公允价值在新会计准则应用中存在的问题及对策.doc
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4、自身计量的复杂性、市场的不完善以及我国会计学界对公允价值理论研究的不深入导致公允价值在应用中出现了诸多的问题,在阐述公允价值的内涵基础上,本文结合公允价值应用中出现的问题提出了相应的对策。关键词 公允价值;新会计准则;问题;对策公允价值在我国策会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义:公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果,使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求,因而也就比历史成本更具有相关性,成为当今国际上主流的会计计量属性。 2006年2月15日,财政部颁布了1项
5、基本企业会计准则和38项具体企业会计准则, 于 2007 年1月1日在上市公司执行,2008年1月1日在中央企业执行。在具体准则中, 我国第一次明确地提出了公允价值,并且在涉及会计要素计量的许多具体准则都程度不同地运用了公允价值计量属性。公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点,是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破。一、尽管我国新会计准则中公允价值的运用已经广泛开展,但在实践中暴露出了许多问题1.公允价值获取难度大运用公允价值计量模式要求有一个比较活跃和完备的市场环境。然而,虽然近几年来我国证券市场发展迅速,取得了较大进步,但相比于美、日、欧等比较成熟的市场,还存在巨大差距。有相当
6、多的资产和债务缺乏完善的市场,难以取得有关公允价值的完备信息。2.利用公允价值操纵利润的情况依然存在近年来我国金融证券市场的有效性逐步提高,公允价值的应用环境有所改善。但是,公允价值确定的主观性强,经常会出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。3.公允价值计量易导致价格波动频繁与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化,固然能够合理地反映资产的当时价值,但是若该项资产价格总是频繁地变动,必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言,如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起
7、股价的较大波动,并不是一件好事,它给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。 4.新的会计准则体系还不完善虽然新会计准则体系中大量采用现值和公允价值,与国际准则趋同,但这并不表明我们充分掌握纷繁复杂的现值技术和公允价值理论方法的精髓,其中很大一部分原因是迫于国内外政治、经济、社会多重压力。在财政部出台的新会计准则第四十二条中,将公允价值与其它四种会计计量属性简单并列,这同国际规定有着较大的差异,反映了我国对公允价值理解的还存在不足之处,必然导致会计准则体系的不完善。5.实施中存在估价技术问题运用估价技术时,企业所使用的估计应当与市场的参与者所使用的估计和假设相一致。应最大限度地使用市场输入变量,且最
8、小限度地使用主体特有输入变量。在利率和汇率还未完全市场化、生产要素市场还不成熟的情况下,运用估价技术计量公允价值时缺乏准确的市场参考标准。另外,我国政府并没有制定出既能详细规范公允价值计量技术又有很强可操作性的执业指南二、完善公允价值应用的对策从我国新会计准则中可以看到,公允价值的重新应用是新准则中一大亮点。与IAS相比,我国企业会计准则体系在应用公允价值时,更充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进,严格规范了公允价值的应用条件。从发展的眼光看,按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。 完善我国新会计准则中公允价值更好的应用可以做到以下几点1. 明确公允价值的内涵对公允价值内涵理解的不明确是影响
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