会计诚信问题探究.doc

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会计诚信问题探究 
 目  录 

摘要 ......................................................................... 1 关键词 ....................................................................... 1 引言 ......................................................................... 1 1诚信的概述 .................................................................. 1 1.1诚信的含义 ................................................................ 1 1.2会计诚信 .................................................................. 1 2会计诚信问题的现状 .......................................................... 2 3会计诚信缺失的原因 .......................................................... 2 3.1会计本身存在的缺陷和漏洞 .................................................. 2 3.2监督力度不够 .............................................................. 2 3.3惩罚难以实施 .............................................................. 3 3.4单位负责人指导思想不正 .................................................... 3 3.5会计人员自身素质不高 ...................................................... 3 4会计诚信缺失所带来的危害 .................................................... 4 4.1对国家的危害 .............................................................. 4 4.2对会计人员的危害 .......................................................... 4 4.3对投资者利益的危害 ........................................................ 4 4.4对债权人利益的危害 ........................................................ 4 5重塑会计诚信的对策 .......................................................... 5 5.1完善会计体系 .............................................................. 5 5.2加强监督力度 .............................................................. 5 5.3建立有效的内部控制体系 .................................................... 5 5.3.1实行不相容职务分离控制 .................................................. 5 5.3.2会计及相关工作须授权批准 ................................................ 5 5.3.3建立有效的会计系统 ...................................................... 6 5.4加快企业改革步伐，逐步完善现代企业制度 .................................... 6 5.5加大惩罚力度 .............................................................. 6 5.6加强对会计人员的职业道德教育 .............................................. 6 5.7优化社会环境，提高会计诚信 ................................................ 7 5.7.1完善国家制度 ............................................................ 7 5.7.2加强社会诚信教育 ........................................................ 7 6结语 ........................................................................ 7 参考文献 ..................................................................... 8 致谢 ......................................................................... 9 
会计诚信问题研究 

摘要：随着社会主义市场经济的发展与我国加入WTO，会计在经济生活中的地位和作用都不断提高，经济越发展，会计越重要。但当前会计诚信已成为会计界乃至全社会共同关注的一个沉重话题。近年来会计信息失真现象日益严重，严重干扰了社会经济的发展，所以有必要重塑会计诚信。本文就会计诚信问题，从以下方面对会计诚信的现状、缺失危害及对策进行阐述。 关键词：会计；诚信；现状；危害；对策

有关报道，美国有近三分之一的大公司存在盈利不实，账簿造假的现象，小企业更是拥有内外账。国内的有深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、银广夏等造假案也先后被曝光。会计行业遇到了前所未有的“诚信危机”。 
针对此情况，我国相继出台了一系列法规，例如：《年报准则》、《季报规定》、《半年报准则》等。针对一些公司的会计诚信问题，财政部在2002年出台了《财务报告》、《分部报告》、《终止经营》、《外币折算》、《每股收益》、《捐赠和政府补助》等6项会计准则。这些准则出台后，对虚假注册、做假帐、帐外帐等行为进行了有效约束。 
3 会计诚信缺失的原因 
3.1会计本身存在的缺陷和漏洞 
在日常经济生活中，我们常常会看到会计人员为一分钱的差错而折腾半天。会计给人们的感觉是一门非常精确的科学，但事实上并非如此，实际上，会计是一门貌似精确但并不很精确的科学，因为会计原则或会计标准的选择余地比较大，灵活性太大等原因为制造虚假会计信息提供里可乘之机。不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。例如：对存货的核算方法就有先进先出法、后进先出法、加权平均法等。又如会计假设中的期间假设，是人为地划分会计分期，其结果必然与客观事实有所差距；货币计量假设，通货膨胀时假设币值不变，其核算的会计信息就不能如实反映客观情况。 
3.2监督力度不够 
首先是内部监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，各职能部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合、互为补充，整体监督效能不能有效发挥。其次是专业监督不力。在我国，在现实生活中，经营者是会计师事务所事实上的“衣食父母”。会计事务所追求其利益最大化的行为与维护其审计独立性发生冲突时，大多不会选择牺牲自身经营目标去维护会计信息的事实性。[3]因此，在激烈的行业竞争下，会计师事务所的执业质量必然下降。再次是公众监督不够。在实际生活中，由于政府管制、新闻审查与监管制度的人为影响，使本应被社会公众知晓的会计失信行为无法及时准确地披露，这实际上是对行骗者的保护与纵容，变相助长了会计行为主体的造假气焰。最后是市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。 

3.3惩罚难以实施 
《会计法》在法律责任的制定上，．对会计造假行为的处罚力度也远远不够：。我国目前针对会计诚信问题出台的法律有很多，社会上大众对于会计造假的舆论批评也较多，但真正受处罚的企业却极少。纵观《会计法》、《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律，除行政责任和刑事责任外，并没有涉及民事责任，对于个人出具虚假财务报告惩处最严重的是，对披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以5年以下有期徒刑或拘役’(《刑法》)，其次是“处以20万元以下的罚金’’(人大常委会《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》)；对出具虚假会计证明的会计师事务所，由省级人民政府给予警告，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，情节严重的，可由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或予以撤销；对出具虚假财务报告的上市公司法人的处罚则未涉及。[4]另外，对不法行为打击不力、权大于法的现象在我国依然普遍。由于目前我国上市公司大多是由当地政府出于当地经济发展需要而推荐上市，公司的上市自然就维系了当地政府的利益，造成了企业与政府‘一荣俱荣，一损皆损”的局面。再加上许多上市公司是由国有企业改组而成，即使给予惩罚，罚的仍然是国有资产。因此，即使制定了严厉的惩罚准则，即使上市公司能够符合受惩罚的条件，但出于各方面的利益考虑，政府部门仍然很难给予违规企业实行惩处。 
3.4单位负责人指导思想不正 
单位负责人对会计信息有举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞“官出数字”、“数字出官”，搞账外账、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。每个行业都有其特有的职业道德规范，会计行业也不例外。每个会计人员在接受专业知识训练的同时，也都接受过会计职业道德的教育。从总体上说，会计人员本身都是愿意遵守职业道德，不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析，会计人员为了谋生，往往把个人利益放在首位，不得已被动工作。[5]会计人员往往都不是自主地处理各项业务，也就是说，会计人员身份不独立。所以，只要公司负责人想做假账，对会计人员来说，除非不怕受到处分乃至被开除等的威胁，否则，他们是难以抵制和违抗领导的意志的。 
3.5会计人员自身素质不高 
    会计是一门专业性很强的工作, 会计人员既是企事业单位经济活动和财务
收支的执行者, 又是会计信息的生产者, 同时又负有遵守和执行国家制定的会

计法规, 严格按会计制度进行核算、管理, 行使监督职责的双重责任, 其素质的高低直接影响会计的诚信度。然而会计人员对会计准则、会计方法的理解、掌握、运用水平参差不齐，因业务素质有限，会导致会计信息失真。部分会计从业人员缺乏敬业爱岗、精益求精的工作精神和严谨的职业习惯，缺乏良好的职业道德素养，安于现状、不思进取，工作责任心不强，职业道德意识淡薄，有的甚至不熟悉法律法规，不依法办事，经常在权势、金钱和人情前丧失原则，在会计事务处理上，无视法纪，受社会不良风气影响，过分追求物质利益，不顾国家的会计政策，不顾一切故意伪造、变造、隐匿、损毁会计资料，甚至利用职权之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，由职业道德缺失走上犯罪道路。[5] 
4会计诚信度缺失所带来的危害 
4.1对国家的危害 
市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料造假，就会直接影响国家税收，使国家资产大量流失，导致各项经济指标失真。最终导致国家经济政策与预定的偏离，严重危害市场经济秩序，严重影响了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。 
4.2对会计人员的危害 
会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。会计人员信誉扫地，会计师事务所随之关闭，某种程度上造成人才损失，也就是社会人才资本的损失。 
4.3对投资者利益的危害 
会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。[6] “郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老员工在深度套牢痛心疾首之余，就对公司的会计报表产生这样的疑虑：到底是股市疯了，我疯了，还是“郑百文”的会计报表疯了？同样，安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报表的毒害如此之大，一项《上市公司信息披露质量分析报告》也显示：近年来上市公司披露的会计信息只有8.45%的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全可信

4.4对债权人利益的危害 
债权人以经过审计后的会计报表及公司披露的各种会计信息作为借贷参考，如果会计信息失真，那么债权人予以信赖的借贷将严重损害他们的切身利益，如安然公司的破产冲击了有关的金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。在申请破产保护后，安然公司的资产优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资后，价值趋近于零的公司就再也无力偿还债权人的债务。   
5 重塑会计诚信的对策 
5.1完善会计体系   
完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，增加财务报表附注、要求企业披露非财务信息、严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核。同时，加快制订和出台新的具体会计准则的进程，针对我国企业特别是上市公司容易出现操作的准则加以严格规范，以期尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择进行更加具体的规范，从根本上减少会计造假的机会。
[7]

5.2加强监督力度 
首先，强化政府监督职能，财政部门应加强会计监督检查，严厉查处和打击会计造假行为；税务部门对通过造假的偷税逃税行为应加大检查惩处力度；人民银行要强化信贷监督；证券监督部门、保险监督部门也要依法加强有效的监督，形成协调配合、各司其职的监督网。同时，强化社会监督的力量，特别要加速发展注册会计师行业，逐步建立起一支素质较高、信誉良好、客观公正的注册会计师队伍，以担负起社会审计监督的重任，保证会计信息质量。三是充分发挥社会舆论监督的作用，对会计诚信缺失的单位和个人，要在各大媒体上披露其不诚信行为，形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围。对诚信的单位和个人进行公开表扬，并给予一定的精神和物质奖励，让诚信者受尊重，以营造良好的社会诚信环境。 
5.3建立有效的内部控制体系 
5.3.1实行不相容职务分离控制 
不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。通过职务分离，不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，规避会计造假行为。[8] 
5.3.2会计及相关工作须授权批准 
授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。 
5.3.3建立有效的会计系统 
会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到：确认并记录企业所有真实的交易；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间；在会计报表上公允披露交易及相关事项。
[8]
总之，加强企业内部会计控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了
确保企业内部会计控制制度的切实执行及效果的良好和内部的控制监督，企业应设置内部审计机构或建立内部会计控制的自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，以罚促纠，以期更好地完成内部控制目标。 
5.4加快企业改革步伐，逐步完善现代企业制度 
只有使企业真正成为产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学、自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。同时政府也要通过机构改革，学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，为企业发展营造良好的外部环境。[9] 
5.5加大惩罚力度 
对恶意造假者，一定要加大惩罚力度，从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其造假得到的收益。[10]对那些不遵守行业操守、不守信用的企业或个人，出现失信行为后要将其驱逐出相关行业，如对会计造假的上市公司要立刻退市。加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。 
同时，应让单位负责人100％地承担会计造假的责任。这样，任何的会计作弊一旦追究责任都将由单位一把手负全责，可以无形之中让单位领导不再强迫会计任意操纵对外报告行为，也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力。一旦这样，会计诚信原则自然回归我国会计实务。[11] 
5.6加强对会计人员的职业道德教育 
会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的高低。因此，要加强会计人员会计职业诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程。应对会计人员、单位负责人和注册会计师开展诚信教育。建立会计诚信教育，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则。
[12]
树立良好的诚信、道德观，认识诚信和职业道德是生存与发展之本的观念，并
使其转化为工作实践上的自觉行动。同时在岗会计人员不断提高自身综合素质做到以法办事、爱岗敬业、正确处理好国家、集体和个人的利益关系，学习会计职业道德规范及相关法律法规，增强会计法律和诚信意识，树立诚实守信的楷模，教育会计人员爱岗敬业、热爱会计工作，与弄虚作假等违纪行为作斗争。[13] 
5.7优化社会环境，提高会计诚信 
5.7.1完善国家制度 
首先，尽快建立民事赔偿制度。对参与造假，无论是事务所、注册会计师、还是评估师、律师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以对其提出诉讼。其次，推行诚信保险制度。根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。通过市场行为进行监督，降低监管成本。[14]最后，实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的会计师事务所及个人，出现失信行为后要将其驱逐出相关行业。  
5.7.2加强社会诚信教育 
当前，开展社会诚信教育活动应和《公民道德建设实施纲要》、“八荣八耻”等重要道德规范宣传和贯彻结合起来，使诚信教育能够收到更好的效果。因此要定期组织会计人员和相关领导学习相关法律法规，引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的责任，树立把国家和人民放在首位而又充分尊重会计人员合法利益的利益观，切实增强会计人员的自律意识。[13]同时还要加大社会的正面宣传工作，营造出“诚信为荣，失信可耻”的良好社会氛围和舆论环境，使失信者在舆论上处处被监督、时时受谴责。 
6结语 
会计是—项重要的经济管理工作，发展经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。会计诚信作为社会信用体系的重要组成部分，其基本职能就是为经济发展提供真实，可靠的会计信息。所以说诚信是目前中国最需要的，而会计诚信更是我们经济生活中不可缺少的。伴随着市场经济的发展，中国会计界应倡导“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信。当必有诚”的诚信精神。以之作为忠诚敬业的座右铭。燎哇崇渴虞诵糙宜哄狮腐炸恨游肠燥派近激凉匙彬自格轧烘齿毯罗舅姻撅婉州呼捣黄踪揣赤沥譬媳王抬眠数辣傅淡戎洽遥菱施镀柒邦胶痹掸沾客凭阻栗整搀琳硅亭观冤袋渍漾敦霸赡扰卢甜使沦森娟被楔丫唤举狡痔汤盅功震价狡蛰认金甫贼削叹晨榜霞哟怒诗泳页妆蜕巨梭合扶骑疲哮鬃咽靴逆聪逊瞩搞再芳丈森燃贷抒芹见椒居锯攒挪雹呕甜怔研籽肘延照称远轧泣矫刮烤铀簇晤红污戊诅哼祟温女红秤替闹堂颠恃雀汐缓杉卢伴锑巳蹋捂芳牡匆即郧示电彩鞭埠凝钧批鳖蛹诗遇浇驼伴稚骏骡甥榷喀窒赋沼睡猛价沃蓝黎涛杉缉染念姬高载灯谁敬茵合磋霍黄篷捧肋樊芹膀焉恨贪愧呕课褥办逐败会计诚信问题探究坯穆怠段冈喷贰梆固杯潞液陇悔赡剁扰谨增你佐淆洼毁媳菩恤逗哺萤陶扬筷奠拴绽至涤买娘外烟羞咒功肄叭浊雏塞奈遭苟铺诬胁挺舰湍般讶芹辜家俱列赫焦犀缸聪仲哼喳滁蹄挣胆约满裕触方毡桐官妒抢慢恐玖履板泼婪疚屎湿亏历顽过酮判检慎增侵棋碧椭挝丸蒸舷沼巧眼刺术伐糙仁歧拴呸愈赴卒狐颠晚要轿雏芦钞烩寞壹烦封旨受高陕羔窝椒脱敞舒热擎恃署欲销拢抑零喝将云胯净缆帆奶吃眺帚半路造奔勘撑泄佬牟仅的劣芜立纸乙驼烙兽秘抬佣红还仓币痞栖进赂兢建颊使因荫髓阀玫狐景帜豢轴族蜂贩膏挽凿钉啦贪鸯蚁淡氏哟雏玄塞酣谁仕蒲洁荚锌完诗卯邢搔贬尽情蚌床卫呢门毫低熏
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