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当前成本管理的缺陷及改进意见--66.doc
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4、管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型,以这种模型为核心的管理已经不能适应正在迈向21世纪的全球化经济的需要。为了提高我国企业成本管理水平,首先要从分析我国长期以来形成的成本管理模式的弊端入手。目前我国许多企业所采用的成本管理方法存在的诸多缺陷,就其产生的原因逐一地加以剖析,目前的成本管理方法不能再继续适应企业面临着的激烈的市场竞争,现代企业管理需要更加关注成本管理,成本管理也必须更加科学化和系统化。关键词:成本、成本管理、成本核算、变动成本市场经济就是以市场为导向的经济体系,是以价格为导向的竞争经济。现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化,而是如何取得长期竞争优势,实现企业价值最大化。
5、尽管企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势,但无论采用哪一种方式,都离不开成本管理,企业成本管理是企业管理的重要组成部分,是实现现代企业管理目标的一个必要途径。随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立,企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性。一、成本管理的概念及重要性(一)成本管理是从产品设计到生产、销售及售后服务的整个过程中,围绕所有耗费而发生的制造成本、各项费用所进行的一系列管理工作。(二)成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作,在企业生产经营实践中起着重要的作用。企业的成本水平不仅决定着企业生产经营效率的高低,还直接关系到企业的竞争能力、抵抗内外压力、求得生存和发展的能力。二、目前成
6、本管理存在的问题现代企业管理必须更加关注成本,成本管理方法也必须更加科学化和系统化。目前的成本管理方法,存在诸多缺陷,难以满足现代企业管理的要求,必须进行改革和完善,逐步实施现代成本管理方法。(一)成本管理缺乏市场观念 成本是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业内部投入和产出的对比关系,低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务,从而意味着高效率,但未必就是高效益。许多企业按照成本习性划分和核算产品成本,通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本,如此,产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,利润也就越高。这种做法导致不管市场对产品的需求如何,片面地通过提高产量来降低产品成
7、本,通过存货的积压,将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货,提高短期利润。造成这种现象的原因就在于成本管理缺乏市场观念,导致成本信息在管理决策上出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。 (二)成本管理理论和内容僵化、手段老化 许多企业只注意生产过程中的成本管理,忽视供应过程和销售过程的成本管理;只注意投产后的成本管理,忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱,成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性,可有可无;成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减,因此,造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管理成本核算;注重生产成本的核算
8、,而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段,缺乏现代化管理手段。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性,而手工操作是很难达到这些要求的。 (三)传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统,不能满足企业实行全面成本管理的需要 传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,以及各个环节成本发生的前因后果,有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面,从而误导企业经营战略的制定。另
9、外,传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。(四)成本信息的严重扭曲 传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上,成本的核算过程过分简装化。在过去高度劳动密集型企业里,对核算所作的这种简单假定(即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用),通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下,直接人工成本比例大大下降,制造费用所占比例大幅度上升,再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象:一是用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本
10、去分配占有比重越来越大的制造费用;二是分配越来越多与工时不相关的作业费用;三是忽略不同批量产品实际耗费的差异。使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲,使企业错误地选择产品经营方向。 (五)成本管理的成本核算不实不少企业采用制造成本法进行成本核算,将成本分为产品成本(包括直接材料、直接工资、其它直接支出和制造费用)和期间成本(包括直接计入当期损益的管理费用、财务费用和销售费用)两部分,由于产品成本中的制造费用(企业生产部门为组织和管理生产活动所发生的各项费用)要通过配比(通常产品所耗工时在总工时中的比例)分摊计入产品成本,而此项费用又受各种因素影响,产生较大的人为偏差,导致成本核算偏差大
11、,不能有效地指导企业经营。如果企业基础工作薄弱,企业在生产过程中各种资源的消耗和费用开支,不能及时全面、准确地记录反映,则偏差更大。如某制造企业,5月份制造费用为17825元,耗用工时11500小时,小时费率为1.55元/小时(5月份制造费用17825元/5月份总工时11500小时 =1.55元/小时)。而10月份总工时不变,由于进了一批设备,使制造费用中固定资产折旧增加,又一次性支付当年取暖期的全部取暖费,财会人员未分期返销,加上当月停工损失造成10月份工时费率大幅度增加,10月份工时费率为1.86元/小时(5月份制造费用17825元+10月份变动制造费用3600元)/总工时11500小时)
12、.对于某一产品来讲,该产品在5月份生产和在10月份生产所耗工时在致相同,但分担的制造费用却出现了近一倍的差异,从而使该产品的成本核算缺乏连续性和可比性。三、成本管理的改进意见 (一)成本管理应与不断变化的外部经济环境相适应 成本管理是企业经济管理的重要组成部分,它与外部经济环境密切相关。目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要有两方面:一是我国产品买方市场的建立;二是指以电子技术为特征的变革。二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。 随着市场格局从卖方市场向买方市场转变,产品成本结构也随之发生变化,生产性费用所占的比重下降,流通性成本的比重不断上升。我们应对产品开发、销售和售后
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