作业成本法在农产品物流成本核算中的应用研究.doc
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4、院: 经济管理学院 专 业: 会计 班 级: 会计 学 号: 2011106083 20 12 年 12 月 25 日南京农业大学教务处制作业成本法在农产品物流成本核算中的应用研究摘要:本文的中心思想是应用作业成本法对农产品物流成本进行核算。首先阐述了作业成本法的基本理论;并对作业成本法及其应用可行性分析。其次介绍了作业成本法在农产品配送中心的应用思路,并介绍了农产品物流成本作业成本法的核算模型,并举例进行说明;最后得出结论。关键词:农产品物流 作业成本法 物流成本一、 引言 农产品物流环节众多是导致农产品成本一直居高不下的主要原因,要降低农产品成本,首先要正确核算农产品物流成本。传统的成本核
5、算方法很难准确核对农产品物流环节发生的费用,而作业成本法由于其本身的先进性和科学性,为农产品物流成本核算提供了可行性。 物流成本管理是指对物流费用进行的计划、协调与控制。区域物流中心的实质是使中心城市具有经济区域或地区范围内的物流管理、组织、信息中心的功能。构建区域物流中心必须体现成本管理效益。在湛江农产品区域物流中心构建过程中进行物流成本管理能给农产品企业带来重要的经济效益,一方面可以降低农企业的成本,提高利润; 另一方面可以增强竞争优势。为实现农产品区域物流中心合理、高效的运作的实现,笔者基于作业成本法的视角下探讨对农产品区域物流中心成本管理的策略,并以湛江农产品区域物流中心成本管理为算例
6、进行核算。 作业成本法具有成本核算更直接,成本信息更准确,成本管理更科学的特点。作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法做了根本性变革。以成本动因理论为基础,通过对作业进行动态追踪,反映、计算作业和成本对象的成本,评价作业绩和资源利用率。二、 作业成本法的基本理论及其应用可行性分析(一)作业成本法的基本理论 作业成本法(Activity-Based-Costing,简称ABC)是以作业为基础的成本核算体系,其基本前提是产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法的主要概念包括资源、作业、成本对象、资源动因和作业动因。资源是指为生产出产品和服务而产生的费用;
7、作业是指完成产品或服务必不可少的部分;成本对象是指需要考核绩效的实体,可以是产品、市场等;资源动因是衡量作业对资源需求强度和频率的单一数量标准1,反映了资源被各种作业消耗的原因、方式和情况;作业动因是衡量成本对象对作业需求强度和频率的单一数量标准,反映了成本对象消耗作业的原因、方式和情况。 综上所述,作业成本法的基本原理可以表述为:产品消耗作业,作业消耗资源,生产导致作业的发生,作业导致资源的消耗,作业成本法的核心思想就是通过作业这个中介来对产品消耗的资源进行核算。(二)作业成本法的可行性分析 农产品物流企业是农产品供应链成员中物流成本削减的重要成员,也是农产品物流成本最大的承担者。将作业成本
8、法引入农产品物流企业成本管理具备一定的可行性。 农产品物流企业所提供的物流服务具有可分解性。尽管农产品物流企业服务对象广泛、品种繁多、过程复杂,但企业所提供的物流服务过程都可以分解为单独的活动。物流间接费用在农产品成本所占比例日益增高,而这些费用不能直接归入成本计算对象,物流间接费用按客户物流服务的需求为基准进行分摊,作业成本法体现了一种精细化、责任制的思想,是物流费用分摊的一种理想工具。农产品物流企业的服务具备开放性的特点。农产品物流企业通常是服务对象、服务地点、服务时间各不相同,针对农产品物流企业提供服务的多样性、结构复杂性、工艺多变、作业经常调整的情况,作业成本法的应用更显其特色。 物流
9、企业成本管理需求非财务方面的信息。物流服务针对的客户不同,导致物流成本管理的需要不同,同时不同农产品物流成本产生的效益也不同,但传统的成本计算方法却无法反映不同客户所提供物流服务产生的成本,作业成本法能适应个性化服务的需要,在提供准确的物流成本信息的同时提供管理所需的非财务信息。三、 作业成本法在农产品配送中心的应用思路 为了进一步研究作业成本法在农产品物流企业的应用,我们选择成都市某农产品物流有限公司进行应用研究。该公司是一家专业从事农副产品种植、加工、采购及配送的专业性化大型农产品物流企业。应用作业成本法对该农产品物流公司进行成本管理的基本思路是:对物流公司业务流程分析的基础上对其作业进行
10、分析,确认作业计算中心,分析企业所耗费的资源,确定资源动因与作业动因将所耗资源成本分配计入相应作业。(一) 物流公司配送服务作业分析 确认农产品物流企业提供配送服务所需的主要作业与作业中心是实施作业成本管理的基础。根据对企业进行调查,我们得出该物流公司配送服务的基本流程。一个物流企业作业数量的多少取决于其经营的复杂程度与经营范围大小,通过对企业配送服务流程进行作业分析识别,得到以下几个主要作业,即采购活动、运输活动、存储活动、装卸搬运、配送活动、物流信息等。(二) 作业中心确定与作业成本动因分析 从成本管理角度,分析每项作业的重要性,以便评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。对于非重要作业
11、,可与其他作业合并为一个作业中心。从成本动因角度,分析和确认作业的相关性,以便评价各项作业的成本性态是否同质,从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。 作业成本动因是分配作业成本到成本对象的依据,确认作业成本动因,是将作业成本分配到成本对象(产品或服务),作业成本动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,如装运作业的成本动因可以选择货物箱数,配送作业的成本动因可以是配送次数等。 根据作业成本分析,确定该物流公司配送服务流程的中心作业及子作业,确认了相应的成本动因,并进行了增值性研究。四、 农产品物流作业成本法的研究 由于农产品从产地到销地往往涉及到运输、仓储、装卸、搬运、加工等多个活动,而且农
12、产品物流的间接费用在总成本中比例很高,以及农产品物流提供的服务多种多样,所以作业成本法在农产品物流核算中是可行的。(一) 农产品物流发展模式分析 目前,我国的农产品物流刚刚起步,尚未形成专业化的农产品物流体系,我国现行的农产品物流模式的简单模型如下图1所示: 图1:我国现行农产品物流模式的简单模型 从我国农产品物流模式图可以看出,目前我国农产品物流具有物流主体多样化、物流通道分散化的特点,这给农产品物流成本的核算带来了困难。为了更好的应用作业成本法,本文选择“农户农业龙头企业零售终端”的模式来建立核算模型,如下图2所示: 农业龙头企业零售终端农户农户农户. 图2:本文所用的农产品物流模式 根据
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