会计信息质量特征分析.doc

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5内蒙古煤炭经济6


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会计信息质量特征分析

刘


洁

( 内蒙古师范大学, 内蒙古

呼和浩特

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刘


洁

( 内蒙古师范大学, 内蒙古

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摘


要: 会计信息质量特征是财务会计概 念框架的重要组成部分, 在一系列概念框架 中居于非常 核心的枢 纽地位。随

着市场经济的深化和成熟, 会计的重要性越来 越突出, 对会计信息质量的要求也越来越高。 本文结合国 内国际理 论界的研
究, 对会计信息质量特征的内容及可靠性和相 关性的关系进行了分析。
关键词: 会计信息质量; 特征

中图分类号: F230

文献标志码: B

文章编号: 1008- 0155( 2009) 02- 0104- 03

1. 会计信息的含义及会计信息质量特征的内
容
1. 1会计信息的含义
从会计主体的角度出发, 会计信息就是指由会
计人员或会计部门对会计主体发生的经济业务收
集、加工、整理和传递而形成的经济信息。从会计
信息载体的角度出发, 会计信息则 是指以会计凭
证、账簿、报表、各种工作底稿及计算机软件等会计
文件为载体而表现的经济信息; 从会计信息所反映
的内容实质的角度出发, 会计信息是对价值运动及
其属性的一种客观表述, 是基于价值运动的各种错
综复杂的变化及其特征的如实反映。
1. 2会计信息质量特征的内容
会计信息质量特征是会计信息所应达到的质
量要求, 是会计系统为达到会计目标而对会计信息
质量高低的约束, 它包括财务会计目标在内的任何
事物, 是质与量的统一, 着重研究财务报告目标信
收稿日期: 2008- 11- 21

息要求的质的方面, 从而突出了信息的有用性并回
答了什么样的会计信息才算有用或有助于决策。
纵观中外对会计信息质量特征内容的研究, 比
较典型 的有三种观点: / 四特征论0、/ 七特 征论0、
/ 十特征论0。
四特征论: 美国会计学会 ( AAA) 1966 年在其
5基本会计理论说明书6中提出了会计信息质量特
征有四个: 相关性、可验证性、公正不偏性和可计量
性。美国财务会计准则委员会 ( FASB) 在 1980 年
发表的第 2 号5财务会计概念公报6中指出: 可理解
性、相关性、可靠性、可比性是会计信息质量特征,
另外把重要性、成本和效益作为两个限制因素。
七特征论: 美国注册会计师协会( AICPA) 下属
的特鲁布罗德委员会提出过会计信息的七项质量
要求, 包括: 相关性与重要性、可靠性、不偏不倚性、
可比性、一贯性、可理解性。
十特征 论: 国际会计准则委员会 ( IASC) 1989

作者简介: 刘

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洁( 1974- ) , 女, 会计师, 现在内蒙古师范大学国有资产管理处工作。

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年 7 月公布的5关于编制和提供财务报表的框架6
中指出, 财务报表的质量特征有十项: 可理解性、相
关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中
立性、审慎、完整性和可比性。另外把及时性、效益
和成本之间的平衡作为两个限制因素。
我国学术界对于会计信息质量特征问题的研
究始终在讨论适用于我国的体系框架, 并在建立我
国财务会计概念框架中将其纳入。财政部 2006 年
发布的5企业会计准则6 中明确提出了会计信息质
量要求, 包括以下八项内容: 可靠性、相关性、可理
解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及
时性。
通过以上几种典型观点可以看出不论哪个国
家或是国际组织都比较赞同如下几个质量特征: 可
靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、及时性,
个别国家也将/ 实质重于形式0、谨慎性0、效益大
于成本0单独列出。下面分别对几个主要的质量特
征进行介绍。
2. 会计信息质量特征综述
2. 1可靠性
所谓可靠性, 是指会计信息应能如实表述所要
反映的对象即做到不偏不倚地表述经济活动的过
程和结果, 避免倾向于预定的结果或某一特定利益
集团的需要。可靠性要求企业以实际发生的交易
或事项为依据进行确认、计量, 将符合会计要素定
义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润等如实反映在财务报表中, 不得根据虚
拟的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行
确认、计量和报告。编报的报表及 其附注内容完
整, 与使用者决策相关的有用信息都应充分披露,
不能随意遗漏或减少应予披露的信息。这样的信
息可以认为是可靠的。
2. 2 相关性
相关性是指 与决策相关, 具有改变 决策的能
力, 导致使用者的差别是相关性的本质特征。相关
性有程度之分, 特定信息的相关性在用户之间会变
换, 会根据其所做出决策的需要和具体内容而有所
不同。一项信息是否具有相关性, 必须含有预测价

值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。预测价
值是指会计信息能够帮助投资者、债权人和其他用
户评价过去、现在和将来的事项, 而反馈价值则是
指对会计信息能够证实或校正先前的预测。及时
性是指对会计信息的收集、加工、处理要及时, 在会
计信息失去影响决策能力之前, 提供给决策者。
2. 3可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰
明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
可以被看做是/ 针对0 用户的质量。会计信息毕竟
是一种专业性较强的信息产品, 在强调会计信息可
理解性要求的同时, 还应假定使用者通晓财务报表
和信息知识, 并愿意去研究这些信息。可理解性是
受会计信息的供应方和需求方共同影响的一种质
量特征。
2. 4可比性
可比性包括两个含义, 一是要求横向可比, 即
为了满足用户决策时的比较分析, 不同企业在同一
会计期间发生的相同或类似的经济业务尽可能采
用相同的会计方法。二是纵向可比, 即要求企业在
前后各期采纳的会计处理方法应该尽可能保持一
致。保持一贯性也并不是意味着具体的会计方法
一旦采用不能变更, 如果变更后的会计政策可以提
供更可靠、更相关的会计信息时就可以要求改变会
计政策或会计方法。
2. 5重要性
重要性是要求企业提供的会计信息应当反映
与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有
重要交易或事项, 如果会计信息的列报或纠正可能
改变或影响依赖这一报告的使用者的判断, 那么这
个项目的遗漏或错报就是重大的。
2. 6效益大于成本
效益大于成本被认为是一个普遍性的约束条
件, 只有当从信息中取得的效益大于成本时, 才会
想到去获得信息。这样在编制和传播财务信息之
前, 必须预先比较提供信息的效益和成本。
会计信息的效益主要是由以投资者和债权人
为主的各种使用者群体在决策过程中利用信息的

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效用表示的。因此会计信息的效益是指关于会计
信息与预测和受托责任目标有关的有用性。
3. 可靠性和相关性关系分析
会计信息质量特征不同, 其所侧重点的内容也
就不同, 当信息需求者进行一项决策而会计信息又
不能同时满足要求时, 就要对其中一些信息质量特
征进行取舍, 判断哪些质量特征应放在首位, 哪些
质量特征可以对其降低要求。
可靠性和相关性是会计信息使用者对会计信
息的本质要求, 也最能直接体现会计目标的要求,
对会计信息提供者选择会计程序和方法有重大影
响。他们互相依赖, 既不可能离开可靠性去谈论相
关性, 也不能离开相关性去谈论可靠性, 他们总是
同时影响或决定着会计信息的有用性。但是二者
之间存在着固有的矛盾, 会计信息可靠性是以历史
成本为计量属性、针对过去的质量要求, 而相关性
是以未来现金流入量现值为计量属性、针对未来的
质量要求。
比如在会计信息提供的时间方面, 可靠性要求
会计信息定期编制、披露, 但无论是按月、按季或按
年提供, 都可能因导致信息过时而降低其相关性;
又如对某些或有资产、负债出于可靠性的考虑, 不
确认计量其中不确定部分, 就会造成使用者无法全
面了解企业潜在的风险及收益, 直至影响会计信息

物。
由于财务会计本身的缺陷, 可靠性和相关性的
选择很多情况都是难以兼得的, 因此要根据情况有
所取舍。根据我国目前的实际情况, 应当侧重于提
高会计信息的可靠性。一方面可靠性是财务会计
区别于其他信息系统的立命之本, 另一方面目前来
看我国会计信息的质量问题主要出在可靠性上, 会
计信息失真问题严重。但是我们也不能忽视相关
性, 毕竟失去相关性, 再可靠的会计信息也是无用
的。
会计信息反映的客体是复杂多变、存在很大不
确定性的经济现实, 即便不存在主观上的偏向, 会
计信息也很难是绝对精确可靠的。在实际操作中,
我们应学会变通, 对不同经济事项采用相应不同的
计量和披露方式。尽可能充分发挥会计的预警作
用, 引导资本合理流动, 促进社会资源的合理配置,
从而有利于维护正常的经济秩序。

参考文献:
[ 1]财政部.企业会计准则.经济科学出版社. 2006
[ 2]孔庆林.试论会计信息质量特征体系[ J] .财经
理论与实践, 2002
[ 3]葛家澎,徐跃.论会计相关性与可靠性的冲突
问题[ J] .财务与会计, 2006, ( 12) .

的相关性。因此, 会计信息很大程度上就是可靠性
和相关性相互斗争、相互妥协、此消彼长的最终产

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