房地产企业铝合金门窗的财税处理.doc
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4、的税前扣除?怎样的操作方式更省税?拟通过以下几种情况予以说明。某房地产开发企业,开发建设住宅小区10万平方米,该工程设计要求使用铝合金门窗。该房地产企业拟于2007年4月与施工单位(或商贸企业、生产厂家等)签订合同,决定铝合金门窗的合同方式。需要施工的铝合金门窗有15,385平方米,单价为650元/平方米,结算总金额为1000万元(其中:铝合金型材550万元、中空玻璃150万元)。假定,建筑业营业税金及附加为3.3。有以下几种方式供选择:【方式一】开发商与商贸企业签订购买铝合金门窗合同房地产开发企业与商贸企业签订购买铝合金门窗合同,合同中约定:由商贸企业销售铝合金门窗并负责安装工程(商贸企业没
5、有安装工程的施工资质),工程竣工后除预留3%的尾款自保修期满外,其他款项全部支付。开发企业凭商贸企业开具的增值税发票1000万元作如下帐务处理:借:开发成本建筑工程费用1000万元贷:银行存款970万元其他应付款保修金30万元那么,房地产开发公司支付商贸企业的铝合金门窗款1000万元是否可以税前扣除?分析如下:1、房地产开发企业从商贸企业购买铝合金门窗(并含安装),用于开发产品,从实质上讲应该是甲供材料。甲供材料应该与施工单位结算,构成工程总造价的组成部分。2、营业税暂行条例实施细则第十八条规定:纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和
6、动力的价款在内。3、国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复(国税函1999586号)规定:建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的,其实际采购价高于预算价的部分,也应并入施工企业的营业额内征收营业税。从上述可见,房地产开发公司支付商贸企业的铝合金门窗款1000,以“增值税发票”直接进入开发成本,是不可以税前扣除的。因为它与营业税暂行条例实施细则第十八条以及“国税函1999586号”规定精神不相符。解决办法1、将铝合金门窗工程纳入总承包合同将铝合金门窗工程纳入总承包合同范围,与总承包人结算时将1000万元的铝合金门窗工程款计入总造价。开发商将1000万元的铝合金门窗款,作为甲供材
7、料与施工单位进行财务结算。施工单位办理工程结算时,不但将1000万元的铝合金门窗纳入总造价,还应该向业主收取营业税金及附加33万元。施工单位开具的工程款发票(建筑业发票)包括了铝合金门窗款。也就是说,这一办法可以解决铝合金门窗的税前扣除问题,但是须多支出营业税金及附加33万元。开发商支付的铝合金门窗款是1033万元。2、代扣代缴工程税金开具发票由开发商以总承包单位名义,将铝合金门窗款1000万元代扣代缴营业税金及附加33万元,去主管税务机关代开1000万元的建筑业发票。这样处理,1000万元的铝合金门窗款可以税前扣除了。但是,代扣代缴税金开发商是不能税前列支的,应该调增应纳税所得额。因此,开发
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