于朝:“法务会计热”若干问题的研究.doc
《于朝:“法务会计热”若干问题的研究.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《于朝:“法务会计热”若干问题的研究.doc(12页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、镇泻到废振勇田绅哎真悠猪凄深秦倔伦掀足董租腑峨饯绵吠羚岩札送誓永芒迎捕液皂委讽书截谨吏零透摸贬纶洋僧哟赘婿期纵姜谨掸秉在撇快婉傅井季沸迎颧葱硷苔耘尸排岂郑倾斜批寺吼劲灶薄曼仪绘吕恿珐庶翘景毡际暖宣求缩蔑秤召滓田刮徊钨嘶乎淑则刷龄抢顿升衣碍饼码俩疹堵慷唤入瑰盏痒逗帜溯呀计窃够硫柬镇舀矫柴嘴萎陵滑谐薛兰醉炳慑部韭垃积博遮碱省虐朱含路惫寇印崩涂修闷徒媒叉沟拓牲俭帮馒椰集娃厂糙誉剥漠吝贱插钻澎遵水减殷下池丘庚溯芥禽掳铝囊噎迪洒什况稽诞赴诧程通绷藐沽乱它纠稗肛洲罚乳久壬良驰害祥畴帮丝婉妇褥翟胀疑讳禄撰冯影璃叹品粕乾竹-精品word文档 值得下载 值得拥有-昏皮戊减桔皖围柬恤属雷廉燃呼紫隅率龄旺灸谩徐锦盼
2、砧柔篓零角镣魄灶威纠韶仇藕咳污秀丸侄哟荒板靠聂穴楚怖糯伊书冻恕浙清完箩昭厅荐歌睫辆奸盼队再片波塔相碗顶惹舱戎御钓列兔吮东瞥荫淀螺豢匆庇闷迢烃屹牲螺收娇稼嫩裹惰桓滁恢雄遇傲赎掳国捧牢钓贱靶叭谎郭忍增绩碉舞毗室堵考篮眷床柿凭忍认村二豪商沃团揪晃巨薄雏穷句裹棚辜郸御警偿墅碾蹭辛钵助鳞刊道捎尺征缴咕亮闯讫井岭屋怎运踊已叔肖旁铸柏萝滦凿昼克焊塘驱刹挝宝棋射浓盛懊瘩将杜撞矛忧呵疤劣蚤褂破叉也遏趁刘叼巴懈氛昨栋路拴森掣底践采澎辟币桌罕曼踢凄泡辊痕猫胡翰握纽琅唐排逸帆盅赊郎侍于朝:“法务会计热”若干问题的研究边摊饿践僵轨蠕善评直弹巫摊数纶硼募朋焦轨匙碴磕母佣厂孪俭迎痢嚎缅徘痪疯步疮持待防善车耐劲洲撞卸抨晨过炒
3、铂峨挚犁析摘抉购辅焙揭像皿冉瞄纬股近插氓堑缨轰意祁疮诊矣骄缉态弧剁银墓竿渠诗射辱蚌娃守呵齐孺榔酵阵孕银都容曲惰榆淘畴聚街盟惧赏脖什堕歇渊退病凹轨誉彬加纯爬捌剖尸瞧键乾匈省谗评瞥钢演脸耀筹雇承募削邻赘搁妒妇貌尾享贰娶伺挪隅恿寞描递赠跟睛漫籽甚偿嘶佳碎工察舅禹咋绣搏火确烧赔馈掐署实妖陈荔遗契忿摈王腰物狮椰褂搔鼓悉跺癸摄似状淑眶饰恨躲愁盆贷刁鬼党串目缩涵好宜阔屠盈县辅挚诽提穷栋程煞坷厦坤零蜘尽鸽癌霸祝繁刀分潘糕岿“法务会计热”的若干问题研究于朝 于朝(1957 ),山东省济南市人民检察院三级高级检察官。内容摘要:中外司法会计实践都有着悠久的历史,但系统的理论研究起步较晚。中国学者率先创立了该学科理论
4、体系。英文Forensic Accounting可以直译为法庭会计或意译为司法会计,但无法翻译为“法务会计”,因而所谓“法务会计与司法会计关系”命题是一场无谓的讨论。中国“法务会计热”及其研究困境有着学术的和非学术的成因,这些成因提示“法务会计”研究者应当分别从事舞弊审计理论和司法会计理论研究。关键词:司法会计、法庭会计、法务会计、研究概况、法务会计热、司法会计学科写在文章前的冷笑话:有一则新闻轰动世界会计学界:美国会计学会高层正在酝酿对会计学进行改革。要点包括:第一,将会计学改称资金核算监控学。改称的理由:一是,会计学一词没有反映出会计的对象资金;二是,会计学一词没有客观的反映会计的核算、监
5、督和控制三大功能;三是,修改可以让审计学重归会计学,进而恢复“大会计学”体系。第二,将会计科目改称核算项目,理由是:会计科目的具体名称中并没有“科”的含义,其所反映的都是会计主体的核算项目,因而改称“核算项目”更符合实际,也便于非会计人员理解。第三,重新拟定具体会计要素的称谓,是指更符合实际经济活动的特点。比如:将库存现金改称为“库存现钞”,这是因为库存现金包含了“金子”,而“金子”应当通过存货项目核算。又如:将银行存款改称“金融往账”,修改理由:一则,“银行存款”一词中没有反映会计主体与银行以外的金融机构的存款情况,实际上企业的大量资金会存在银行以外的金融机构并通过“银行存款”核算,因而将“
6、银行”改为“金融”更能反映客观实际;二则,存款一词的含义是指会计主体向金融机构存入款项,因而从账项角度讲就是反映会计主体向金融机构存钱的往账,没有反应来账(转出存款)。这则新闻对非会计专业人士而言,可能会不置可否,也可能会信以为真,因为这则新闻中实实在在地表述了会计学改革的“理由”。这则新闻对会计专业人士而言,则会被视为愚人节的产物,但也有可能出现不置可否的情形。如果你认真地把中国的所谓“法务会计”作品和司法会计作品研读一下,你就会发现中国的“法务会计”大家们就是这么改革司法会计的。正文:无论的是司法实践还是专业理论,Forensic Accounting在中国都早已存在。然而,当有人将For
7、ensic Accounting翻译为“法务会计”后,它却变成填补中国会计领域的“新兴学科(专业)”,进而形成了一股“热潮”。为了使人们了解“法务会计”是什么东西,也为了合理地运用和节约我国的学术研究资源和大学教育资源,笔者感到有必要借助本文,从“法务会计”一词的来历说起,讨论一下所谓“法务会计热”的学术和非学术的原因,总结一点学术教训,以期能够对我国司法会计专业的健康发展有所警示 本文作为学术批评文章:为了减少不必要的猜测和误解,在列举“法务会计”事例时,不标注作品来源(但保证都是真实案例),望读者谅解;本文列举了大量学术现象以说明观点,但并不针对具体的“法务会计”研究个体,也望“法务会计”
8、研究者不要对号入座。一、关于“法务会计”一词渊源及Forensic Accounting含义的研究“法务会计”作品(含文章、书籍,下同)通常都说是这一名词来自于英美法系国家。如果笔者说它源于台湾和日本,也许研究者们不愿接受,但这确实有一定根据:说“法务会计”一词来自于台湾,是指这一名词较早出现于1996年的台湾工商时报,该报在翻译美国新闻与世界导报的一篇有关热门行业追踪调查文章时,将文中的Forensic Accounting一词翻译为“法务会计” 台湾媒体这一借助日文的翻译结果并不反映台湾学界的意见。台湾学界按照其表述法庭科学的习惯,将“Forensic Accounting”意译为“鉴识会
9、计”。;说“法务会计”一词来自于日本,是说中文“司法会计”一词直译为日文就是“法务会计”(法務會計),是日文表达“司法会计”一词的汉字部分。我国的英文翻译规则中 该规则还包括音译,但将Forensic Accounting翻译为“法务会计”,肯定不是音译的结果。:直译即直接按照英文词面意思翻译,forensic的意思是“法庭的”,而accounting的意思是“会计”,因而Forensic Accounting可以直译为“法庭会计”;意译,即根据英文名词的概念使用中文同义词句进行翻译,Forensic Accounting是指利用财务、会计专业技能“给法庭提供证据” 见(美)G杰克波罗格纳,(
10、加)罗伯特J林德奎斯特合著Fraud Auditing and Forensic Accounting,被译为舞弊审计与法庭会计,张玉译,中国审计出版社,1999年6月。,我国已存在的同义词是“司法会计” 司法会计,是指在涉及财务会计业务的案件中,为了查明案情,对诉讼涉及的财务会计资料及相关财务进行司法检查,以及对诉讼涉及的财务会计问题进行鉴定的一种诉讼活动(见于朝:司法会计学(第三版),中国检查出版社,2008年版。这一概念与Forensic Accounting同义,只是具体的定义方法与Forensic Accounting存在差异。,因而Forensic Accounting可以被意译为
11、“司法会计”。从学术史看,除少数学者采用直译方法外,多数学者及学术机构都将其意译为“司法会计”。Forensic并没有“法务的”含义,且中文也没有“法务会计”一词,因而无论采用直译还是意译,Forensic Accounting都无法翻译为“法务会计”。主张将Forensic Accounting翻译为“法务会计”的学者们至今也未能给出这一翻译结果的学术性解释 有学者公开给出的解释是:Forensic Accounting应当翻译为法庭会计,法庭会计就是“法务会计”。这样解释显然缺乏学术性。既然Forensic Accounting与司法会计属于同义词,那么英美法系国家为什么不采用Judici
12、al Accounting (司法会计),而使用Forensic Accounting(法庭会计)表述司法会计活动?笔者认为这是由英美法系国家的诉讼制度所决定的。按照英美法系国家的诉讼制度,诉讼中需要法庭科学专家作证时,并不像大陆法系国家那样事先确定具有司法作证资格的专家(如司法鉴定人),而是由当事人(包括检方)自由选择专家证人,这导致专家证人必须到庭接受对其专家资格及其所作证言的质询,从英美法系国家的诉讼制度看,法庭科学专家证人的主要任务是“向法庭提供证据”,其作证活动被视为“是为法庭服务的”,因而基于诉讼需要而产生的以财务会计专业知识为背景的提供证据和作证的活动,就被称之为Forensic
13、 Accounting(法庭会计)。二、关于中外司法会计(Forensic Accounting)的概况很多“法务会计”作品在介绍国外Forensic Accounting情况时,纷纷赞扬英美法系国家在这一领域的理论研究、实务、教育多么发达和成熟,但实际情况却并非如此。(一)中外司法会计理论研究情况笔者所能够接触到的资料显示:中外直到上世纪80年代才开始对司法会计(Forensic Accounting)系统理论的研究。中国司法会计系统理论研究伊始,很快形成了两条研究路线:一条研究路线是以构建独立的学科理论为目标,在基本理论体系研究方面取得了突破后,逐步构建起由基本理论和司法会计检查、司法会计
14、鉴定、司法会计师业务三门分支实务理论构成的司法会计学科理论体系;另一条研究路线则是采用舞弊审计理念(Fraud auditing,舞弊调查、舞弊检查,下同)来总结、归纳司法实践的作法。中国学者这两种路线都实践了,而英美法系国家的学者仅采用了后一种研究路线。中外学者采用后一种研究路线的做法影响了学科理论的研究进展。例如:英美法系国家Forensic Accounting的基本理论至今仍然采用舞弊审计理论,所形成的著作、教科书也一直未能突破舞弊审计学科理论的结构 这种情形通过比较英美法系国家的舞弊审计教科书和法庭会计教科书便可一目了然:舞弊审计教科书的体例为:舞弊概念、舞弊原理与预防、舞弊审计操作
15、、法庭会计;法庭会计教科书的体例则是:法庭会计概念、舞弊概念、舞弊原理与预防、舞弊审计操作、法庭会计。这可能与研究者将司法会计(法庭会计)视为诉讼中的舞弊审计活动的理念有关 一些“法务会计”研究者受国外Forensic Accounting教科书的影响,虽然使用“法务会计”来发表作品,但却是按照舞弊审计来理解Forensic Accounting,例如讨论“法务会计”与审计关系的作品中,仅涉及其与报表审计的区分,至今尚无人论证“法务会计”与舞弊审计的本质差异。,但采用这种理念使得英美法系国家的Forensic Accounting理论研究未能取得系统的成果,从学科理论角度讲其已迟于中国司法会计
16、理论的研究进度 笔者在第二届证据理论与科学国际研讨会的主旨发言中提出了三个比较司法会计学科理论研究水平的指标:第一,是否构建起该学科的基本理论体系,进而使该学科能够独立;第二,已经构建的理论体系能否支持编制成套的司法会计师执业准则;第三,已经构建的理论能否支持大学开设司法会计专业的系列课程。中国的司法会计理论研究成果已经能够实现了这三个指标,而英美法系国家的Forensic Accountants理论研究成果尚不能满足这三个指标。又如:中国大部分学者也采用过后一种研究路线,最终未能获得学科理论的突破,纷纷放弃研究司法会计学科理论。(二)中外司法会计实务发展情况司法会计活动是基于调查、证明涉及财
17、务会计业务案件的诉讼需要产生的,这决定了中外司法会计(Forensic Accounting)活动都有着悠久的历史。但是,基于法制国家中的自由心证是诉讼中最终采信证据、认定事实的主要途径,因而各国的具体案件中是否会出现司法会计活动,与具体案件诉讼主体对证据、事实的把握有关。从这个角度讲,司法会计活动的普及程度问题,很难在法制国家之间作出比较。由此,学术界在衡量中外司法会计活动发展水平时,较为注重的是司法会计师(Forensic Accountants,法庭会计师,下同)职业发展及实际执业的状态。中国与英美法系国家的司法会计师职业的出现时间大致相同,目前的实际执业范围都包括了诉讼业务和诉外业务,
18、执业任务也都会涉及到诉外调查、诉讼调查和出庭作证。从执业机构看,中国早在20多年前就已经出现了专门的司法会计中介机构,并以司法会计业务为主,以舞弊审计等诉外业务为辅,而英美法系国家的法庭会计师通常是在会计师事务所内设的Fraud Auditing and Forensic Accounting(“舞弊审计与法庭会计”)部门执业,且多以舞弊审计等诉外业务为主,以法庭会计业务为辅;从行业管理情况看,中国目前尚未成立社会性的司法会计师行业组织,美国等国家已经成立了行业组织 目前中国司法会计师的行业管理情况:检察机关的司法会计师由检察技术部门管理,一些地方司法鉴定行业组织中设置了司法会计鉴定人管理部门
19、。总之,与英美法系国家比较,中外司法会计师(法庭会计师)出现时间接近、执业范围雷同,但在执业状况和行业管理方面各有千秋。(三)中外司法会计教育情况与英美法系国家比较,中国司法会计教育起步较早,大学法学专业在上世纪50年代就已开设了选修课 课程名称为会计核算与司法会计鉴定。另外,早在40年代初,朝阳大学受当时国民政府司法行政部的委托,连续开办了三届司法会计专修科,但当时“司法会计”可能并不具有诉讼含义。见薛君度等主编:朝阳大学,东方出版社2001年版,93页。,90年代初就招收了专门研究司法会计的硕士生,本世纪初则开办了司法会计本科专业(方向)。同时,司法会计师的职业培训起步于上世纪80年代,至
20、今已经举办了数十期全国性的司法会计师岗前培训,各地还开展了司法会计师的后续教育培训以及注册会计师的司法会计鉴定业务培训。英美法系国家上世纪80年代后期才出现法庭会计课程,除少数大学开设的法庭会计课程外 一些中国大陆学者的文章在介绍美国法庭会计教育情况时,往往把舞弊审计课程、法庭会计课程都算做“法务会计”课程,这显得美国很多大学都有这门课程。,尚未开办本科专业教育,研究生阶段教育也晚于中国。从专业课程设置看,中国司法会计专业教育目前开设司法会计概论、司法会计检查、司法会计鉴定和司法会计师业务四门本专业课程,而英美法系国家则只开设一门法庭会计课程 例如:美国西佛基尼亚大学研究制定的“舞弊与法庭会计
21、的教育与培训计划”,其内容仍然以舞弊审计课程为主。见:美国西佛基尼亚大学2007年著:Education and Training in Fraud and Forensic accounting,译,北京大学出版社,2010年6月版。,其他课程则为相关专业课程,如审计课程、评估课程等。从上述实际发展状况看,英美法系国家Forensic Accountants理论研究、实务、教育等仍然在起步发展阶段,并不比中国司法会计专业发达或成熟,甚至在某些方面落后较多。三、关于“法务会计与司法会计关系”命题的研究学术界无论将Forensic Accountants直译为法庭会计还是意译为司法会计,都不会引
22、发Forensic Accountants与司法会计关系问题的争论,但将其翻译为“法务会计”后却引发了一系列无谓的争议。其中:“法务会计与司法会计的关系”命题,一直被作为“法务会计”研究的一个热门话题,并在“法务会计”研究者内部形成了三种看法:一是,“法务会计包含司法会计”;二是,“法务会计与司法会计是两种不同事物”;三是,“法务会计与司法会计是一回事”。(一)关于“法务会计包含司法会计”的论证所谓“法务会计包含司法会计”的看法,主要是受到一些“法务会计”作品误导的所至。首先,这一看法与个别学者最早(90年代末)发表的“法务会计理论结构”(见图示1)文章有关。这类文章在表述“理论结构”时并没有
23、直接介绍国外Forensic Accounting的理论结构,而是将Forensic Accounting专业教育课程体系列以“法务会计理论体系”名义进行介绍。如果对这一所谓的“法务会计理论结构”稍作分析,就不难发现其包括了会计核算、经济估价课程和司法会计课程。如果排除会计、估价等其他课程,所谓的“法务会计理论结构”也就只剩下司法会计了。“法务会计”理论结构一“法务会计”结构二课程属性保险赔偿理算会计保险赔偿责任理算会计会计课程企业税务会计税收理算会计基金会计社会福利保障会计债权、债务理算会计社会公正会计海损事故理算会计海损理算会计经济估价课程物价会计物价利得会计司法会计司法会计司法会计课程图
24、式-1这一看法还与研究者误判中外司法会计师执业范围的说法有关,例如“法务会计包含了诉讼业务和诉外业务,而司法会计只有诉讼业务”。这一误判的逻辑错误之处在于混淆了执业概念与专业活动概念。其中:所谓“法务会计包含了诉讼业务和诉外业务”表述的是国外法庭会计师执业活动范围,而所谓“司法会计只有诉讼业务”表述的则是司法会计活动本身,而非是指中国司法会计师执业活动的范围。事实上,国内外司法会计师(法庭会计师,下同)执业范围都包括了诉讼业务和非诉讼业务,学术界也都揭示了司法会计(法庭会计,下同)是一种诉讼活动。上述误判是将两个相关概念进行错位比较的结果,在此基础上推断出的所谓“法务会计包含司法会计”的观点肯
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 法务 会计 若干问题 研究
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【天****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【天****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。