会计职称《初级会计实务》第一章资产.ppt
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1、初级会计实务初级会计实务2015年初级会计职称第一章第一章资产资产1.货币资金货币资金2.应收及预付款项应收及预付款项3.交易性金融资产交易性金融资产4.存货存货初级会计实务课程目录初级会计实务课程目录第一章第一章资产资产5.持有至到期投资持有至到期投资6.长期股权投资长期股权投资7.可供出售金融资产可供出售金融资产8.固定资和投资性房地产固定资和投资性房地产9.无形资产和其他资产无形资产和其他资产初级会计实务课程目录初级会计实务课程目录资产:资产:是指企业过去的过去的交易或事项形成的,由企业拥有企业拥有或者控制的控制的、预期会给企业带来经济利益经济利益的资源。资产资产【正确答案正确答案】C【
2、答案解析答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利益,不属于企业的资产。【例单选题】下列各项中,不符合资产会计要素定义的是(下列各项中,不符合资产会计要素定义的是()。)。A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品经营租入经营租入经营租出经营租出融资租入融资租入融资租出融资租出哪些哪些符合资产会计符合资产会计要素定义?要素定义?思考思考库存现金库存现金存放于企业财务部门企业财务部门,由出纳人员经管出纳人员经管的货币。如:钱、即:人民币货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金(1)职工工资、津贴(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科
3、学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外,其他款项的支付应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制,其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。现金考点考点:库存现金使用范围?不得坐支不得坐支3-5天的零星天的零星支出支出现金考点考点:现金期末盘点时,出现长款、短款,审现金期末盘点时,出现长款、
4、短款,审批前应如何进行账务处理?批前应如何进行账务处理?应先调整现金日记账,使账、实相符。应先调整现金日记账,使账、实相符。【例】账账5000实际实际4500现金账现金账-加加500【例】账账5500实际实际5700现金账现金账-减减200通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算【例】账账5000实际实际4500借:待处理财产损溢500贷:现金500【例】账账5500实际实际5700借:现金200贷:待处理财产损溢200考点考点:现金短缺(短款)、溢余(长款)核算现金短缺(短款)、溢余(长款)核算科目?科目?现金短款现金短款【例】账账5000实际实际4500(500元个人丢失)
5、元个人丢失)有人赔偿:有人赔偿:应由责任人赔偿或保险公司赔偿的其他其他应收款应收款借:其他应收款-赵500贷:待处理财产损溢500无人赔偿:无人赔偿:无法查明原因管理费用管理费用考点考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理?理?现金长款现金长款【例】账账5000实际实际5700(200元未查明原因)元未查明原因)有人领:有人领:应付给有关人员或单位其他应付款其他应付款无人领:无人领:无法查明原因营业外收入营业外收入借:待处理财产损溢200贷:营业外收入200借:待处理财产损溢500贷:现金500考点考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处现金短缺、溢余审批后
6、如何进行账务处理?理?现金长款现金长款【例】账账5500实际实际5700借:现金200贷:待处理财产损溢200考点考点:现金短缺、溢余审批后如何进行账务处现金短缺、溢余审批后如何进行账务处理?理?银行存款企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。考点考点:银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,编制此表。编制此表。银行存款账单不符的原因及处理银行存款账单不符的原因及处理原原因因处处理理双双方方账账目目有有记记录录或计算错误或计算错误考点:考点:存在未达账项存在未
7、达账项双双方方各各自自查查找找原原因并予以更正因并予以更正编编制制银银行行存存款款余余额调节表额调节表未未达达账账项项:指同一业务因企业与银行双方取得凭证的时间差异,造成一方已入账,而另一方尚未入账的款项。1.企业已收,银行未收;企业已收,银行未收;2.企业已付,银行未付;企业已付,银行未付;3.银行已收,企业未收;银行已收,企业未收;4.银行已付,企业未付。银行已付,企业未付。【例】银行存款日记账余额银行存款日记账余额296725加:银行已收、企业未收(如:委托银行代收货款)100000减:银行已付、企业未付(如:托收电费)2000调整后的存款余额:394725银行对账单余额银行对账单余额3
8、00000加:企业已收、银行未收(如:送存转账支票)96000减:企业已付、银行未付(如:已开出转账支票)1275调整后存款余额:394725考点:考点:“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额,此表不可以作为调整银行存是可以动用的银行存款额,此表不可以作为调整银行存款账面余额的记账依据。即:月末调表款账面余额的记账依据。即:月末调表,不调账。,不调账。其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括:主要包括:银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。银行汇票存款同城、异地都可使用特
9、特点点:是企业将款项交存银行,由出票银行签发,尤其在见票时,按照实际结算金额,无条件支付款项给持票人的票据。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人,银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例】1.取得取得借:其他货币资金-银行汇票250000贷:银行存款2500002.支付支付借:原材料200000应交税费-应交增值税(进项税额)34000贷:其他货币资金-银行汇票2340003.退回余款退回余款借:银行存款16000(多余款项退回)贷:其他货币资金银行汇票16000银行本票用于同城付款。用于同城付款。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不不得得超超过过两个月。两个月。【例】取
10、得取得借:其他货币资金借:其他货币资金-银行本票银行本票20000贷:银行存款贷:银行存款20000提提示示:向银行填交银行本票申请书后,银行盖章退回存根联后入账。信用卡存款指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项,可用于10万元以下。商品交易及劳务款项的结算,不得存取现金,不得将销售收入款项存入其账户。【例】借:其他货币资金借:其他货币资金-信用卡信用卡50000贷:银行存款贷:银行存款50000提示:向银行申领信用卡、交存现金时,做此项分录提示:向银行申领信用卡、交存现金时,做此项分录准贷记卡的透支期准贷记卡的透支期限最长为限最长为60天;天;贷记卡的首月最低贷记卡的首月最低还款额不得低
11、于其还款额不得低于其当朋透支余额的当朋透支余额的10%。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业,为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。【例】借:其他货币资金-信用证保证金5000000贷:银行存款5000000提提示示:企企业业办办理理支支付付境境外外采采购购材材料料价价款款时时,向向银银行行缴纳的保证金。缴纳的保证金。外埠存款是指企业将款项汇往外地时,委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户,该账户的存款不计利息,只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算。【例】甲企业派采购员到异地采购原材料,8月10日企业委托开户银行汇款10
12、0000元,到采购地设立采购专户,根据收到的银行汇款凭证单联,编制如下会计分录。取得取得借:其他货币资金-外埠存款100000贷:银行存款100000【例】8月20日,采购员交来从采购专户付购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为80000元,增值税额为13600元,企业编制如下会计分录。支付支付借:原材料80000应交税费-应交增值税(进项税额)13600贷:其他货币资金-外埠存款93600【例】8月30日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回,根据收账通知,企业编制如下分录。余款退回余款退回借:银行存款6400贷:其他货币资金外埠存款6400【2013年单选题】
13、【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】选项A,应该计入“应收票据”,选项B,银行本票属于其他货币资金,用银行本票购办公用品会导致其他货币资金的减少,选项C,增加货币资金,选项D,也增加货币资金。下列各项中,不会引起其他货币资金发生增减变动的有下列各项中,不会引起其他货币资金发生增减变动的有()。()。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为购买基金,将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户【2010年多选题】【正确答案正确答案】【提示提示】:企业持有的3个月内到期的债券投资,应确认为:交易性金融资产交易性金融资产下列各项
14、中,应确认为企业其他货币资金的有()。下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有()。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金应收及预付款项应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款应收款项减值应收款项减值应收账款应收账款应收票据企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。票面金额票面金额背书转让背书转让到银行办理贴现到银行办理贴现到期收回到期收回不能收回转应不能收回转应收收应收票据应收票据【例】爱特信公司销售商品给华新公司,开出发票价款10万元
15、(不含税价)增值税1.7万元,收到银行承兑汇票,期限为三个月,出票日为9月6日,到期日12月6日。销售商品销售商品借:应收票据117000贷:主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000到期收回到期收回借:银行存款117000贷:应收票据117000按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票-退票退票借:应收账款117000贷:应收票据117000银行承兑汇票银行承兑汇票-垫款垫款借:银行存款117000贷:应收票据117000考点考点:应收票据到期,付款方无法支付应收票据到期,付款方无法支付?应收账款核算内容:核算内容:企业销售货物或提供劳务应
16、向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税及代垫的包装费、运杂费等。【例】2012年下列各项中,在确认销售收入时,不影响应收账款入账金额的是()A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【正确答案正确答案】【提示提示】:应收账款的入账价值:不包括商业折扣以及由销售方负担的运杂费,现金折扣不影响应收账款入账金额。商业折扣:商业折扣:为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售,按折扣后的价格确认收入。现金折扣:现金折扣:为鼓励债务人在规定的期限内早日还款,在付款期限上给予的折扣。【例单选题】某企业在2014年10月8日100件,增值税专用发票注明的价款为
17、20000元,增值税税额为3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为()元。A.22932B.23200C.23166D.23000【正确答案正确答案】1、应收账款账面价值、应收账款账面价值=应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备2、计提坏账准备减少应收账款账面价值,但不影响应收账款、计提坏账准备减少应收账款账面价值,但不影响应收账款的账面余额。的账面余额。3、发生坏账损失减少应收账款账面余额,但不影响
18、应收账款、发生坏账损失减少应收账款账面余额,但不影响应收账款的账面价值。的账面价值。考点考点:【例多选题】下列各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()A.按实际发生坏账确认坏账损失B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【正确答案正确答案】预付账款企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付的款项。资产类账户资产类账户【例】爱特信公司按照合同的约定,预付给南方公司货款30000元,电汇支付,同时支付手续费用10.5元。借:预付账款30000财务费用10.50贷:银行存款30010.50考点考点:收货、补付款项账务处理、不设预付账收货、补付款项账务处理、不设
19、预付账款的企业,直接通过应付账款核算。款的企业,直接通过应付账款核算。其他应收款企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付应收的款项都在本科目核算。应收的款项都在本科目核算。收回时收回时其他应收款其他应收款应收各种赔偿、罚款应收各种赔偿、罚款应收出租包装物应收出租包装物存入的保证金存入的保证金企业为职工支付的各种代垫款项企业为职工支付的各种代垫款项向出租方支付押金1万。借:其他应收款-存出保证金 1 贷:银行存款 1应收款项减值考点考点:应收款项减值损失以及何时确认应收款项减值损失以及何时确认?应收款项:应收款项:应收账款、应收票据、其他应
20、收款、预付账款减值损失:减值损失:坏账损失确认时间:确认时间:(1)实际发生时确认:直接转销法(2)可能发生时(减值时)确认:备抵法(准则规定的方法)考点考点:备抵法?备抵法?备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备;待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。备抵法【例】1.2010年年12月月31日,爱特信公司按应收账款余额计日,爱特信公司按应收账款余额计提坏账提坏账10万元。万元。借:资产减值损失计提坏账准备10贷:坏账准备102.2011年应收款实际发生坏账年应收款实际发生坏账3万元。万元。借:坏账准备3贷:应收账款33.2011年应收账款
21、余额发生变化,经减值测试后,应年应收账款余额发生变化,经减值测试后,应计提计提12万元。万元。12(贷)-【10(贷)-3(借)】=5(补提)借:资产减损失计提坏账准备5贷:坏账准备5备抵法【例】4.2011年年7月收到月收到2010年转回已转销坏账年转回已转销坏账2万元,款万元,款已收。已收。借:银行存款2贷:应收账款2借:应收账款2贷:坏账准备2发生坏账发生坏账3(2)初次计提:初次计提:10(1)补提坏账:补提坏账:5(3)转回坏账:转回坏账:2(4)坏账准备坏账准备【例-单选题2013年】【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】2012年12月31日,坏账准备科目余额=100-95=
22、5万元,月初坏账准务余额为贷方6万元,所以应冲减坏账准备金额,应计提的是-1万元。2012年年12初,某企业初,某企业“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为6万万元,元,12月月31日,日,“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为100万元,万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为()年末应计提的坏账准备金额为()万元。万元。A.-1B.1C.5D.11【例-单选题2013年】【正确答案正确答案】【答案解析答案解析】该企业应确认的应收账款=1000+17
23、0+5=1175(万元)某企业采用托收承信结算方式销人一批商品,增值某企业采用托收承信结算方式销人一批商品,增值税专用发票上注明的价款为税专用发票上注明的价款为1000万元,增值税税额为万元,增值税税额为170万元,销售商品为客户代垫运输费万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项万元,全部款项已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为()万元。已办妥托收手续。该企业应确人的应收账款为()万元。A.1000B.1005C.1170D.1175交易性金融资产概念与账户概念与账户取得取得持有期间股利和利息持有期间股利和利息期末计量期末计量处置处置考点考点:什么是交易性金融资产?什么是交易性金融资
24、产?交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等。考点考点:交易性金融资产是按成本计量吗?交易性金融资产是按成本计量吗?“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公公允价值。允价值。交易性金融资产的取得核算考点考点:入账价值入账价值1.取得成本:取得成本:按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产成本”科目。公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值,应当以市场
25、交易价格为基础加以确定。2.交易费用:交易费用:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出;发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。(买、卖时发生的交易费用处理方法相同)3.垫支股利或垫支利息:垫支股利或垫支利息:取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。【例】2012年年1月月20日,甲公司委托某证券公司从上日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入海证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股,将其划万股,将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买
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