会计复习三---补充.doc
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4、得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。由此可见,收入与利得的区别在于产生收益的业务性质,前者产生于企业的日常活动,比如主营业务、兼营业务等,后者产生于企业的非日常活动,比如处置固定资产、捐赠等。利得分为两种,一是直接计入所有者权益的利得,即资本公积(不含资本溢价),另一是指直接计入当期损益的利得,即营业外收入。固定资产折旧的范围1. 固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资
5、产,也不再补提折旧。提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产,不计提折旧。5.因大修理而停用的固定资产,照提折旧。季节性停用的固定资产和大修理停用的固定资产为何还要继续提折旧?难以理解,这里面有什么道理吗? 季节性停用的固定资产,它的使用是受到季节影响的,在特定的季节不可能进行使用,它的闲置不是纳税人主观故意的,如果在停用期间不允许其计提折旧,势必影响到企业的利润;而因大修理
6、而停用的固定资产,虽然在停用期间没有为企业创造效益,但是大修理的目的也是为了以后更多地为企业增加利润,因些,税法也应该给予支持,允许在此期间计提折旧。【例题】(2007年试题)对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后,若实际成本与原暂估价值存在差异的,应调整已计提折旧。()正确答案答案解析不应调整已计提折旧。【例题】(2009年考题)下列关于固定资产计提折旧的表述中,正确的有()。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧正确答案AC答案
7、解析选项B,固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更,当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的,应当改变固定资产折旧方法;选项D,自行建造的固定资产,已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。【例题】(2007年考题)下列各项固定资产,应当计提折旧的有()。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产正确答案AC答案解析以下两种情况不计提折旧,一是单独计价入账的土地是不计提折旧的;二是已经提足折旧仍继续使用的固定资
8、产。【例题】(2006年考题)因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。()正确答案作为租赁而言,有融资租赁与经营租赁之分,两者总而言之都属于租赁范畴,但其实质而言有很大的区别,不仅是形式和手续办理等,更重要的是两者所起作用和相关制度的规定都有很大的区别,同时,在财务处理上也有区别。在此,笔者谈谈对两者的认识。一、融资租赁与经营租赁的区别1、作用不同由于租赁公司能提供现成融资租赁资产,这样使企业能在极短的时间,用少量的资金取得并安装投入使用,并能很快发挥作用,产生效益,因此,融资租赁行为能使企业缩短项目的建设期限,有效规避市场风险,同时,避免企业因资金不足而放过
9、稍纵即逝市场机会。经营租赁行为能使企业有选择地租赁企业急用但并不想拥用的资产。特别是工艺水平高、升级换代快的设备更适合经营租赁。2、两者判断方法不同融资租赁资产是属于专业租赁公司购买,然后租赁给需要使用的企业,同时,该租赁资产行为的识别标准,一是租赁期占租赁开始日该项资产尚可使用年限的75%以上;二是支付给租赁公司的最低租赁付款额现值等于或大于租赁开始日该项资产帐面价值的90%及以上;三是承租人对租赁资产有优先购买权,并在行使优先购买权时所支付购买金额低于优先购买权日该项租赁资产公允价值的5%.四是承租人有继续租赁该项资产的权利,其支付的租赁费低于租赁期满日该项租赁资产正常租赁费的70%.总而
10、言之,融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,某种意义上讲对于确定要行使优先购买权的承租企业,融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式,但要比直接购买高得多。而对经营租赁则不同,仅仅转移了该项资产的使用权,而对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移,仍然属于出租方,承租企业只按合同规定支付相关费用,承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。二、帐务处理1、使用前帐务处理相对来讲,融资租赁的账务处理复杂得多,首先是在对融资租赁按上述标准进行判断,当然,在会计实务中因为有目的的去购置,就不需要判断,但在是否引进该项资产时同样要进行财务分析和判断。一经分析判断确认后
11、,即按融资租赁财务原则进行,首先,根据该项融资租入固定资产的资产总额大于承租企业资产总额30%,则在租赁开始日,承租人应按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款的现值中较低者入帐,购进时借记“固定资产融资租入固定资产”,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款应付融资租赁款”,对最低租赁付款额与融资租赁原帐面价值的差额借记“未确认融资费用”。如果融资租入的资产总额小于或等于承租人资产总额的30%,在租赁开始日,承租人也可按最低租赁付款额借记“固定资产融资租入固定资产”,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款应付融资租赁款”;经营租赁资产不需要进入承租人固定资产帐目,只需要在承租企业进行登记以备核查
12、。2、使用中的帐务处理在使用过程中,融资租赁资产的日常维护由承租企业负责,即承租企业对该资产进行必要的维护后,维护费用进入承租企业当期费用,数额巨大进入长期待摊费用,发生时借记“制造费用”、“长期待摊费用”,贷记“银行存款”等科目。同时,承租企业按与企业自有应折旧资产相一致的折旧政策提取折旧,借记“制造费用”,贷记“累计折旧”,对折旧年限的选择会计准则租赁中有规定,如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得该项资产所有权,即可以以该项资产全部使用年限为折旧年限,如果无法确定租赁期满承租人能否取得该项资产的所有权,则以该项资产的全部使用年限与租赁期限两者较短者作为折旧期限。另外,在使用过程中,承
13、租企业按一定摊销率摊销“未确认融资费用”,借记“财务费用”,贷记“未确认融资费用”;经营租赁资产承租企业只履行该资产的日常维护,并将日常维护的相关费用进入当期费用,而不能对其提取折旧,但承租企业根据合同约定的租赁费,均匀在各月提取,借记“制造费用”,贷记“其他应付款应付经营租赁款”,3、租赁期满后的帐务处理融资租赁资产租赁期满后,根据承租企业意愿或购买,或续租;如果是购买,根据合同约定支会如前所述很小一笔资金进行购买,借记“长期应付款应付租赁款”,贷记“银行存款”。如果承租企业退回该项资产,则借记“累计折旧”,贷记“固定资产融资租入固定资产”;经营租赁资产的承租企业对经营期满后则不作任务帐务处
14、理,只要承租企业支付约定的最后一笔租赁费用,将租赁资产归还出租方,其合同便宣告结束。三、融资租赁和经营租赁的涉税处理由于融资租赁企业实质上等同于将融资租赁资产给予承租企业,同时承租企业也将该资产视作自有资产进行管理,因此对该项资产计提的折旧国税总局2000年84号文件所得税税前扣除办法(下称办法)第三十九条规定:纳税人以融资方式从出租方取得的资产,其租金支出不得扣除,但可按规定提取折旧“,其意思就是融资租赁费用不得在税前扣除,但折旧可按自有资产相同的折旧政策提取并进入当期成本在税前扣除。对经营租赁费用的涉税处理办法同时在第三十八条规定”纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产,其符合独立纳税
15、人交易原则的租金可根据受益时间均匀扣除。“企业发放非货币性福利的会计处理 财政部发布的自2007年1月1日起施行的企业会计准则第9号职工薪酬明确了职工薪酬的概念:“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出”。这一概念覆盖面较广,融合了所有与报酬相关的项目,其中也包括非货币性福利。非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,将自己拥有的资产无偿提供给职工使用,为职工无偿提供医疗保健服务等。企业以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工,应当根据职工提供服务的受益对象,按照该产品或商品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,
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