中级财务会计·第03章存货.ppt
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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第三章第三章 存货存货1可整理ppt第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录2可整理ppt一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过
2、程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。第一节 存货及其分类 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品3可整理ppt存货具有如下特征:存货具有如下特征:1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产;不同于无实物形态的应收账款,不包括货币资金同固定资产;不同于无实物形态的应收账款,不包括货币资金2.2.存货属于流动资产,具有较大的流动性。存货属于流动资产,具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收帐款不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收帐款3.3.存货以
3、在正常生产经营过程中被销售或耗用为目存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.4.存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。受受各种各种因素变动的影响因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款,可能需确认减值损失,同应收账款4可整理ppt二、存货的确认条件二、存货的确认条件(一)与该存货有关的经济利益(一)与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业存货确认的一个重要标志,就是企业是否拥有某项存存货确认的一个重要
4、标志,就是企业是否拥有某项存货的所有权。货的所有权。在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时,存货的确认此时,存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质,而不能,而不能仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:见下页表格见下页表格(二)存货的成本(二)存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量5可整理ppt各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易
5、方式的存货确认状况归纳(具体内容(具体内容详见教材详见教材P P4040 P P4141)交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下,由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时,承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的
6、销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式6可整理ppt三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类7可整理ppt存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,作为存
7、货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量8可整理ppt一、外购存货一、外购存货(一)外购存货的成本(一)外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括到入库前所发生的全部支出,一般包括:购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集,后分摊对于已售商品的进货费用,计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本9可整理p
8、pt应注意问题:应注意问题:存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失过失人索取赔偿,不计入采购成本;过失人索取赔偿,不计入采购成本;自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失,计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失,计入营业外支出;外支出;属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算,待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算,待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中一
9、般都不应当包括在存货的采购成本中10可整理ppt(二)外购存货的会计处理(二)外购存货的会计处理1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)虚线框表示框内至少有一个,但不需全部科目参与会计处理11可整理ppt华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银行元。货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。转账支付,材料也
10、已验收入库。借:原材料借:原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8 500 8 500 贷:银行存款贷:银行存款 58 500 58 500例312.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)在途物资13可整理ppt华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为34 00034 000元。同时,销货方
11、元。同时,销货方代垫运杂费代垫运杂费3 2003 200元,其中,运费元,其中,运费2 0002 000元。上列货款及销货方代垫元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。(1 1)支付货款,材料尚在运输途中。)支付货款,材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140(元)(元)原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+(3 200-2 0003 200-2 0007%7%)=203 060=203 060(元)(
12、元)借:在途物资借:在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 140 34 140 贷:银行存款贷:银行存款237 200237 200(2 2)原材料运达企业,验收入库。)原材料运达企业,验收入库。借:原材料借:原材料203 060203 060 贷:在途物资贷:在途物资203 060203 060例323.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账银
13、行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库?为什么下月初冲回?15可整理ppt某年某年3 3月月2828日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日,日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明
14、的原材料价款为结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36 00036 000元,元,增值税进项税额为增值税进项税额为6 1206 120元,货款通过银行转账支付。元,货款通过银行转账支付。(1 1)3 3月月2828日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。(2 2)3 3月月3131日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。借:原材料借:原材料35 00035 000 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000(3 3)4 4月月1 1日,编制红字记
15、账凭证冲回估价入账分录。日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借:原材料借:原材料35 00035 000 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000(4 4)4 4月月3 3日,收到结算凭证并支付货款。日,收到结算凭证并支付货款。借:原材料借:原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)6 120 6 120 贷:银行存款贷:银行存款 42 120 42 120例334.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)银行存款余款17可整理ppt某
16、年某年6 6月月2020日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元,元,采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料,并开来增值税专日交付所购材料,并开来增值税专用发票,材料价款为用发票,材料价款为62 00062 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日,华联公司将应补付的货款日,华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。(1 1)6 6月月2020日,预付货款。日,预付货款。借:预付账款借:预付
17、账款乙公司乙公司70 00070 000 贷:银行存款贷:银行存款 70 00070 000(2 2)7 7月月1010日,材料验收入库。日,材料验收入库。借:原材料借:原材料62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)10 54010 540 贷:预付账款贷:预付账款乙公司乙公司 72 54072 540(3 3)7 7月月1212日,补付货款。日,补付货款。借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷:银行存款贷:银行存款 2 5402 540例345.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交
18、税费应交增值税(进项税额)银行存款应付票据19可整理ppt某年某年3 3月月2020日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同约定,华联公司应于元。根据购货合同约定,华联公司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。(1 1)3 3月月2020日,赊购原材料。日,赊购原材料。借:原材料借:原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应
19、交增值税(进项税额)10 20010 200 贷:应付账款贷:应付账款乙公司乙公司 70 20070 200(2 2)4 4月月3030日,支付货款。日,支付货款。借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷:银行存款贷:银行存款 70 20070 200例35如果赊购附有现金折扣条件,则其会计处理有总价如果赊购附有现金折扣条件,则其会计处理有总价法和净价法两种方法。法和净价法两种方法。总价法总价法净价法净价法在我国的会计实务中,由于现金折扣的使用并不普在我国的会计实务中,由于现金折扣的使用并不普遍,因此,企业会计准则要求采用总价法进行会计遍,因此,企业会计准则要求采用总价
20、法进行会计处理。处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用21可整理ppt某年某年7 7月月1 1日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定,华联公司应于元。根据购货合同约定,华联公司应于7 7月月3131日之前支付货款,日之前支付货款,并附有现金折扣条件:如果华联公司能在并附有现金折扣条件:如果华联
21、公司能在1010日内付款,可按原材料日内付款,可按原材料价款(不含增值税)的价款(不含增值税)的2%2%享受现金折扣;如果超过享受现金折扣;如果超过1010日付款,则须日付款,则须按交易金额全付。按交易金额全付。例36A(1 1)华联公司采用总价法的会计处理。)华联公司采用总价法的会计处理。7 7月月1 1日,赊购原材料。日,赊购原材料。借:原材料借:原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)13 60013 600 贷:应付账款贷:应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7
22、7月月1010日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600(元)(元)实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000(元)(元)借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷:银行存款贷:银行存款9 9 2 000 2 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷:银行存款贷:银行存款 93 600 93 600例36B
23、(2 2)华联公司采用净价法的会计处理。)华联公司采用净价法的会计处理。7 7月月1 1日,赊购原材料。日,赊购原材料。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600(元)(元)原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400(元)(元)应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000(元)(元)借:原材料借:原材料78 40078 400 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)13 60013 600 贷:应付账款贷:
24、应付账款乙公司乙公司 92 000 92 000支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司92 00092 000 贷:银行存款贷:银行存款 92 000 92 000B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 贷:银行存款贷:银行存款 93 600 93 600例36C在通常情况下,企业采用分期付款方式赊购存货的在通常情况下,企业采用分期付款方式赊购存货的会计处
25、理与一般赊购存货的会计处理会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别并无根本区别,只是价款不是一次性支付而是只是价款不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件(通常指分期付款期件(通常指分期付款期超过超过3 3年年)、延期支付的货款)、延期支付的货款实质上具有融资性质的,企业在购入存货时,应按实质上具有融资性质的,企业在购入存货时,应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价合同或协议价款的公允价值可以按合同或
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