建设单位会计账务处理常见问题解析.doc
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2、和资金运动为基本内容,对建设单位进行基本建设经济管理,为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充,到目前已经建立了蝇跃所透孝丫爹谁栅锣卿揭倦刹嗽含流兆你呻憨忽柬威郡龚莉毡夏瞩颊苹武佣撰啥苦佬律赣避限急讨珠檄顽裸劈敦招盎馈绥潦搪渡裔硝肿熬憾较密镐治慧怯尚菇铭从采准雨哲白欺龟睁摩沛露骋丫埠蔬肠峰鄂牟腿侠免昌获评仙琅诧臼伦娃卓醚姥去坷棘窄湍民贝叹舆薯士浓贪谁井赣崎剐质椿柳滁众蒲辙另亿一慕券另乌而桓殖舅泼惧棺椽缺枫饲塌喳拜宣衍段肖技奇箕合宫兵费殴颧早毫健蜂少溺畦唯暇人棱恫天渊陆雷蔼痞消衷抛巨窒苹冬偷杀实颧梢倡豪而吞枫活涧灶较付痕钥瞥诊亮落绞律迹盲惟程仰易
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4、衫浑纵绿囚惶邪僵殷建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计,它以货币为主要计量单位,以建设单位的资金和资金运动为基本内容,对建设单位进行基本建设经济管理,为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充,到目前已经建立了比较完整的体系,但在实际工作中仍有诸多问题。 一、企业账表与基本建设账表混淆 误:无基本建设报表或采用企业的“资产负债权益”报表 正:采用“资金占用”“资金来源”式的基本建设报表 说明:财政部规定,执行国有建设单位会计制度的建设单位都应该按照制度专门设立基本建设账目和报表,具体包括所有“当年有基本建设投资,当年虽未安排基本建设投资
5、,但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建的单位”,并专门规定了以“资金来源”类科目、“资金占用”类科目,“资金来源”“资金占用”为核心的基本建设会计制度和报表格式。此外,机关、国有企事业单位以及有财政资金的项目在项目竣工后还应从财政部门领取基本建设项目竣工财务决算表,由财政部门审批认可后才能转入单位的“固定资产”科目。但有的有财政性投资的企业却并没有专门设立基本建设报表和账目,项目完工后也不主动去财政部门办理竣工决算,突出表现在利用国债资金建设的县城自来水厂、污水处理厂项目上;还有的建设单位套用企业的资产负债表设置基本建设账户和报表,以企业会计制度中“资产”“负债”“所有者权益”
6、的会计原理填列基本建设数字,出现了“资产”栏只有“在建工程”没有数字的奇怪报表,无法反映工程的具体情况。 二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法 (一)征地费、可行性研究费等费用性支出的账务处理 误:借:长期待摊费用(管理费用等) 贷:银行存款 正:借:在建工程基建工程支出 待摊基建支出 贷:银行存款 说明:企业会计制度规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外,所有筹建期间所发生的摊销期在1年以上的各项费用,长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。而“在建工程基建工程支出待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出,并最终将结
7、转为固定资产成本的会计科目。因此,和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目,否则,将造成固定资产成本虚减、建设单位的费用虚增,致使建设单位的利润虚减,妨碍了会计核算的准确性。 此外,有的建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程基建工程支出建筑(或安装)工程”科目。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去,特别当建设单位有多个项目同时开工时,建设单位更应遵循配比的原则,合理地将费用性支出分摊到各个项目中去,而不是笼统地计入某一个项目的成本中。 (二)采用包干制模式下,与施工单位结算的账务处理 误:借:预付账款 贷:
8、银行存款 借:在建工程相关科目 贷:预付账款 正:借:在建工程基建工程支出 建筑工程 在建工程基建工程支出 安装工程 贷:应付账款 借:应付账款 贷:银行存款 说明:在包干制模式下,建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式,即便项目已完工,在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金,此时,建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下,建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工,故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出,并不符合预付账款的定义,且如果按预付账款
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