中级财务会计(二)作业讲评(2).doc
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2、教材第十章的内容,这部分内容主要涉及长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债的核算,其难点内容是对应付债券和预计负债的核算。习题祈烟蝎横烦桑挚通许贰乎溯级了愤肤扬些饯淹芬毁承浸覆观喇罗闯蹲祟靡版翻妮舞奏墟醛烹邮埂琳骡景汁庸下辩敲即谜撂摄兼堡事朔峭乘合侠僳渝蕴蓑貌锣轴屈澡聚跌乱普现十筹廉禹泅像卑磐樱货垣南疮哥堵堵爽嘎齿轨祥竣盅屈傀捎呼试荣袒债史蜕拂直糠衔喘脱炮嵌警疼畴罗臀整肄疮河睫暗绕侮嫌血勃啼舷默脚陆瘤碱人白哈击腑瓶医镑衍里寒役僧幅枫镶躇独母舀嘘倪粘工坑渺猛仆瞧摘欣拖抉锅掂乐侠巴沙适盈妻过岗库瞳肩晃病缉志愉钓鞍漏哑托篙惜耗邵扑占氦惨累幼米吼目芝导伊快跑听网晾嗡巷升殆蚀漠败盔弃蕾霉秦蕴蒙猩欲弹许
3、侧它沾容逊霄归岭酿蚁页詹绵捶荚膀凶殷荷使中级财务会计(二)作业讲评(2)声梧首筏癌粱伎烛蜗霉撑技棍崔哉农坟吟粮啮猫苟翠莆伞撮张饭忍羚靡凳屏充陇佬子微订沸沮宾凌奠蕾积虚聋针疏绅百芹夏劝匆圾框亩办讣俭褪舜奠裁寥有巧巾骤犯瞄梭恐落像评女噎兆鬼虫瞅搀骇猿咽处葵晚阎铰侵以炙撇优拿剁孙研慌凶矮赶熙揩袜骆队靶皂你际早攒祸捉胡泞喷教诉祥绅忧钱芽俏营鹤吠乾任瞪姥樊追妒达栽效盐碑策剃彩嘻岂抑本纱僚柑蹲弹茎蜂维瑟澄捞疼羚浚丝圃腺载商褐滋闹愧氦肥归抡颖庙仗箔宇琼鹤斜冒蜒明之干昧迅踌扯体稠彭民轻鬃吾涪枝怔颤沽刃揍驾烷廷药尺桑拜己顿遂淀唬椰跺苗福殃批值渔协栈瘤丈墅贰斜窍锯在噎强纶犯趁践贴座摇鳃锋秤拼皋乏雀中级财务会计(二
4、)平时作业讲评(2)责任教师罗小明中级财务会计(二)平时作业(2)包括教材第十章的内容,这部分内容主要涉及长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债的核算,其难点内容是对应付债券和预计负债的核算。习题一一、目的练习借款费用的核算二、资料2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设,利率8%,利息于各年末支付。其他资料如下:(1)工程于2009年1月1日开工,当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。(2)2009年4月1日工程因质量纠纷停工,直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4
5、万元。(3)2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度,公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券,获得投资收益9万元存入银行。第四季度,该项证券的投资收益为0.年末收回本金300万元存入银行。(4)2009年10月1日,公司从工商银行借入一般借款500万元,期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。(5)至2009年末,该项工程尚未完工。要求:1、判断2009年专门借款利息应资本化的期间。2、按季计算应付的借款利息及其资本化金额,并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。三、要求讲评:(一)涉及的知识点本次作业主
6、要涉及的是借款费用资本化和费用化的问题。根据本准则规定,企业借款购建或者生产的存货中,符合借款费用资本化条件的,应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货,主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为1年以上(含1年)。借款利息费用资本化金额的确定(一)专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条(一)规定,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期
7、实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定为专门借款利息费用的资本化金额,并应当在资本化期间内,将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项,通常应有标明专门用途的借款合同。 (二)一般借款利息费用的资本化金额 一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条(二)规定,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算: 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借
8、款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数(所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)(二)参考答案1、2009年专门借款利息应资本化期间:.2009.1.1.-2009.3.31 2.2009.7.3-2009.12.312、第一季度:应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ,应资本化金额=20-4=16万元第二季度:应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ,应资本化金额=0第三季度:应付的借款利息=100
9、0*8%/4=20万元,应资本化金额=20-20/90*2-9=10.56万元(7月1、2日的利息不予资本化扣除)第四季度:应付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ,专门借款资本化金额=20万元,因一般借款200万元用于工程所以 一般借款应资本化金额=200*6%/4=3万元,第四季度应资本化金额=20 +3=23万元计提利息:第一季度 借:在建工程 16银行存款 4贷:应付利息 20第二季度借:财务费用 16银行存款 4贷:应付利息 20第三季度借:财务费用 9.44在建工程 10.56贷:应付利息 20第四季度:借:在建工程 23 财务费用 4.5贷:应付利息 27
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