试论会计人员职业道德现状及提高措施.doc
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4、失范现状 2.2导致会计人员职业道德失范的原因 3提高我国会计人员职业道德势在必行3.2.1、完善各种制度、机制3.2.2、建立会计人员职业道德自律机制以及奖惩机制3.2.3、营造良好会计从业环境3.2.4、加大会计职业道德教育力度试论会计人员职业道德现状及提高措施1. 会计职业道德概念、基本内容1.1会计职业道德概念会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。1.2会计职业道德基本内容 财政部1996年6月发布的会计基础工作规范的规定,会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面:1.2.1爱岗敬业 爱岗敬业是做好一切工作的出发点。会计
5、人员只有为自己建立了这个出发点,才会勤奋、努力钻研业务技术,使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。1.2. 2.熟悉法规 会计工作不只是单纯地记账、算账和报账,会计工作时时、事事、处处涉及到执法守纪方面的问题。会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,还要能结合会计工作进行广泛宣传;做到在自己自理各项经济业务时知法依法、知章循章,依法把关守口。同时还要进行法规的宣传,提高法制观念。1.2.3.依法办事 严格实行会计监督,依法办事,是会计人员职业道德的前提。 会计人员应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作,保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、
6、完整。同时要树立自己职业的形象和职业人格的尊严,敢于抵制歪风邪气,同一切违法乱纪的行为作斗争。1.2.4.客观公正 会计人员在办理会计事务中,应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度,也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作,无疑是需要专业知识和专门技能的,但这并不足以保证会计工作的质量,有没有实事求是的精神和客观公正的态度,也同样重要,否则,就会把知识和技能用错了地方,甚至参与弄虚作假或者通同作弊。 1.2.5搞好服务 会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况,以便运用所掌握的会计信息和会计方法,为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。1.2.6保守秘密 会计人员应当
7、保守本单位的国家秘密和商业秘密,除得到特殊许可或由于法律责任职业责任等方面的需要以外,不能用于私人目的或向第三者泄露本单位的会计信息。2.当前我国会计人员的职业道德 2.1当前我国会计人员职业道德失范现状近年来,“安然事件”的爆发以及席卷全球的国际金融危机让人们把目光投向了会计界,人们纷纷质疑会计人员的职业道德;国内的“五粮液”事件、四大会计师事务所的审计报告造假也被各类新闻媒体广泛披露,折射出我国当前会计职业道德现状令人堪忧。现实生活中会计职业道德失范的表现多种多样,并因会计人员所处企业类型以及担当职位各异。合资(外资)企业或是上市公司:这类企业管理规范、制度严密,一般情况下均能按照会计、税
8、法的要求从事会计、财务工作。但这类企业一旦发生会计舞弊、会计造假等情况,不但造假手法高超、涉及金额大,而且影响范围广。主要涉及人员一般是企业的财务经理或财务总监,为了其自身在职场上的顺利发展或是保住优厚的薪酬,这类人员往往容易屈从于公司决策层的不合理要求;或是为了能更多地从资本市场上筹资,一味迎合市场分析师、金融机构的预期或要求,铤而走险,突出代表是美国的安然公司。国有企业:企业的“国有”性质以及相应而来的在相关领域的垄断地位,使得国有企业在主观上没有违反财税法律的动机,其在会计职业道德方面的风险一是由于内部管理机制并不完善,基层会计人员有通过做假帐贪污公款、“揩国家油”的动机和行为;二是由于
9、国有企业的管理层并不是企业真正的拥有者,手中又有可以“搭便车”的权力,“公款消费”成为大家普遍诟病的话题,这其中,会计人员充当了并不光彩的角色;三是国有企业员工稳定性相对较高,在缺乏竞争的背景下,会计人员知识完善、更新的动力不足,有可能因政策理解偏差引发会计、财务方面的问题。民营企业:这类企业管理以“人治”为主,通常都是老板独大,内控机制欠缺或并不完善,在会计职业道德方面的风险一是老板出于节约成本考虑,企业会计人员的岗位设置不尽合理,缺乏相互制约,基层会计人员有可能做假帐贪污公款、更有甚者甚至卷款逃跑;二是由于民营企业员工流动性大,老板开除“不听话”员工的成本相对低廉,当会计人员在工作中同老板
10、的意见发生分歧时,据调查,仅仅只有16.8%的会计人员认为应当坚持原则,而83.13%的会计人员会按单位负责人意见掩盖问题,应付社会和国家有关部门的监督检查。2.2会计人员职业道德失范的主要诱因2.2.1、机制缺陷导致会计职业道德失范收入分配和对经营者的激励机制上的缺陷。目前财务管理的主流观点认为“企业财务管理的目标是使股东财富(企业价值)最大化”,因此衡量企业经营好坏的标准侧重于与效益指标挂钩,主要以收入、利润为考核要素,而忽视了社会效益、微观、宏观经济环境对企业的影响,使一些经营者为了个人的利益铤而走险,为完成考核指标指示会计人员违背职业道德制造虚假会计信息获取个人奖励。人事管理制度上的缺
11、陷。一方面,会计人员依附于企业,他们的岗位、薪酬都由公司决策层决定,为了生存屈服压力有时不得不违背会计职业道德提供虚假信息;另一方面,会计师事务所尽管是中介机构,其审计报告为公司股东、相关利益方提供必要信息,但聘请其进行审计、支付审计费的则是公司,因此出于保留客户、审计收费等原因,有时也无法保持中立态度,需要向企业管理层妥协。 监督机制上的缺陷。我国目前外部监督机制尚不健全,违反会计职业道德的收益即犯罪收益远大于犯罪成本。从政府监管看,因受人力、物力、财力的限制,以及事后监管性质的局限,很难有效查处企业的违法违纪行为;从目前我国刑法、会计法等相关法律对会计人员违法行为的处罚来看,绝大多数还停留
12、在罚款和停止执业资格上,处罚太轻,打击力度不够,难以构成有效的惩戒,助长了部分职业道德不高的会计人员敢于冒险。加之会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善,也即当前尚没有形成对恪守职业道德的会计人员进行法律保护和制度保障的法律外部环境,因此不利于会计人员形成良好的会计职业道德。2.2.2、会计从业环境缺陷导致会计职业道德失范知识经济时代的到来和经济变革的迅猛发展,会计的从业环境正变得日趋复杂。企业领导为追求利润最大化,失去理性明示或暗示会计人员进行造假。会计人员为保证稳定的工作,免遭下岗之苦,有悖于职业道德而“自求平衡” 。通常首先考虑的是保全自己,谋求个人利益,把会计人员客观公正、坚持
13、原则的职业道德置于从属地位,对违规违纪行为不抵制,不提醒,甚至串通作弊,致使虚假会计信息不断涌现。2.2.3、会计人员缺乏自律导致会计职业道德失范从主观来看,职业道德素质偏低,缺乏职业判断能力;敬业精神不够,职业态度不端以及职业良心不正,职业纪律不强造成会计人员不能或不愿对自身执业行为进行自律;从客观来看,我国仍是以应试教育为核心的传统教育模式,学校教育对智育及会计专业技能的培养重视程度远远超过会计职业道德教育和人格的培养,对违背职业道德造成的严重危害警示教育存在不足;会计从业人员后续教育、注册会计师考试中尽管有部分职业道德教育内容,但只是纸上谈兵,这造成了部分会计人员对职业道德的认知度低,工
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