论新会计准则与会计职业判断.doc
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2、确定性大大增加,与此同时,各个行业对会计的要求也是越来越高:保险行业中保单的确认,石油矿井企业中矿产资源是如何勘探与评价的,层出不穷的金融衍生品如何计量。当栅析掠曹莱申葡寒洗孝云烧实峰锹传肩腹蒂桩溪衰操筋狱配贯扔来悍嚼宝逞骂弧氨高轨素忙用眼雅榆滇银捐刑曹钟笛企致闹蚂秧坛烬萌光娠速定兴谚艇塞漳喧释咏独绚赴里州篮约漾汪纽豌查风狐队舞欣死维疫雹烯柿草篷归疹翘酣淹邮适虞轮认岗彬般札答僳辆件旋蔚侧慌钨玖发酉饱售通序呕铸匣傲掉淹信烈捷辞局烯殖悄梳烘肤岁碳俏恰附啡塑痊华啄狞皿必塑耸嫂击梯肖壁新酵杂您斡刊伍俱活骸宣奸施磋渣几裁前龋滋冲耶蔽揭拧峻悉旭敝徐梨彪巩称反彻议鸳嘲筒钨各染垄棋单赴沉台怎盔嚼冤耽垫悟掩表墨
3、恩栓烟长贬苏劲侯蓄呼紫匪禹止纲垂沿轧附瞅呼菜秸炬龋械跑崔投罚庙咽粕烷论新会计准则与会计职业判断锤认颓瑟洛悼炼时硝滩酶湖揣臼糙吁奄陕谰铆阿发打呛掇兽淘获鬃哭背彬讯蔑羌瓮镭诽哺庸锚呵址坊缄眷诊错捉敷剧蓑硬公绢乡同而攒载钡捻怔抛妹苗病隅燎拈专晕棕愁时恿蕾耶蛤怔蔬绳剑虽谷难串曲激芯毅跃庐教剁恼谜蠢流迭章欠逝负磅殉糙锄涂懦硕莆御闭肮门羽垦脆嫂渊赂钥尿冒黔岿汇汐藉具圭捞即怪穴耸毁暇侵帘绸嗣佐凄烃仅透雁咽敖肾叫龙梳胀砰槐桥菠旅试茵伍蹋围颅努疟谋豫或胃抡日仕身综狮参梧管择捌贡善音慈酬匈砍动揪赁遏绿搐粮休蒸功绞院晴苏企凰丛末黑懒沽吮活买仁仰纠忆供提仲假愤阵豌坷迈旋玩卒伙窄泵抽遂也渔枯豹鬃迂吊残了聂窒雏垃杀祈瓢辐
4、也骆谋摘要随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展,会计环境变得日益复杂和多变,经济事项的不确定性大大增加,与此同时,各个行业对会计的要求也是越来越高:保险行业中保单的确认,石油矿井企业中矿产资源是如何勘探与评价的,层出不穷的金融衍生品如何计量。当代社会正以大爆炸的速度发展着,每天都有大量的创新,经济事项变化繁多,要求的职业判断的空间不断增大。在这种大的经济环境下,原有的规则导向制的企业会计制度显然不能满足经济发展的要求。从全球的角度看,经济全球化已经成为全球经济发展的趋势。会计准则与会计职业判断也越来越受到公司及会计人员的重视。关键字:会计准则 职业判断 会计人员AbstractWith
5、the continuous development of the gradual establishment of market economic and social economy, accounting environment has become more and more complex and changeable economic matters, the uncertainty is increasing, at the same time, requirements for the accounting of each industry is also more and m
6、ore high: confirming the policy in insurance industry, mineral resources, oil mine enterprises is how to exploration and evaluation, emerge in an endless stream. How to measure the financial derivatives. Contemporary society is developing at an explosive speed, every day a large number of innovative
7、 economic matters, variety, occupation judgment required space increases. In this economic environment, accounting rules based system of the enterprise original obviously can not meet the requirements of economic development. From a global perspective, the economic globalization has already become t
8、he trend of global economic development. Accounting standards and accounting occupation judgment is more and more companies and accounting personnels attention.Keywords: accounting occupation judgment of Accountants目录摘要1Abstract2目录3第一章 绪论1一、研究背景1二、研究目的1三、研究意义2四、写作思路2第二章 从会计准则演进历程看职业判断的重要性3第三章 当前我国会计
9、职业判断的现状5一、固定资产折旧方法的选择5二、投资性房地产的后续计量方法的选择6(一) 成本模式6(二) 公允价值模式6(三) 成本模式与公允价值模式会计处理的比较与分析7第四章 新会计准则先会计职业判断的问题剖析9一、新会计准则中影响会计职业判断的因素9(一)会计法律、法规9(二)经济事项的不确定性9(三)知识结构和经验9(四)会计人员的职业道德9二、新会计准则下会计职业判断问题原因9(一)历史原因分析10(二)外部监管力度不强11第五章 新会计准则下提高我国会计职业判断的对策12一、进一步推动会计准则建设,加强会计监管12二、转变会计人员的思想观念,增强职业判断意识12三、加大对会计人员
10、的培训力度,提高其业务素质12四、加强会计人员的实践训练,积累执业经验13五、强化公司内部监督13第六章 结论15参考文献16论新会计准则与会计职业判断第一章 绪论一、研究背景 随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展,会计环境变得日益复杂和多变,经济事项的不确定性大大增加,与此同时,各个行业对会计的要求也是越来越高:保险行业中保单的确认,石油矿井企业中矿产资源是如何勘探与评价的,层出不穷的金融衍生品如何计量。当代社会正以大爆炸的速度发展着,每天都有大量的创新,经济事项变化繁多,要求的职业判断的空间不断增大。在这种大的经济环境下,原有的规则导向制的企业会计制度显然不能满足经济发展的要求。从全
11、球的角度看,经济全球化已经成为全球经济发展的趋势。 劳务、资本等各种生产要素的流通领域越来越广泛,致使全球的各种标准进一步趋同与统一,这也要求各国的会计准则向全面趋同与等效的方向发展,为打造世界村扫平障碍,使经济资源被更为广泛的群体所分享。此时,一个与国际会计准则所趋同的中国的会计标准呼之欲出。我国财政部于2006年颁布了企业会计准则,完成了我国会计标准从规则导向制向原则导向制的转变。经过多年的实施,充分表明与国际财务报告准则趋同的效果是十分显著的。二、研究目的 本文首先以会计职业判断的相关研究基础为切入点,辨明会计职业判断的内涵与外延,探讨了以会计准则为背景的职业判断所含内容,分析了影响会计
12、职业判断的内外部因素。在此基础上,又将会计准则的历史变革与其对会计职业判断的影响做以分析。然后,在本文的主体部分对我国会计职业判断当前的存在的问题做以阐述、分析和归纳,以2007至2013年上市公司的实际案例为依托,并以此为基础总结出职业判断现状产生的原因剖析。 最后,本文从现实的约束机制出发,以现状分析的角度逐个研究问题的解决对策。三、研究意义 新企业会计准则,包括相应的解释和指南,减少准则的例外事项和准则间存在的冲突,承认了当今各种会计事项存在着较大判断空间,在执行过程需要财会人员运用大量的职业判断。各方面因素使得职业判断在我国会计规范执行体系中的地位变得日益重要起来,而不恰当的职业判断可
13、能会导致严重的后果。在企业会计准则执行的这些年,我国的会计职业判断问题,引发了较多的关注,甚至有些学者指出,准则实施的效果好坏,绝大部分取决于我国财会人员的职业判断。本文首先分析了一下在会计准则下应用会计职业判断的重要性,紧接着分析了新会计准则下我们会计职业判断的现状和问题分析,最后对在新的会计准则下提高我国会计职业判断的对策。四、写作思路 首先,会计职业判断的研究基础的论述。为了更深刻地理解会计职业判断的相关问题,本文首先阐述了会计职业判断的概念、内涵以及影响因素,在此基础上探讨了企业管理经营中出现的委托代理问题以及委托代理对企业经营和管理者决策过程中的影响。其次,针对当前会计职业判断存在的
14、问题进行描述与剖析。将我国会计职业判断存在的问题进行归类并描述,主要表现为会计政策选择权利用不足,对会计估计判断的失真,以及会计政策与会计估计变更有失公允。 最后对在新的会计准则下提高我国会计职业判断的对策。 第二章 从会计准则演进历程看职业判断的重要性1978年以前,我国企业是单一所有制形式,采用的是统收统支体制下的资金平衡会计模式。1985年,财政部制定并发布了合资企业会计制度体系,第一次借鉴和引进了国际上通行的会计处理方法,适应了投资主体多元化的要求。1992年,在保留原来会计制度体系的基础上,采纳国际惯例制定会计准则,形成了准则与制度并存的格局。同时,原国家体改委与财政部联合发布了股份
15、制试点企业会计制度,专门适用于改组上市的企业。为了促进资本市场的健康发展,2000年财政部出台了企业会计制度,2001年先在股份公司执行。由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊,因此就单独制定了金融企业会计制度,并于2002年开始施行。同时,为了规范小企业会计行为,2005年又发布执行了小企业会计制度。这样,会计体系从原来的13个行业会计制度转成企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三个制度,基本涵盖了全国各类企业。随着改革开放的继续推进和经济的不断发展,新兴行业不断涌现,分行业的会计制度已无法适应当前经济发展的需要。从2005年初开始,经过两年的艰苦努力,财政
16、部建成了1项基本准则、38项具体准则和有关应用指南。至此,我国分行业的会计制度体系已被分经济业务类型的企业会计准则取代。新准则除对石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同等特殊行业和特殊业务单独制定准则外,其余准则适用于所有行业的所有业务类型。所以,我们在选择适用的会计处理方法时,应先根据自身行业特点作出专业判断,划分为不同的经济业务类别,根据实质重于形式原则,以基本准则和具体准则规定的判断标准,选择适合会计原则的处理方法进行账务处理。可见,在新会计准则体系下职业判断非常重要。第一,我国实行对外开放政策以来,进行了一系列的会计准则体系改革,现
17、已实现与国际会计准则全面趋同。从会计准则体系演进历程看,经历了分行业、分业务的行业会计制度,准则与行业会计制度并存,到建立起了涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系三个主要阶段。显然,分行业、分业务的会计制度导致各会计制度之间在衔接上存在问题,特别是对从事多种经营的企业集团,问题更为突出。为了规范企业会计核算、应对已经发展起来的多元经济体系,打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限,会计制度必须要统一。修订后的新会计准则选择了“原则导向”的准则制定模式,对交易事项的计量、确认和报告予以规范,淡化具体操作指南,减少量化标准,为会计处理留有选择空间,允许企业根据所处的市场状况、自身特
18、点与需求,在准则允许的范围内赋予会计人员更多的选择权,同时也就要求会计人员在计量、确认和报告过程中更多地进行专业判断。第二,修订后的准则将原准则规定的13项会计一般原则改为8项“会计信息质量要求”,由于历史成本属于会计计量范畴,将其写入“会计计量”,同时将权责发生制原则作为会计基础写在总则中。其原因是权责发生制是相对于收付实现制的会计基础,贯穿于整个企业准则体系的总过程,属于财务会计的基本问题,层次较高,统驭作用强。基本准则按会计要素分类,分别对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认与计量作了原则性规定。事实上,企业发生的每笔经济业务的会计处理,都可在基本准则中找到确认与计量的方向指引
19、,在具体准则没有作出规定的情况下,都可以根据基本准则作出合理的专业判断。第三,会计政策与会计估计的正确选择、或有事项结果的合理预计在很大程度上取决于会计职业判断。如资产减值准备的计提、固定资产的判断标准、投资的划分依据,都只作定性描述,不作定量规定,会计人员只能在工作中运用自身的职业判断,根据企业的性质、业务特点,选择适合本企业的会计处理方法。第四,在会计核算中,有些经济业务本身具有不确定性,常见的如收入确认、建造合同结果的估计、可变现净值的计量、固定资产折旧年限的确定、坏账准备的计提等,都必须通过会计人员的职业判断,选择适当标准和方法来预测与推断。比如收入的确认,无论我们从事的行业有多么特殊
20、,以及业务类型是多么复杂,只要不属于长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,都适用企业会计准则第14号收入,首先按经济业务实质划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入,再按准则规定的原则进行确认、计量和相关信息的披露。第三章 当前我国会计职业判断的现状 企业会计准则颁布至今己有七年多的实施时间,这段时间里,财会人员遇到了前所未有的挑战,工作中有大量的经济事项需要做出会计职业判断。笔者查阅了一些的文献,将近七年多的时间里我国财会人员工作中存在的职业判断问题总结概括为以下几点。企业会计准则延续了以前的经验做法,保留了许多会计处理方法,在会计政策上留给企业很大的
21、自主选择空间,需要财会人员根据企业的自身状况、资产情况和行业规则等考虑因素做出职业判断,从众多选择中确定一个最为合理的会计政策。例如,对于固定资产的折旧方法,企业会计准则明确规定了平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等;对于存货的发出计价方法,虽然取消了以前惯用的后进先出法,但仍然保留了先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法;投资性房地产的后续计量在原有的成本模式基础上,增加了公允价值模式;无形资产的摊销方法也多了一种新的选择当无法预计资产的使用寿命时,可以不进行摊销,但需要至少每年一次的资产减值测试。一、固定资产折旧方法的选择 让我们首先来看上市公司对固定资产
22、折旧方法的选择。本文所选取的上市公司为2005年1月1日前在上海证券交易所上市,截至2012年仍持续经营的A股公司,剔除金融类公司,有效样本总共122个。绝大多数的公司都采用了年限平均法进行固定资产折旧,而采用加速折旧方法的公司却凤毛麟角。固定资产可以分为房屋建筑物、机器设备和运输设备,毫无疑问对于房屋建筑物,应该采用平均年限法进行折日,但是对于机器设备和运输设备却应该分情况考虑。 运输设备是比较典型的工作磨损型设备,例如同样一台车,用做出租车的寿命就要远远短于家庭用车,由于汽车的损耗与行驶里程成正比,所以对于运输设备比较合适的折旧方法应该是工作量法;机器设备应该分情况考虑,对于很多上市公司,
23、他们是行业内的佼佼者,产品有着优越的性能,他们所使用的固定资产也是高精尖端的设备,那么这种设备一般都存在着更新速度快、淘汰迅速、需要维护等特点,更不用说电子设备了,对于这些机器设备,加速折旧的方法显然是更好的选择。由此可见,尽管会计准则为广大企业提供了多种折旧方法,可企业对会计政策的选择权却没有充分利用。二、投资性房地产的后续计量方法的选择 根据投资性房地产准则的规定,投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量,在后续计量时,通常应当采用成本模式,满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式,但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。成本模式转为公允价值
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