消费税的检查.ppt
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1、消费税税务检查实务消费税税务检查实务.2024/5/11 周六 对于生生产产加加工工应应税税消消费费品品的企业,检查消费税的纳税情况可以与增值税同步进行,尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品,因为其计税依据都是含消费税而不含增值税的销售额。但是,消费税又是一个特定的税种,在征税范围、计税依据、纳税环节、税额扣除等方面都有特殊规定。因此,检查消费税时应注重其特点,有针对性地核查纳税人的计税资料。.01020304CONTENTS纳税人与征收范围的检查纳税人与征收范围的检查税目与税率的检查税目与税率的检查纳税环节的检查纳税环节的检查纳税时间的检查纳税时间的检查05应纳税额的检查应纳税额的检查.1
2、SECTION征收范围与纳税人的检查征收范围与纳税人的检查.(一)消费税的纳税人(一)消费税的纳税人.(二)消费税的征税范围(二)消费税的征税范围 .2SECTION税目与税率的检查税目与税率的检查.税目、税率政策变化税目、税率政策变化取取消消的的税税目目:酒精、轮胎、含铅汽油、气缸容量(排气量)250ml的小排量摩托车(2014年12月1日)增加的税目:增加的税目:电池、涂料(2015年2月1日起)成成品品油油税税率率提提高高:汽油、石脑油、溶剂油、润滑油(1.52元/升);柴油、航空煤油、燃料油(1.2元/升)(2015年1月13日)卷烟:卷烟:将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%,
3、并按0.005元/支加征从量税。(2015年5月10日).(一)税目的检查(一)税目的检查重点检查应税与非应税消费品的划分是否正确。重点检查应税与非应税消费品的划分是否正确。.(二)税率的检查(二)税率的检查1、基本政策、基本政策.从高适用税率的情况从高适用税率的情况(1)纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量,未分别核算的,按最高税率征税;(2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。.检查方法检查方法1.1.对照检查“主主营营业业务务收收
4、入入”、“应应交交税税费费应应交交消消费费税税”明细账。审查销售发票、发货凭据等原始单据;深入车间、仓库、技术、销售部门,了解生产工艺流程、产品原料、结构、性能、用途及售价等,看有无不同税率的应税消费品的适用税目,是否正确划分;不同税率的应税消费品,是否分别核算;未分别核算的,是否从高适用税率;不同税率应税消费品的销售额、销售数量,是否正确计算应纳消费税。.2.2.检检查查“库库存存商商品品”、“自自制制半半成成品品”、“原原材材料料”、“委委托加工物资托加工物资”、“包装物包装物”等账户等账户 重点看其有无可供销售的成套应税消费品。如有,进一步查阅“主营业务收入”等账户,核实其有无将组成成套
5、消费品销售的不同税率的货物分别核算、分别适用税率或者从低适用税率的情形。.3SECTION纳税环节的检查纳税环节的检查.基本政策基本政策.4SECTION纳税时间的检查纳税时间的检查.(1 1)采用)采用直接收款直接收款方式销售应税消费品,不论应税消费品是否方式销售应税消费品,不论应税消费品是否发出,均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。发出,均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。(2 2)采取)采取托收承付和委托银行收款托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品,为发方式销售应税消费品,为发出应税消费品并办妥托收手续当天。出应税消费品并办妥托收手续当天。(3 3)采取)采取赊销和分期收
6、款赊销和分期收款方式销售应税消费品,为按合同约定方式销售应税消费品,为按合同约定的收款日期的当天,没有规定的,为发出应税消费品的当天。的收款日期的当天,没有规定的,为发出应税消费品的当天。(4 4)采取)采取预收货款预收货款方式销售应税消费品,为应税消费品发出的方式销售应税消费品,为应税消费品发出的当天。当天。(5 5)自产自用自产自用的应税消费品,为纳税人移送使用的当天。的应税消费品,为纳税人移送使用的当天。(6 6)委托加工委托加工的应税消费品,为纳税人提货的当天。的应税消费品,为纳税人提货的当天。(7 7)进口进口应税消费品,为报关进口当天。应税消费品,为报关进口当天。一、纳税义务发生时
7、间一、纳税义务发生时间.消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。二、纳税期限二、纳税期限.5SECTION应纳税额的检查应纳税额的检查.应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法1.纳税人销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。2.纳
8、税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的,应按照门市部对外销售数量征收消费税。3.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量4.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量5.进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量.(一)自产自销应税消费品(一)自产自销应税消费品 实实行行从从价价定定率率征征税税办办法法的的应应税税消消费费品品,其其计计税税依依据据为为纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用,含消费税但不含增值税。含消费税但不含增值税。借:营业税金及附加借:营业税金及附加贷:应交税费贷:应交税费应交
9、消费税应交消费税 对价外费用的审核要点:对价外费用的审核要点:1.1.审查是否属价外费用?审查是否属价外费用?2.2.价外费用是否直接冲减成本、费用?价外费用是否直接冲减成本、费用?3.3.价外费用是否直接通过往来账户核算?价外费用是否直接通过往来账户核算?.包装物缴纳税款规定及账务处理包装物缴纳税款规定及账务处理(1)销售包装物)销售包装物.(2)包装物押金缴纳税款规定及账务处理)包装物押金缴纳税款规定及账务处理.(2)包装物押金缴纳税款规定及账务处理)包装物押金缴纳税款规定及账务处理.包装物押金增值税和消费税的对比包装物押金增值税和消费税的对比.例题:例题:20201313年某企业销售应税
10、消费品年某企业销售应税消费品(非酒类产品)(非酒类产品)收收取押金取押金1 1701 170元,逾期一年未收回包装物,消费税适用税元,逾期一年未收回包装物,消费税适用税率率10%10%。收取押金时收取押金时借:银行存款借:银行存款1170贷:其他应付款贷:其他应付款1170逾期时逾期时借:其他应付款借:其他应付款1170贷:其他业务收入贷:其他业务收入1000应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)170借:营业税金及附加借:营业税金及附加100贷:应交税费贷:应交税费应交消费税应交消费税100如果销售的是白酒呢?账务处理又如何?如果销售的是白酒呢?账务处理又如何?.应税消
11、费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理处理纳税人自产的应税消费品用于换取换取生产资料和消费资料、投资投资入股和抵偿债务抵偿债务等方面,应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据。.账务处理账务处理.检查方法检查方法(1 1)检检查查应应税税消消费费品品以以物物易易物物、以以货货抵抵债债、投投资资人人股股时时是是否否纳税?纳税?仔仔细细审审查查“库库存存商商品品”明明细细账账的的贷贷方方发发生生额额和和贷贷方方摘摘要要栏记录,发现可疑,再查阅记账凭证和原始凭证。栏记录,发现可疑,再查阅记账凭证和原始凭证。I.I.在在通通常常情情
12、况况下下,“库库存存商商品品”账账户户贷贷方方的的对对应应账账户户为为“主主营业务成本营业务成本”,II.II.如如发发现现“库库存存商商品品”账账户户贷贷方方对对应应关关系系异异常常,如如为为借借记记“长长期期投投资资”、“原原材材料料”、“应应付付账账款款”等等,则则有有可可能能是是纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。.检查方法检查方法(2 2)检检查查应应税税消消费费品品以以物物易易物物、以以货货抵抵债债、投投资资人人股股时时计计税税价格是否正确价格是否正确?I.I.消费税消费税最高销售价格作为计税依据;最高销售价格作为计税依据;II.增值税增值税平均
13、售价作为计税依据。平均售价作为计税依据。.【例例题题】某某汽汽车车制制造造厂厂是是一一家家专专门门从从事事小小客客车车生生产产、销销售售的的中中型型企企业业,20201313年年被被认认定定为为增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人。税税务务人人员员在在对对其其进进行行税税务务检检查查时时发现有下列两笔会计分录:发现有下列两笔会计分录:(1)借:固定资产设备200 000 贷:应付账款某设备厂200 000 (2)借:应付账款某设备厂200 000 贷:库存商品小客车(2辆)200 000经审查,减少的库存商品200 000元是本企业2辆中轻型商用客车的制造成本(100 000元/辆),该批产品
14、当月的平均单位售价为180 000元,最高单位售价200 000元。已知中轻型商用客车的消费税税率为5%,请分析上述会计分录对企业缴纳增值税、消费税有无影响,应如何处理?(假设设备厂给汽车制造厂开出的是普通发票,且该项交易不具有商业实质,不符合收入确认的条件)。.解解:该该企企业业是是以以本本厂厂生生产产的的中中轻轻型型商商用用客客车车向向某某设设备备厂厂换换取取设设备备,按按规规定定应应按按该该批批产产品品当当月月平平均均单单位位售售价价计计算算增增值值税税的的销销项税额,按当月小客车的最高售价计算消费税。项税额,按当月小客车的最高售价计算消费税。增值税销项税额2180 00017%61 2
15、00(元)应纳消费税2200 0005%20 000(元)调整分录如下:借:固定资产设备 81 200 贷:应交税费应交增值税(销项税额)61 200应交税费应交消费税 20 000.关联企业转让定价审核要点关联企业转让定价审核要点价格明显偏低,无正当理由的,进行纳税调整。方法:按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格;按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;按成本加合理的费用和利润;按照其他合理方法。.纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税?纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税?1.审核纳税人的“生产成本”、“制造费用”等成本费用类账户,留意纳税人的红字冲
16、销额。看有无将残次应税消费品销售收入直接冲减相关成本费用不纳税;2.审核“应付福利费”账户,从贷方查看职工福利费的来源,看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形。.对纳税人不计、少计销售额的审核要点对纳税人不计、少计销售额的审核要点纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税。特别是货已发出、已开具发票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况。注册税务师可以通过对财务部门的“库库存存商商品品”账与仓库的实物进行核对账与仓库的实物进行核对,看两者是否相符。纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。注册税务师应仔细审核纳税人“主主营营业业务务收收人人”明明细细账的贷方发生
17、额是否存在红字冲销的情况,如有,应查明原因,如是销售折扣、折让,则要进一步核实是是否否符符合合税税法法规定的条件。规定的条件。.例例题题:税税务务人人员员在在检检查查某某化化妆妆品品厂厂20201414年年8 8月月应应纳纳消消费费税税情情况况时时发发现现,该该企企业业采采用用预预收收货货款款方方式式销销售售化化妆妆品品100100箱箱,取取得得含含税税销销售售额额117000117000元元,商商品品已已发发出出。企业会计处理为:企业会计处理为:借:银行存款借:银行存款 117000 117000 贷:预收账款贷:预收账款 117000 117000.采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售
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