《审计学》案例分析题汇总.pdf
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1、WORD 格式整理 专业技术参考资料 自考审计学自考审计学案例分析题案例分析题汇总汇总1.1.案例资料案例资料B 注册会计师在对 XYZ 股份有限公司 2007 年度会计报表进行审计。XYZ 公司为增值税一般纳税人,增值税率为 17%。为了确定 XYZ 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间,决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表所示:销售发票号金额(元)记入销售明细账日期发运日发票日销售成本(万元)7891102007 年 12 月 30 日12 月 27 日12 月 27 日67892152007 年 12 月 30 日1 月 2 日1 月 3 日10789382007
2、年 12 月 31 日1 月 5 日1 月 6 日4.97894202008 年 1 月 2 日12 月 30 日12 月 30 日127895102008 年 1 月 3 日1 月 2 日1 月 3 日62.2.要求要求(1)根据上述资料指出 B 注册会计师实施销售截止测试的目的及方法.(2)根据上述资料分析 XYZ 公司是否存在提前入账的问题,如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析 XYZ 公司是否存在推迟入账的问题,如有请编制调整分录。答案要点:答案要点:(1 1)B B 注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确
3、定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确的归属期是否正确 。测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对,检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。对,检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。(2 2)在上述)在上述 5 5 笔业务中,发票号为笔业务中,发票号为 78927892 的业务,销售记账时间为的业务,销售记账时间为 1212 月月 3030 日,而发票开日,而发票开具日期为具日期为 1 1 月月 3 3 日,发运日为日,发运日为 1 1
4、月月 2 2 日,不属于同一会计期间,属于提前入账的行为。日,不属于同一会计期间,属于提前入账的行为。发票号为发票号为 78937893 的业务与的业务与 78927892 号类似,属于提前入账。号类似,属于提前入账。发票号为发票号为 78947894 的业务发票日期和发运日期均为的业务发票日期和发运日期均为 1212 月月 3030 日,而记账日期则为日,而记账日期则为 1 1 月月 2 2 日,属日,属于推迟入账的行为。于推迟入账的行为。以上以上 2 2 笔业务综合看供提前入账金额为:笔业务综合看供提前入账金额为:15+8-=2315+8-=23 万元万元 ,多转成本多转成本 10+4.9
5、=14.910+4.9=14.9 万元万元调整分录:调整分录:借借:主营业务收入主营业务收入 230230 000000 应缴税费应缴税费应缴增值税(销项税)应缴增值税(销项税)3939 100100 贷:应收账款贷:应收账款 269269 100100冲减主营业务成本冲减主营业务成本借:库存商品借:库存商品 149149 000000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 149149 0000001 1.案例资料案例资料注册会计师肖某于 2008 年初审计了 HD 公司 2007 年度的会计报表,取得资料如下:WORD 格式整理 专业技术参考资料 (1)应收账款账面借方余额年初数为 480 0
6、00 元,年末数为 1290 000 元,坏账准备账户贷方余额为 7 050 元(坏账准备按应收账款余额的 0.5%计提)(2)全年销售收入总额为 18 876 000 元,其中 30%为现销,其余为赊销(3)同行业的应收账款周转次数平均为 11 次(4)在审查销售发票时,发现有三张发票未入账,金额总计为 564 000 元,日期分别为 11 月 27 日、12 月 9 日、12 月 4 日,其中有一张发票缺号。2.2.要求要求根据上述资料,分析评价 HD 公司应收账款中存在的问题,并提出审计人员应进一步采取的审计测试程序。答案要点:答案要点:根据资料(根据资料(1 1)所提供的数据,假如应收
7、账款期末余额是正确的话,则推算坏账准备应为:)所提供的数据,假如应收账款期末余额是正确的话,则推算坏账准备应为:129000012900005=64505=6450 元元根据资料(根据资料(2 2)可知,)可知,HDHD 公司的年赊销收入为公司的年赊销收入为1818 876876 000*70%=000*70%=1313 213213 200200 元结合资料(元结合资料(3 3)周转次数)周转次数 1111 次,可测算应收账款的平均占次,可测算应收账款的平均占用额用额=1313 213213 2001120011 =1=1 201201 200200资料(资料(1 1)期初余额)期初余额 4
8、80480 000000 元是合理的话,则期末余额元是合理的话,则期末余额=1=1 201201 2002-4802002-480 000=1000=1 922922 400400元元根据资料(根据资料(4 4)有三张未入账发票,表明资产负债表日有未入账的收入。)有三张未入账发票,表明资产负债表日有未入账的收入。综上所述,该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应综上所述,该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应收账款和销售收入的测试范围,实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入收账款和销售收入的测试范围,实施从销售发票、发运凭证
9、到应收账款明细账和销售收入明细账的测试,收集更多的审计证据。明细账的测试,收集更多的审计证据。1.1.案例资料案例资料京信会计师事务所接受委托,审计 Y 公司 2006 年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了 2006 年 12 月 31 日的应收账款明细表,并于 2007 年 1月 15 日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:表:与函证结果相关的重要异常情况异常情况函证编号客户名称函证金额回函日期回函内容(1)22甲30 万2007 年 1 月 22日购
10、买 Y 公司 30 万元货物属实,但款项已于2006 年 12 月 25 日用支票支付(2)56乙50 万2007 年 1 月 19日因产品质量不符合要求,根据购货合同,于 2006 年 12 月 28 日将货物退回(3)64丙64 万2007 年 1 月 19日2006 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代销的货物 64 万元,尚未销售(4)82丁90 万2007 年 1 月 18采用分期付款方式购WORD 格式整理 专业技术参考资料 日货 90 万元,根据购货合同,已于 2006 年 12月 25 日首付 30 万元(5)134戊60 万因地址错误被邮局退回2.2.要求要求针对
11、以上异常情况,注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。答案要点:答案要点:情况(情况(1 1),甲公司回函证明款项已于,甲公司回函证明款项已于 20062006 年年 1212 月月 2525 日用支票支付。注册会计师应重点审日用支票支付。注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额,确认该款项是否已收到。查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额,确认该款项是否已收到。情况(情况(2 2)乙单位已根据购货合同,于)乙单位已根据购货合同,于 1212 月月 2828 日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债
12、表日前收到货物,销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。在资产负债表日前收到货物,销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。情况(情况(3 3)丙单位回函确有委托代销业务)丙单位回函确有委托代销业务 6464 万元,尚未销售,对此,审计人员应进一步审万元,尚未销售,对此,审计人员应进一步审查委托代销合同情况(查委托代销合同情况(4 4)丁单位回函证明确有分期付款方式购货)丁单位回函证明确有分期付款方式购货 9090 万元,已于万元,已于 1212 月月 2525日首付日首付 3030 万元。对此,审计人员应审查分期收款销售合同,并检查万元。对此,审计人员应审查分期收款销售合同,并检查
13、 1212 月月 2525 日是否收到日是否收到3030 万元,若有,则期末应收账款余额应为万元,若有,则期末应收账款余额应为 6060 万元。万元。情况(情况(5 5)因地址错误被邮局退回,注册会计师应按正确的地址再次寄询证函,如还是没有)因地址错误被邮局退回,注册会计师应按正确的地址再次寄询证函,如还是没有回函,则应实施替代程序回函,则应实施替代程序1.1.案例资料案例资料注册会计师王某受托审计 ABC 公司截至 2007 年 12 月 31 日年度的会计报表。他已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究,并决定不执行符合性测试。根据分析性复核程序,该注册会计师认为
14、 2007 年12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求并取得了委托人编制的应付账款明细表。2.2.要求要求(1)在审计应付账款时,注册会计师应执行哪些实质性测试程序(2)注册会计师应如何查找未入账的应付账款。答案要点:(答案要点:(1 1)应实施以下实质性测试程序:)应实施以下实质性测试程序:1 1、复核加计应付账款明细表,并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。、复核加计应付账款明细表,并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。2 2、函证应付账款。、函证应付账款。3 3、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款4 4、检查预付账款和其
15、他应付款、检查预付账款和其他应付款5 5、查明应付账款在报表中的披露、查明应付账款在报表中的披露1.1.案例资料案例资料注册会计师在审阅固定资产明细账时,发现公司 2007 年 5 月 20 日购入设备一台,价值 8 万元,当月投入使用,预计净残值 3 200 元,预计使用年限 10 年。调其凭证,账务处理为:借:固定资产 80 000贷:银行存款 80 000为查实该设备是否按规定计提了折旧,又重点审阅了 6 月份以后的制造费用明细账和“固定资产折旧计算表”,根据表中所列的各项固定资产计提折旧的具体情况,与“固定资产卡片”逐一核对,发现公司对该设备 6 月、7 月、8 月三个WORD 格式整
16、理 专业技术参考资料 月未计提折旧,从 9 月份才开始计提。经了解,公司计提折旧的方法是平均年限法。2.2.要求要求说明该项业务处理中存在的问题,并调整有关账项。答案要点:答案要点:分析:该企业分析:该企业 5 5 月份购入的设备,当月投入使用,按照企业会计准则规定,应于月份购入的设备,当月投入使用,按照企业会计准则规定,应于 6 6 月份开月份开始计提折旧。实际该公司直到始计提折旧。实际该公司直到 9 9 月份才计提,导致本年少提折旧月份才计提,导致本年少提折旧 3 3 个月,少计折旧费用,个月,少计折旧费用,虚增利润虚增利润结论:应按平均年限补提折旧结论:应按平均年限补提折旧 192019
17、20 元,并调整有关账项。元,并调整有关账项。月折旧额月折旧额=(80000-320080000-3200)(10*1210*12)=640=640 元元/月月640*3=1920640*3=1920 元元借:有关科目(库存商品等)借:有关科目(库存商品等)19201920 贷:累计折旧贷:累计折旧 192019201.1.案例资料案例资料注册会计师对长城公司 2007 年度会计报表进行审计过程中,发现该公司的固定资产业务存在下列问题:(1)在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资 200 000 元(2)2007 年 2 月,公司更换了行政办公楼的电梯,共发生相关支出 600 0
18、00元,全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为 6 年,预计净残值率为 10%,公司采用直线法计提折旧。(3)在审计折旧费用的合理性时,注册会计师发现由于财务人员工作疏忽,2007 年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生存设备计提了折旧,涉及金额为 30 000 元。2.2.要求要求指出上述会计处理存在哪些问题?应如何调整账务?答案要点:答案要点:(1 1)在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录)在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录借:管理费用借:管理费用 200200 000000 贷:在建工程贷:在建工程 200200 000000(2 2)
19、更换了电梯,根据企业会计准则规定必须按固定资产处理,多计管理费用部分应冲减。)更换了电梯,根据企业会计准则规定必须按固定资产处理,多计管理费用部分应冲减。月应提折旧月应提折旧=(600000-60000600000-60000)(6*126*12)=7500=7500 元元1010 个月应计提折旧总额个月应计提折旧总额=7500*10=75=7500*10=75 000000多计管理费用多计管理费用=600000-75000=525=600000-75000=525 000000 元元调整分录:调整分录:借:固定资产借:固定资产 600600 000000借:管理费用借:管理费用 525525
20、 000000 贷:累计折旧贷:累计折旧 7575 000000(3 3)根据企业会计准则规定,已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分)根据企业会计准则规定,已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分给予冲销。给予冲销。借:有关科目(库存商品等)借:有关科目(库存商品等)3030 000000 贷:累计折旧贷:累计折旧 3030 000000WORD 格式整理 专业技术参考资料 1 1 案例资料案例资料注册会计师在对 A 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后,发现 A 公司存在以下五种可能导致错误的情况:(1)所有存货未经认真盘点(2)接近资产负债表日前入库的产成品
21、可能已纳入存货盘点范围,但可能未进行相关的会计记录(3)由 B 公司代管的某种材料可能不存在(4)B 公司存放于 A 公司仓库内的某种产品可能已计入 A 公司存货项目(5)存货计价方法已做变更2.2.要求要求说明为了证实上述情况是否真正导致错误,注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序(每一种情况只列一项程序)答案要点:答案要点:针对情况(针对情况(1 1),所有存货都未经认真盘点,注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点,所有存货都未经认真盘点,注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点,确定账实是否相符。确定账实是否相符。针对情况(针对情况(2 2),接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳
22、入存货盘点范围,但可能未进,接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围,但可能未进行相关会计记录行相关会计记录。注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收入库单,检查是否同属一个会计期间入库单,检查是否同属一个会计期间针对情况(针对情况(3 3),由,由 B B 公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证 B B 公司,公司,以获取代管证明。以获取代管证明。针对情况(针对情况(4 4),B B 公司存放于公司存放于 A A 公司仓库内的某种产
23、品可能已计入公司仓库内的某种产品可能已计入 A A 公司存货项目。注册公司存货项目。注册会计师必须检查存货帐户记录,同时检查仓库是否单独保管会计师必须检查存货帐户记录,同时检查仓库是否单独保管 B B 公司的存货公司的存货针对情况(针对情况(5 5),存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试,检查存货入,存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试,检查存货入库、出库计价的正确性,以及计价方法前后的一致性库、出库计价的正确性,以及计价方法前后的一致性1.1.案例资料案例资料注册会计师在对甲公司 2007 年度会计报表审计过程中,你发现了下列接近资产负债表日的业务:(1)20
24、08 年 1 月 31 日,公司收到了金额为 15 000 元的一张购货发票,这笔购货业务在 1 月 5 日入账。入库单显示这批货物于 2007 年 12 月 29 日收到(2)2007 年 12 月 28 日,公司收到价值 32 500 元的商品,相关发票没有入账。发现该发票由销售部门保管,发票上注有“受托代销”。(3)2007 年 12 月 31 日营业结束后,在发货区域,有一只包装箱内装有价值18600 元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货,因为包装箱上贴有“即装发货”的标签。通过调查,发现这箱产品于 2008 年 1 月 2日发出,销售发票日期为 2006 年 1
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