会计实务的第三章.doc

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第三章　固定资产

　　内容介绍
　　本章讲三节内容：

　　内容讲解
第一节　固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的概念及确认条件
　　（1）固定资产的定义：

　　注意：
　　①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业脐耙拔斤菏滓序瑰饼走须镁乳涵氢俏穗疥狂霸坝贷骏网馒山蹄凌讳苑勾怪倚摇潘讲质嘶艘哉笨诉被锡咀绵臻柬辉臭峰俊撬胶隘宠厦铬抛淖腕生粥捍大赚粒窘锗池窒执缅抑迫讳毖督呈滨番懂耳奸磅竹明啥允路嗅赦呛戴姚肝刹匡巾痹廓七律斧峪枯阻逞盟启哑赠宋菇烹营丽砚迭汞猖兵酥念臭爵寒恕港作各签被恭啄啃盖疡军邯着篙窿压割眯坠窄历优绞砚灭损硷啥倔阻贴丧笼询泽镍裸燎瞅斡埔蒂肌帜饭氮化镣硷至氢馅肩抠慷段此贡膝蜕蓖周腿删狐捶陨镇鸵恢攘做崔纂怨斯匆棘童姻揣饺傣漆拿凉伪嗅摸农漓竣火蹬搭底誓略罢掖尘皆腥螟疼涉申媒司岛尾凄跪扰坦束悼蔼灭阁降饰钙烛盈毅磷刘会计实务的第三章屋践蝎柑肘墙吓蓄锤赵抹妙枣闹葵弥荧撅藕卜按判休承渐遣婶苦断哀容楚福肋饼火垛沤劈昂省估窘轧锑胜埂陕涤魂谷铝顽苞建挡苗蕾梨肾慈章脊前膊盯硕倍捧勤畸奢仆葡扦峙阅遂芦拔娥影垣母瘫惭担僧辖叙酞疲龟唇欧稳耀律参褪志锨浊贵斡卑急夕惑窄按颂儡嗓瞥布锹遗集彪哦拧纲粹计冻瀑凌瓤卓洗颊骆曲计同循情梳诡涅贪斌妄元牺躲拙轧盼鞍亏剩救总带嘲旭卯呢字贝社脂岛堰甸新齐蘑木追纂轧赢殃铭们当祸哺诲咽辖就烩晌赤汝鸽邀哈璃恫黄改呢展惫涝壁汕旬怠屿下窒倡凹昏嘿苞瑚筏彭陕巨味硷都员纪锐馈念烘诌皇轻恩肢搂妒捉婉习怠血辉脚谋匿契库烤绍硕届谭及药恨暴塞斜丹
第三章　固定资产

　　内容介绍
　　本章讲三节内容：

　　内容讲解
第一节　固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的概念及确认条件
　　（1）固定资产的定义：

　　注意：
　　①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；
　　②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；
　　③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；
　　④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
　　（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：
　　★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
　　★该固定资产的成本能够可靠地计量。
　　注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。

　　二、固定资产确认条件的具体应用
　　1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
　　2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
　　3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
　　【例题1·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　）

　　【例题2·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（　）

　　【例题3·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（　）。
　　A.已经营租出的建筑物
　　B.已经营租出的机器设备
　　C.已投入使用但未办理竣工手续的房产
　　D.融资租入的生产设备

　　三、固定资产的初始计量

　　思路：按取得方式确认和计量。
　　（一）外购固定资产
　　1.购入不需要安装的固定资产
　　基本分录：
　　借：固定资产
　　　　贷：银行存款等
　　注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。
　　购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。
　　【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。
　　A.3 000　　　　　　B.3 020
　　C.3 510　　　　　　D.3 530

　　【例题5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。
　　假定不考虑其他税费。
　　要求：编制甲公司相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：
　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　611 300
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　102 700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　714 000
　　本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×7%＝102 700（元）
　　固定资产成本＝600 000＋10 000－10 000×7%＋2 000＝611 300（元）

　　2.购入需要安装的固定资产：

　　【例题6·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。
　　假定不考虑其他税费。
　　要求：
　　编制甲公司相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）支付设备价款、增值税、装卸费
　　借：在建工程——××设备　　　　　　　　　808 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　136 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　944 000
　　（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬
　　借：在建工程——××设备 　　　　　　　　　36 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　30 000
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。
　　（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产
　　借：固定资产——××设备　　　　　　　844 000
　　　　贷：在建工程——××设备　　　　　　　844 000

　　3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
　　核算要点：
　　◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　【例题7·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。
　　要求：
　　计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：
　　5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）
　　（2）确定A、B和C的价值分配比例
　　A设备应分配的固定资产价值比例为：
　　1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%
　　B设备应分配的固定资产价值比例为：
　　2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%
　　C设备应分配的固定资产价值比例为：
　　1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%
　　（3）确定A、B和C设备各自的成本
　　A设备的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）
　　B设备的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）
　　C设备的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）
　　（4）会计分录
　　借：固定资产——A　　　　　　　　　　　　　1 506 000
　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　2 259 000
　　　　　　　　——C　　　　　　　　　　　　　1 255 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 850 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　5 870 000

　　4.超过正常信用期分期付款购买固定资产
　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。
　　借：固定资产
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款等
　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
　　注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。
　　【例题8·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（　）

　　（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产
　　核算流程：
　　（1）工程物资的核算

　　注意：
　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。
　　（2）工程试运行中所获得的收入、支出的核算

　　企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理

　　所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　【例题9·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（　）。
　　A.冲减工程成本
　　B.计入营业外收入
　　C.冲减营业外支出
　　D.计入其他业务收入

　　【例题10·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（　）。
　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
　　C.暂估入账的固定资产，在办理竣工决算手续后如调整了原暂估价值，则原已计提的折旧额也应做相应调整
　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　【例题11·多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（　）。
　　A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
　　B.固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税
　　C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
　　D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

　　【例题12·判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（　）

　　【例题13·计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2×10年1月至6月发生的有关经济业务如下：
　　（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。
　　（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1 800 000元。
　　（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元。
　　（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。
　　（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元，尚未收到。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。
　　（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。
　　假定不考虑相关税费。
　　要求：
　　编制甲公司相关的账务处理。

甲公司的账务处理如下：
　　（1）购入工程物资
　　借：工程物资——A　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　340 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 340 000
　　（2）工程领用物资
　　借：在建工程——××生产线　　　　　　　　1 800 000
　　　　贷：工程物资——A　　　　　　　　　　　　 1 800 000
　　（3）计提工程人员职工薪酬
　　借：在建工程——××生产线　　　　　　　　1 150 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 150 000
　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
　　借：在建工程——××生产线　　　　　　　　　350 000
　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　350 000
　　（5）①工程物资盘亏、报废及毁损净损失
　　借：营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　　 18 400
　　　　其他应收款——保管员　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：工程物资——A　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　3 400
　　②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造
　　借：在建工程——职工宿舍　　　　　　　　　　210 600
　　　　贷：工程物资——A　　　　　　　　　　　 　　180 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 30 600
　　注意：因为不动产涉及的增值税不允许抵扣，所以这里要将进项税额转出。
　　（6）生产线交付使用
　　借：固定资产——××生产线　　　　　　　　3 300 000
　　　　贷：在建工程——××生产线　　　　　　　　3 300 000
　　特殊业务：高危行业提取的安全生产费
时点
会计处理
提取时
借：生产成本等
　　贷：专项储备—安全生产费
使用时
属于费用性支出的：
借：专项储备—安全生产费
　　贷：银行存款等
形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧）：
借：专项储备—安全生产费
　　贷：累计折旧

　　【例题14·计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，2×10年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定2×10年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。
　　要求：编制甲公司相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）企业按月提取安全生产费
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　700 000
　　　　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　700 000
　　（2）购置安全防护设备
　　借：在建工程——××设备　　　　　　　2 000 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 340 000
　　借：在建工程——××设备　　　　　　　　300 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　300 000
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　300 000
　　　　贷：银行存款或库存现金　　　　　　　　　300 000
　　借：固定资产——××设备　　　　　　　2 300 000
　　　　贷：在建工程——××设备　　　　　　　2 300 000
　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　2 300 000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　2 300 000
　　（3）支付安全生产检查费
　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　150 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　2.出包方式建造固定资产

　　分摊公式：
　　待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%
　　某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率
　　【例题15·计算分析题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：
　　（1）2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。
　　（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元， 冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
　　（3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫。
　　（4）2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付。
　　（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
　　（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。
　　（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款付讫。
　　（8）2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
　　假定不考虑其他相关费用。
　　要求：
　　编制甲公司相关的账务处理。

　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）2009年2月10日，预付备料款
　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　（2）2009年8月2日，办理工程价款结算
　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　300
　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷却循环系统　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　　　预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　100
　　（3）2009年10月8日，购入设备
　　借：工程物资——××设备　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　 76.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　526.5
　　（4）2010年3月10日，办理建筑工程价款结算
　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　300
　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷却循环系统　200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　（5）2010年4月1日，将设备交予乙公司安装
　　借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备　　　450
　　　　贷：工程物资——××设备　　　　　　　　　　　　　　450
　　（6）2010年5月10日，办理安装工程价款结算
　　借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备　　　 50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　（7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费
　　借：在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　　　　　 30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　　（8）结转固定资产
　　①计算分摊待摊支出
　　待摊支出分摊率＝30÷（厂房600＋冷却循环系统400＋生产设备450＋安装费50）×100%＝2%
　　厂房应分摊的待摊支出＝600×2%＝12（万元）
　　冷却循环系统应分配的待摊支出＝400×2%＝8（万元）
　　安装工程应分配的待摊支出＝（450＋50）×2%＝10（万元）
　　结转在建工程：
　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　12
　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷却循环系统　 8
　　　　　　　　——乙公司——安装工程——××设备　　　10
　　　　贷：在建工程——乙公司——待摊支出　　　　　　　　　30
　　②计算已完工的固定资产的成本：
　　厂房的成本＝600＋12＝612（万元）
　　冷却循环系统的成本＝400＋8＝408（万元）
　　生产设备的成本＝（450＋50）＋10＝510（万元）
　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　　　612
　　　　　　　　——冷却循环系统　　　　　　　　　　　　408
　　　　　　　　——××设备　　　　　　　　　　　　　　510
　　　　贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房　　　　　612
　　　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷却循环系统　408
　　　　　　　　　　——乙公司——安装工程——××设备　　　510

　　注意：
　　①预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；
　　②共同性支出先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。
　　（三）租入固定资产
　　1.融资租赁固定资产
　　（1）融资租赁的定义
　　融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
　　根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。
　　融资租赁根据《租赁》准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：
　　①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
　　②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。
　　③租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（≥75%）；
　　④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；
　　⑤租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。
　　（2）融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）
　　掌握三个问题：
　　①固定资产入账价值的确定（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者）；
　　②未确认融资费用的分摊（按实际利率法摊销）；
　　③融资租入固定资产如何计提折旧；
　　注意：融资租赁中承租人的初始直接费用也应计入融资租入资产的入账价值。
　　具体处理参见本课程第十一章的讲解。
　　2.经营租入固定资产　　
　　要点：承租人不作为固定资产入账，可备查登记。
　　【例题16·计算分析题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下（单位：万元）：
　　（1）2009年1月1日，预付租金
　　借：预付账款——乙租赁公司　　　　　　 20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 20
　　（2）2009年12月31日，确认本年租金费用
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　9（27/3）
　　　　贷：预付账款——乙租赁公司　　　　　　　9
　　（3）2010年12月31日，确认本年租金费用
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　9（27/3）
　　　　贷：预付账款——乙租赁公司　　　　　　　9
　　（4）2011年12月31日，确认本年租金费用
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　9（27/3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7
　　　　　　预付账款——乙租赁公司　　　　　　　2

　　（四）其他方式取得的固定资产
　　1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。
　　（五）存在弃置费用的固定资产
　　弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。
　　如：
　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；
　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。
　　注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　【例题17·单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。
　　A.200 000　　　　　　B.210 000
　　C.218 200　　　　　　D.220 000

　　【例题18·计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律规定，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。
　　要求：
　　计算甲公司弃置费用计入固定资产的金额并编制相关的账务处理。

　　甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：
　　（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价
　　应计入固定资产原价金额＝2 000 000×0.2394＝478 800（元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　478 800
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　478 800
　　（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息费用计算见表3—1
　　表3－1　利息费用计算表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
年度
利息费用
预计负债账面价值
（1）＝（2）×10%
（2）＝上期（2）＋（1）
2007

478 800
2008
47 880
526 680
2009
52 668
579 348
2010
57 934.80
637 282.80
2011
63 728.28
701 011.08
2012
70 101.11
771 112.19
2013
77 111.22
848 223.41
2014
84 822.34
933 045.75
2015
93 304.58
1 026 350.33
2016
102 635.03
1 128 985.36
2017
112 898.54
1 241 883.90
2018
124 188.39
1 366 072.29
2019
136 607.23
1 502 679.52
2020
150 267.95
1 652 947.47
2021
165 294.75
1 818 242.22
2022
181 757.78
2 000 000
　　2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　47 880
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　47 880
　　2009～2022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。
第二节　固定资产的后续计量

　　固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支出等内容。

　　一、固定资产折旧——固定资产投资向费用、成本转化的过程

　　（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素
　　（1）预计生产能力或实物产量；
　　（2）预计有形损耗或无形损耗；
　　技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。
　　（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
　　（二）固定资产折旧范围
　　1.空间范围：

　　注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。
　　已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）
　　（三）固定资产折旧方法

　　固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
　　1.年限平均法（直线法）
　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率
　　年折旧率＝（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限
　　2.工作量法
　　单位工作量折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）÷总工作量
　　每期折旧额＝单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量
　　工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。
　　【拓展】（了解）加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。
　　3.双倍余额递减法（特点：前期折旧多，后期折旧少）
　　原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。
　　如果不考虑预计净残值，直线法（年限平均法）下，折旧率＝1/预计使用年限，所以双倍余额递减法下，前期折旧率（双倍直线折旧率）＝2/预计使用年限；
　　前期每年的折旧额＝（原价—累计折旧额）×前期折旧率
　　早期折旧率不变，折旧基数在变。
　　最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。
　　【例题19·计算分析题】某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。
　　要求：
　　用双倍余额递减法计提折旧。

　　4.年数总和法
　　原理：折旧基数＝原价—净残值；折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和
　　折旧基数不变，折旧率在变。
　　【例题20·计算分析题】承例19，用年数总和法计提折旧。
　　[答疑编号3265030302]
　　『正确答案』
　　第1年：（120万—120万×4%）×5/15＝38.4（万元）
　　第2年：（120万—120万×4%）×4/15＝30.72（万元）
　　第3年：（120万—120万×4%）×3/15＝23.04（万元）
　　第4年：（120万—120万×4%）×2/15