会计从业财经法规第三章税收法律制度重点.doc
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4、财产税房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税资源税资源税行为税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税;进口环节的增值税、消费税和船舶吨税税收征收和收入支配权限中央税海关负责征收的税种;消费税;铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税地方税城镇土地使用税、契税、“营业税”中央地方共享增值税、企业所得税、资源税、(证券交易)印花税计税标准从价税增值税、营业税从量税“资源税”、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟和白酒表二、税法分类功能作用实体法中华人民共和国企业所得税法等程序法税收征收管理法、海关法
5、、进出口关税条例主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律XX法行政法规XX条例,XX暂行条例规章XX办法,XX暂行条例实施细则规范性文件构成要素征税人主要包括税务机关、海关纳税人依法直接负有纳税义务的自然人(包括个体经营者)、法人和其他组织征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志税目征税对象的具体化(列举法、概括法)税率()计算税额的尺度,是衡量税负轻重与否的重要标志形式:比例税率、定额税率、累进税率累进税率:全额累进税率、超额累进税率(个人所得税中的工资薪金所得)、超率累进税率(土地增值税)计税依据分类:从价计征、从量计征、复合计征从价计征:应纳税额=销售额比例税率从量计征:应
6、纳税额=销售数量定额税率复合计征:应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率纳税环节纳税期限纳税地点减免税区分减税和免税起征点(不到不征,一到全征)、免征额(不到不征,到了也不征,只有超过了才只对超过的部分征)法律责任表三、增值税概念增值税是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人,取得的增值额为计税依据征收的一种流转税分类生产型收入型消费型我国自2009年1月1日起采用消费型增值税一般纳税人 税率17%除适用13%税率货物及个别销售旧货之外的应税货物以及所有应税劳务13%基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源【注意】居民用煤炭、农机、农产品零税率除国家另有规
7、定外,出口货物税率为零应纳税额计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额(税款抵扣制)销项税额公式销项税额=不含税销售额适用税率销售额的确定包括:向购买方收取的全部价款和价外费用不包括:向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用【注意】以下说法出现则给出的金额为含税销售额:含税销售额;零售;价外费用;普通发票进项税额凭票抵扣增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书计算抵扣购进免税农产品,按照买价和13%的扣除率,计算抵扣进项税额取得运输费用结算单据的,根据“运费结算单据”所列运费金额(“运费、建设基金”),按7%的扣除率计算抵扣进项税额小规模纳税人认定标准生产型年销售额在50万元以下非生产
8、型年销售额在80万元以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业(可选则)征收率3%应纳税额计算应纳税额=不含税销售额征收率(执行简易征收办法,不得抵扣进项税)含税销售额换算不含税销售额=含税销售额(1+税率或征收率)征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售额或取得索取价款凭据,并将提货单交给买方的当天托收承付和委托收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单的当天,未收到代销清单为发出货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的
9、当天进口货物报关进口的当天先开发票的开具发票的当天纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度自XXX之日起15日内进行纳税申报纳税地点固定业户机构所在地非固定业户应销售地或劳务发生地进口货物报关地海关营改增纳税人应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人征税范围交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输部分现代服务业(生产)研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务税率有形动产租赁服务:17%交通运输业服务:11%现代服务业服务:6%零税率:国际运输业务、向境外单位提供服务征收率:3%表四、消费税纳税人在
10、我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人委托加工委托方为纳税人,由受托方代收代缴消费税税款(受托方为个人除外)税目(14个)烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油【注意】特殊商品执行复合计征,但无复合税率一说特殊规定(补充)金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于零售环节纳税航空煤油、子午线轮胎免征消费税护肤护发产品不属于消费税征税范围卷烟批发环节加征一道从价税,税率5%应纳税额计税方法从价定率应纳税额销售额比例税率销售额为销售应税消费品向
11、购买方收取的全部价款和价外费用(不含增值税)从量定 额应纳税额销售数量定额税率复合计 税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率应税消费品已纳税款的扣除用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的,可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除当期准予扣除的已纳消费税税款,应按当期生产领用数量计算征收管理纳税义务发生时间生产于销售时纳税自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品
12、报关地海关表五、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人,以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分(平行征收模式)税目(9个)税率提供应税劳务交、邮、建、文3%娱乐业520%金融保险业5%服务业转让无形资产销售不动产应纳税额公式应纳税额=营业额适用税率营业额包括价款和价外费用征收管理纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产其他机构所在地表六、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业
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