预算松弛论文.doc
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4、预算管理委员会,为推行预算管理投入了大量的人力和物力。然而值得关注的是,预算管理在我国企业中的应用效果却参差不齐。究其原因,现行的预算管理系统虽然在理论上似乎非常严密,但实质上却有许多因素制约它发挥积极作用。预算松弛即是其中最重要的制约因素之一。一、预算松弛的影响因素:1、信息不对称 信息不对称是预算松弛产生的客观基础,信息不对称指的是不同的管理层对信息的掌握程度不同,或者根据委托代理理论,是指对于委托人和代理人所处环境状态的信息,一部分为双方共同占有,另一部分仅为一方单独占有。信息不对称包括上下级之间信息不对称和同级部门与部门之间的信息不对称两个方面。一般而言,企业的下层管理者总是拥有比上层
5、管理者更多、更真实的部门信息。在个人利益的驱动下,下层管理者往往利用自身信息上的优势,故意高估支出、低估收入或业绩能力,导致预算松弛的产生,而这种松弛带来的直接结果是制定者能更加轻松地完成预算,从而在成果分配时获取更多的利益,更好的体现自己在工作中的能力。尽管上级管理者也意识到这种松弛现象的产生,并希望通过各种渠道让自己多掌握一些下层经营运行的信息,但由于决策时间的稀缺、专业化程度高、信息渠道通畅等诸多因素的约束,信息不对称不可能完全消除,这就使得预算松弛问题极难驱除。2、预算管理的参与度依据组织行为理论,西方提出的参与型预算与我国提出的全员参与的全面预算内容大致相同,要求企业中所有层次的管理
6、人员和关键岗位的职员都要参与到预算的编制过程中。但是,全员参与预算编制对预算松弛起增强或是抑制作用,各国学者的看法并不一致。冯巧根认为,参与型预算构造了上下级间信息交流的平台,减少了组织内信息的不对称性,从而预算执行者没有必要再去建立松弛性的预算。Lowe 和Shaw认为,预算松弛是管理人员保护自己利益的手段,是一种理性的经济行为,符合经济人假设。此后,提出参与预算控制会导致预算松弛,一旦激励与预算目标挂钩,预算执行者就会利用参与机会压低预算标准,由此产生预算松弛。经理人拥有的私有信息是影响预算松弛的重要因素。当企业采用预算作为经理人业绩评价的主要方式时,预算目标就成为业绩评价和经理人薪酬的重
7、要决定标准,因而经理人有动力干扰预算制定。而在预算制定过程中,如果企业所有者允许经理人有较高的参与程度,那么经理人就可以利用自己的私有信息影响预算制定。3、业绩评价动机 在现代企业的考评机制中,企业管理层对经理的考核经常更多的考虑到经理实现预算的程度,这样经理为了获得更好的绩效考核,产生了预算松弛。原因是:预算的制定一方面由预算执行者参与,反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然,预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩,通过制定比实际业绩低的预算目标,实现自己能够超额完成预算目标的假象,获取管理层的赞许,得到更多的声誉,更多的升迁机会,而且最为重要的是可获得较高的激励性报酬。换言之,通过这
8、种预算松弛,能给预算的制定者带来高收入,利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。4、企业战略文化的渗透力预算是战略执行和战略目标实现的保障和手段。预算编制的过程是企业与市场环境的沟通过程,是企业日常经营管理与发展战略相链接的综合性管理手段。预算将战略规划转化为行为计划,企业通过对年度预算目标的完成来逐步实现战略目标。仅有战略发展目标,而没有长期资源分配方案和预算方案,那么,战略发展目标就如同空中楼阁,缺乏坚实的现实基础。在预算执行过程中,通过对预算指标的分析,管理者能够及时掌握企业信息,以便于对战略发展目标进行及时调整和控制。总之,战略和预算是紧密联系的。战略是预算的基础,预算不能偏离战略的方
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