注册会计师《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润08.doc
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4、司为乙公司建设一条高速公路,合同总价款80 000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下:(1)工程于207年1月10日开工建设,预计总成本 68 000万元。至207年12月31日,工程实际发生成本45 000万元,由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元;工程结算合同价款40 000万元,实际收到价款36 000万元。(2)207年10月6日,经商议,乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。(3)208年9月6日,工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日,累计实际发生成本89 000万元;累计工程结算合同价款82 000万元,累计实际收到价款80 000万元。(4
5、)208年11月12日,收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日,出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计,甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。下列各项关于甲公司207年度和208年度利润表列示的表述中,正确的有()。A.207年度营业收入41 000万元B.207年度营业成本45 000万元C.208年度营业收入41 400万元D.208年度营业成本43 750万元E.207年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】207年度完工百分比为:45 000(45 000+45 000)=50%,而合同总收入为82 000万元,2
6、07年因该事项应确认的营业收入=82 00050%=41 000(万元),营业成本为45 000万元,208年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400(万元),营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750(万元),207年度应确认的资产减值损失=(90 000-82 000)(1-50%)=4 000(万元)。(五)房地产建造协议收入的确认协议条款情况适用准则房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素,或者能够在建造过程中决定主要结构变动的,房地产建造协议符合建造合同定义建造合同房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方
7、案做微小变动)的收入【例题多选题】关于收入确认,下列说法中正确的有()。A.在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认B.在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,合同成本不可能收回的,不确认合同收入 C.企业建造房地产,房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的,企业应当遵循建造合同准则确认收入D.企业建造房地产,房地产购买方影响房地产设计能力有限的,企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入E.企业建造房地产,无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动,企业均应当遵循建造合同准则确认收入【答案】ABC
8、D【解析】房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的,企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。第二节费用一、费用的确认费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【例题单选题】下列关于费用的表述中,不正确的是()。 A.费用导致企业所有者权益减少B.费用是与向所有者分配利润有关的经济利益的总流出 C.费用是企业在日常活动中形成的D.费用如果不能可靠计量则不能予以确认【答案】B【解析】选项B,费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、期间费用期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。(一)管理费
9、用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。【提示】企业在筹建期间内发生的开办费、生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费应计入管理费用。 (二)销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。【提示】商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货成本,不计入销售费用。(三)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的初始直接费用及计提的利息计入投资收益,不计入财务费用。【例题单选题】下列各项中,不应计入管理费用的是()。(2007年考题)A.发生的排污费B.发生的
10、矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费【答案】C【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。【提示】收入和利得相同点与不同点相同点:都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关。不同点:收入是日常活动形成,利得是非日常活动形成;收入是总流入,利得是净流入。费用和损失相同点与不同点相同点:都会导致所有
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