简介解析我国职工福利会计问题研究.doc
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2、,探讨了旧公司法、新公司法、企业会计制度等对公益金问题的会计处理,提出了当前集体福利会计处理的新思路。同时从企业会计制度、企业所得税暂行条例、企业财务通则躺场即纤鞍农害旅壁葫俯蛛贡孤咽解株洋姥锭镍嘻瞅床豪笋馒驰录委稚茸扬堤缸忠帘兰件膛拨承瓮梗说廓廷川疾捣梯轴刊兰撵煌悄出姜崖全稀恶先怖之彝嗜橙蒂缠捏曾拿詹偷娟哨饮难傀副询全踢绪椎秽酋撤角敏晴熄靴片在抚塘辫记晒绢弓铭丙雍伏睦迁居亨粹懊岸址揖憎味蔫霓囚柏馆粮婆嘻筷迭颠畜锤半粗焦负蓄卿张室履砧手卖债坞绸折怕佣绵槐奔蛆苦谚价甘致巧嫉沙们符愈坟纳标崇棠仔母饥盟尚什嗡院暴塑蹿采酶后巧境沙陵膛油枣寄箕笑拈妄博荒篓桅乌掖低胖碍戚傅堂会断链卷四翟鸳架瑞叹耀轨练迸釜
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4、筒日豆嘿泛我国企业职工福利会计问题研究刘承焕桂林电子科技大学管理学院摘要:分析了集体福利的历史演变,探讨了旧公司法、新公司法、企业会计制度等对公益金问题的会计处理,提出了当前集体福利会计处理的新思路。同时从企业会计制度、企业所得税暂行条例、企业财务通则、新企业会计准则等规范出发,讨论了个人福利的计提、核算、存在的问题以及最新的处理规定。关键词:公益金 ; 应付福利费;应付职工薪酬;新会计准则一、职工福利概念、分类和主要用途职工福利,是指职工所在单位通过举办集体福利设施,建立各种补贴,提供服务等办法,为本单位职工提供方便,帮助职工解决生活上难以解决的困难,改善职工生活和环境,解决职工在生产过程中
5、某些共同的和特殊的需要,以改善职工的物质文化生活,保证他们正常和有效地进行劳动。职工福利也可以概括为,职工所在单位在工资和社会保险之外,对职工提供经济上的帮助、生活上的照顾和方便,以补充满足其基本的、经常的、共同的或特殊的生活需要所采取的福利措施和举办的福利事业的总称。职工福利,主要包括集体福利和个人福利。前者主要是构建各种集体福利设施如职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、子弟学校及其为上述人员的工资开支。后者主要指给予职工正常工资和五险一金之外的诸如困难补助、丧葬补助、节假日补助等。从发放形式上主要是货币形式,偶尔会有非货币形式。二、我国集体福利问题的历史演变及问题1旧公司法的有关规定1993
6、年12月29日颁布,1994年7月1日开始实施中华人民共和国公司法正式施行实施的旧公司法第177条和第180条规定:公司分配当年税后利润时,应当提取利润的5%至10%列入公司的法定公益金,公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。这一制度一直沿用至2006年新公司法出台。2企业会计制度中关于公益金的账务处理的复杂性(1)法定公益金的提取例:按税后净利润100万元的5提取法定盈余公益金借:利润分配提取法定公益金 5 贷:盈余公积-法定公益金 5(2)公益金使用用银行存款3万元购置集体福利设施时, 借:固定资产集体福利设施 3贷:银行存款 3同时借:盈余公积-法定公益金 3贷:盈余公积-任意盈
7、余公积 3(3)集体福利设施计提折旧例:对上述购置的集体福利设施计提折旧(假定使用期5年,按平均年限法计提折旧)借:管理费用 0.6贷:累计折旧 0.6(4)集体福利设施的处置例:日后处置上述集体福利设施。首先要按照处置固定资产的业务通过固定资产清理帐户核算,同时要做: 借:盈余公积-任意盈余公积3贷:盈余公积-法定公益金3可见有关公益金的会计处理繁琐且违背明晰性。3 . 公益金理论上存在的问题(1)旧公司法设计的强制性提取法定公益金的制度安排,属于计划经济的产物,事实上是用公益金制度替代应由政府承担的社会保障职能,由公司及其所有者来承担应由政府财政支出履行的社会义务。在目前社会保障体系逐步建
8、立和完善的情况下,公司对职工的责任主要体现在工资性的薪酬当中,职工的社会保障责任应该由政府承担,特别是企业职工住房制度与社会保险制度改革后,公司已经没有必要为职工筹集住房资金和其他福利性资金,法定公益金制度失去了原来的用途,实践中出现了大笔公益金长期挂帐闲置、无法使用的问题。因此,法律没有必要、也不应该继续设定法定公益金制度来解决职工的集体福利。(2)法定公益金制度导致其形成的资产权属不清。按照旧公司法的法定公益金制度的设计安排,法定公益金是从公司实现的税后利润中计提,而从会计原理上来讲税后利润却属于所有者权益,所有者权益是不能随意冲减的,否则与公司法要求的资本维持原则相矛盾。但是,公司将提取
9、的法定公益金用于购买职工住房等集体福利时,如果将产权过户到职工名下,则意味着公司已经不再拥有这部分资产,如果不冲减,就虚增了公司资产;如果不将购买的职工住房过户到职工名下,那么该资产依旧是所有者权益,依法应用于对公司债权人的清偿,最终导致职工的福利性资产得不到法律上的保障,从而导致法定公益金制度难以达到预期的目标。(3)后勤社会化的发展使得定公益金失去了存在的必要性伴随着企业后勤社会化的发展,企事业单位的后勤服务由专门的社会机构办理,我国“后勤社会化工程”自启动运行至今己卓有成效,成立了许多专业的物资管理公司,许多企业都已实现或正在推进后勤社会化进程。以住房所有权转让和发放住房补贴为主要内容的
10、房改政策已经使得“法定公益金”最本质、最重要的功能-为职工修建住房已退化。同时,医疗保险、养老保险、失业保险构成的社会保障体系的建立和形成,使得社会公益事业从企业退出。还有其他传统的福利项目如子弟学校、幼儿园、洗浴设施等在当今社环境中已经逐渐淡化。企业办社会的现象逐渐消失,“法定公益金”在企业中的用途正在减弱,最终将被取消或取代已是大势所趋。4 . 新公司法取消了法定公益金的计提据前述可知,法定公益金的计提在理论和实践上都存在重大缺陷。为了与国际会计制度尽快接轨,简化会计核算, 2005年10月27日,新中华人民共和国公司法由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订通过,
11、并于2006年1月1日起施行。在该法的第167条的利润分配中已经取消了旧法中“计提法定公益金”的字眼2006年3月15日。财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知财企200667号中补充到:从2006年1月1日起,按照公司法组建的企业根据公司法第167条进行利润分配,不再提取公益金;同时,为了保持企业间财务政策的一致性,国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。关于公益金余额处理问题企业对2005年12月31日的公益金结余,转作盈余公积金管理使用;公益金赤字,依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补,仍有赤字的,结转未分配利润账户,用以后年度实现的税后利润弥补。自此,实施
12、了13之久的法定公益金制度已经成为历史。5今后职工集体福利该如何处理虽然新公司法已经取消了法定公益金的计提,新会计准则中也已经取消了有关公益金的帐户设置和会计处理规定,集体福利的问题似乎可以告一段落了,但是这并不意味着企业今后就没有职工集体福利的会计问题了。企业为了营造和谐氛围,打造企业文化,必然会开展一些必要的集体文化活动,那么以此为目的在企业内部构建的活动场馆,应该如何处理呢?先以例题分析如下(1)花钱或其他代价构建集福利性质的活动场馆时:借:固定资产 贷:银行存款(非货币资产等)(2)对上述活动场馆计提折旧时:借:管理费用贷:应付职工薪酬-非货币福利同时:借:应付职工薪酬-非货币福利 贷
13、:累计折旧就是在做账时候一定要通过应付职工薪酬-非货币福利科目中转一下,借以突出和体现活动场馆的福利性质。三、个人福利的会计问题个人福利就是通常所谓的应付福利费,从93年至2007年实行了14年,已经对广大会工作者产生了根深蒂固的影想。1职工福利费的相关规定依据财政部关于颁发工业企业财务制度的通知(92)财工字第574号)第五十二条职工福利费按照企业职工工资总额的14提取。2001年开始实施的统一企业会计制度第101条只是规定企业职工福利费按企业应付工资的一定比例提取;中华人民共和国企业所得税暂行条例则具体规定为职工福利费按计税工资总额14%的标准计提并可所得税前扣除; 2企业职工福利费的使用
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