高级财务会计练习题及答案.doc

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高级财务会计练习题及答案
第一章 外币折算 练习题

单项选择题

1.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.60元人民币，当期平均汇率为1美元=6.70元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 450万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为(　)万元人民币。
 　　A.2 522　　B.1 450　　C.2 506　　D.2 412
[答案]：A
[解析]：本期该企业资产负债表中“盈余公积”项目的期末数额=1 450+160×6.70=2 522(万元人民币)。

2.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为(　)万元人民币。
 　　A.0.30　　B.0.20　C.1.2　　D.-1.2
[答案]：D
[解析]：该外币债权2月份发生的汇兑收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(万元)。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。

3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年 3 月 20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.85 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.81 元人民币。2010 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。甲股份有限公司购入的该140 万美元于 2010年 3 月所产生的汇兑损失为(　) 万元人民币。
 　　A.1.4　　B.2.8　　C.4.2　　D.5.6
[答案]：C
[解析]：2010年3 月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=140×(6.85-6.81)-140×(6.82-6.81)=4.2(万元人民币)。

4.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年4月10日，甲公司向美国某公司出口商品，价款为300万美元，交易时未收到价款，确认为应收款项;当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年5月12日，甲公司收到货款300万美元并存入银行，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=6.77元人民币。甲公司因该外币应收账款在2010年第二季度发生的汇兑损失为(　)万元人民币。
 　　A.3　　B.12　　C.9　　D.6
[答案]：D
[解析]：该应收账款2010年第二季度产生的汇兑差额
　　=(300-300)×6.77-(300×6.8-300×6.78)
　　=-6(万元人民币)

5.甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股2美元的价格购入5 000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2010年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)元人民币。
 　　A.1 700　　B.400　　C.5 000　　D.2 300
[答案]：A
[解析]：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。

6.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额(　)。
 　　A.在所有者权益项目下单独列示　　B.作为递延收益列示
C.在相关资产类项目下列示　　D.无需在资产负债表上反映
[答案]：A
[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

7.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元=6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元=6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 (　) 万元人民币。
 　　A.9.60　　B.12.00　　C.7.20　　D.14.40
[答案]：A
[解析]：本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(7.00-6.95)-240×(6.96-6.95) =9.60(万元人民币)。

8.A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.78元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.60元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为(　)万元人民币。
 　　A.316.35　　B.327.6　　C.303.75　　D.319.5
[答案]：D
[解析]：该设备的入账价值=45×6.60+4.5+11.25+6.75=319.5(万元人民币)，企业收到投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

9.A公司的记账本位币为人民币，20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，对于该事项，A公司计入实收资本的金额为(　)万元人民币。
 　　A.228　　B.240　　C.230　D.234
[答案]：A
[解析]：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额=30×7.6=228(万元人民币)

10.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1 300万美元，银行当日卖出价为1美元=6.72元人民币，银行当日买入价为1美元=6.66元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.69元人民币。该项外币兑换业务导致企业汇兑损失(　)万元人民币。
 A.39　　B.78　　C.-39　　D.0
[答案]：A
[解析]：该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额=1 300×(6.72-6.69)=39(万元人民币)。

11.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。
  A.接受投资收到的外币　　B.购入原材料应支付的外币
　　C.取得借款收到的外币　　D.销售商品应收取的外币
[答案]：A
[解析]：企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

12.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元=6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为(　)万元人民币。
 　　A.14　　B.10　　C.4　　D.8
[答案]：B
[解析]：甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失=200×(6.85-6.80)=10(万元人民币)。

13.下列说法中正确的是(　)。
 　　A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化　　B.企业记账本位币一经确定，不得变更
　　C.企业的记账本位币一定是人民币
　　D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映
[答案]：A
[解析]：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

14.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为(　)。
 　　A.美元　　B.欧元　　C.人民币　　D.美元和欧元
[答案]：C
[解析]：从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

多项选择题

1.企业选择境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有(　)。
 　A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
　　B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重
　　C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
　　D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
[答案]：ABCD

2.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有(　)。
 　　A.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
　　B.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
　　C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
　　D.影响当期汇兑差额数额的大小
[答案]：ABC

3.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有(　)。
 　A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易
　　B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
　　C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币
　　D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算
[答案]：AD
[解析]：外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

4.企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有(　)。
 　　A.固定资产　　B.资本公积　　C.实收资本　　D.盈余公积
[答案]：BCD
[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下(　)原则编制抵销分录。
 　A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”
　　B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”
　　C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则处理
　　D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用
[答案]：ABC

6.关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有(　)。
 　A.当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算
　　B.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算
　　C.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致
　　D.企业境外经营的财务报表必须进行折算
[答案]：BD
[解析]：选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;选项D，企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。

7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有(　)。
 　　A.无形资产　　B.应付账款　　C.资本公积　　D.实收资本
[答案]：CD
[解析]：所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

判断题

1.企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(　)
 [答案]：Y

2.合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的;少数股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。(　)
 [答案]：Y

3.企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益。(　)
 [答案]：Y

4.企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。(　)
 [答案]：N
[解析]：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。(　)
 [答案]：Y

6.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。(　)
 [答案]：N
[解析]：外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化，不计入资本公积。

7.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。(　)
 [答案]：N
[解析]：企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8.企业发生外币交易时，都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。(　)
 [答案]：N
[解析]：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

计算题

1.大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：　　大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)： 　　(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=6.46元人民币，款项已用美元支付。 　　(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未收到。 　　(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。 　　(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　(5)12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。 　　(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。 　　(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　要求： 　　(1)编制上述业务的相关会计处理; 　　(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)
项目
外币（美元）金额）（万元）
汇率
记账本位币金额（人民币）（万元）
银行存款
500
6.5
3250
应收账款
20
6.5
130
应付账款
10
6.5
65
长期借款
80
6.5
520

 　　[答案]
　　(1)
　　①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230
　　贷：银行存款——美元　　 (500×6.46)3 230
　　②借：应收账款——美元　 (30×6.6)198
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198
　　③借：银行存款——美元(500×6.53)3 265
　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265
　　④借：原材料　　　　　　　　　 　328
　　贷：应付账款——美元　 (50×6.56)328
　　⑤借：银行存款——美元　(20×6.55)131
　　贷：应收账款——美元　 (20×6.5)130
　　财务费用 　　　　　　　　　　　1
　　⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8
　　贷：长期借款——应计利息　　　(5×6.56)32.8
　　⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万元人民币)
　　借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4
　　(2)计算期末汇兑损益：
　　应收账款的期末汇兑损益
　　=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)
　　=-1.2(万元人民币)
　　银行存款的期末汇兑损益
　　=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)
　　=-4.8(万元人民币)
　　应付账款的期末汇兑损失
　　=(10+50)×6.56-(10<

2.资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 　　(1)甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下： (2)甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下： 　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。 　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。 　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。 　　④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。 　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。 　　要求： 　　(1)编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。 　　(2)填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示，汇兑损失以“-”号表示) 外币账户
项目
外币（美元）金额）（万元）
汇率
记账本位币金额（人民币）（万元）
银行存款
500
6.5
3250
应收账款
20
6.5
130
应付账款
10
6.5
65
长期借款
80
6.5
520

外币账户（美元户）
3月31日汇总损益（人民币）（万元）
银行存款
-68.8（损失）
应收账款
-26（损失）
应付账款
32（收益）
长期借款
96（收益）

 　　[答案]
　　(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
　　①借：银行存款—-人民币户　　137(20×6.85)
　　财务费用　　　0.6
　　贷：银行存款—-美元户　　137.6(20×6.88)
　　②借：原材料3 294
　　应交税费——应交增值税(进项税额)　466
　　贷：应付账款——美元户 　　2 744(400×6.86)
　　银行存款——人民币户　　1 016(550+466)
　　③借：应收账款——美元户　　4 110(600×6.85)
　　贷：主营业务收入　　4 110
　　④借：银行存款——美元户　2 052(300×6.84)
　　财务费用　 18
　　贷：应收账款——美元户　2 070(300×6.90)
　　⑤借：在建工程　 81.84
　　贷：应付利息——美元户　 81.84(12×6.82)
　　(2)填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
　　银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5 520 -137.6+2 052)=-68.8(万元)(损失)
　　应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 070)=-26(万元)(损失)
　　应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(万元)(收益)
　　长期借款汇兑损益=1 200×6.82-8 280=-96(万元)(收益)
　　应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0
　　借：应付账款　 32
　　财务费用　 62.8(倒挤)
　　贷：银行存款 68.8
　　应收账款　 26

3.A 股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：.　A公司2011年7月份发生以下外币业务： 　　(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24 元人民币，款项已由银行收存。 　　(2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 　　(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 　　(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 　　(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20 元人民币。 　　(6)假定不考虑上述交易中的相关税费。 　　要求： 　　(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; 　　(2)分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程; 　　(3)编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。
项目
外币（美元）金额
折算汇率
折合人民币金额
银行存款
100000
6.25
625000
应收账款
500000
6.25
3125000
应付账款
200000
6.25
1250000

 　　[答案]
　　(1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录
　　①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)
　　贷：实收资本 3 120 000
　　②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23)
　　贷：应付账款—美元 2 492 000
　　③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22)
　　贷：主营业务收入 1 244 000
　　④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25)
　　贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)
　　财务费用 8 000
　　⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)
　　财务费用 15 000
　　贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)
　　(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
　　银行存款汇兑损益金额
　　=700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000)
　　=-23 000(元人民币)
　　应收账款汇兑损益金额
　　=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)
　　=-14 000(元人民币)
　　应付账款汇兑损益金额
　　=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)
　　=-12 000(元人民币)
　　(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录
　　借：应付账款 12 000
　　财务费用 25 000
　　贷：银行存款 23 000
　　应收账款 14 000

第二章 借款费用 练习题

单项选择题

1.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为384.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。
A.23.08 B.22 C.20 D.23.26
【答案】D
【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08(万元)，2011年1月1日应付债券的账面余额=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(万元)，2011年度确认的利息费用=387.73×6%=23.26(万元)。

2.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。
A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5
【答案】：C
【解析】：2011年度确认的利息费用=90×12％＝10.8（万元）。

3.A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.18 B.84 C.20 D.80
【答案】：A
【解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额＝2 000×6％×2/12－6×2/6＝18（万元）。

4.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（）万元。
A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64
【答案】：D
【解析】：负债成份的公允价值＝15 000/（1＋6％）3＋15 000×4％/（1＋6％）1＋15 000×4％/（1＋6％）2＋15 000×4％/（1＋6％）3＝14 198.10（万元） 
权益成份的公允价值＝16 000－14 198.10＝1 801.9（万元） 
负债成份分摊的发行费用＝14 198.10/16 000×100＝88.74（万元） 
权益成份分摊的发行费用＝100－88.74＝11.26（万元） 
计入资本公积的金额＝1 801.9－11.26＝1 790.64（万元） 
计入利息调整的金额＝（15 000－14 198.10）＋ 88.74＝890.64（万元） 
借：银行存款 15 900
应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000
资本公积——其他资本公积 1 790.64

5.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出3 600万元。2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，以借入款项支付(信达公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。
A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5
【答案】B
【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

6.兴业股份有限公司(以下简称“兴业公司”)为建造某固定资产于2009年1月1日按面值发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年兴业公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2010年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。
A.371.6 B.529.5 C.720 D.360
【答案】D
【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12 000×3%=360(万元)。

7.某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9％，期限为