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企业内控制度建设的思考(doc-13).doc
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4、三、以控制论的观点对企业内控进行制度设计.5(一)企业内控制度的设计.5(二)企业内控制度设计中应注意的几个问题.7五、强化企业内部控制的措施探讨.8六、参考文献11 企业内控制度建设的思考西南财经大学2004级函授班会计学本科31号 赵玲英摘 要: 关于企业内控制度问题,无论是学术界还是实务界都比较关注。笔者基于我国目前大部分企业内控制度不严或执行不力的事实,从不同的角度对企业内控制度进行分析探讨,结合控制论的观点提出自己的一些想法。 关键词:企业 内控制度 思考一、目前企业内控薄弱的表现及成因分析(一)目前企业内控薄弱的表现 目前许多企业内部控制比较薄弱,内控功效表现紊乱、机制失衡,从而引
5、发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结,企业内部控制薄弱主要表现在以下几个方面:1、会计信息失真。近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度,重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作
6、处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中;再加上经济往来中审查制度不健全等,造成资产不清、债务不实等等。2、费用支出失控。如某些企业为了搞活经济,允许部门经理开支一定比例的业务费用,但对这部分费用的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部门经理大手大脚,挥霍浪费,使本来微利的企业出现亏损,本来亏损的企业雪上加霜。3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,或与企业外部不法商人相勾结,利用虚假发票,非法侵占企业资金等。(二)目前企业内控薄弱的成因分析造成企业内部控制薄弱的原因是多方面的,但主要原因是:1、企业内部控
7、制制度不完善,执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理:会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;有相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持。更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查,而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。2、考核企业干部政绩、业绩机制不完善。长期以来,对企
8、业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据,缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”,便指使财会人员弄虚作假;还有些业务主管部门,为了加快本系统的经济发展,在没有进行科学论证的情况下,下达一些脱离实际的经济增长考核指标,而部分企业领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力,通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。3、会计人员素质较低。近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在:一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员,仍然呆在会计岗位上。这些人只
9、凭长官意志办事,法律、准则、制度懂得不多,但却没有不敢造的报表,没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至为讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。4、外部监督乏力。为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面:一是各种监督的功能交叉、标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平
10、衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重。三是不规模的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。二、以控制论的观点对企业内控进行制度设计 (一)企业内控制度的设计按控制论的观点,企业内控制度设计的过程实际上是建立一个功能模型。功能模型是表示系统功能行为的模型。它不考虑系统的物质结构形式,而是建立在系统功能与行为的模拟基础之上。在功能模型的建立之中,我们常常运用到黑箱技术,即从系统外部观察(或做一些主动实验以观察)输入变化引起的相应输出变化,而不研究其内部结构,从而推出系统行为的许多结论。黑箱方法虽可以认识系统的行为,但不能推论出关于黑箱内部结构的完
11、整结论,因为不同结构的系统可以产生同样的行为。黑箱技术之所以适用企业内部控制制度的设计,其原因有二:(1)企业内控制度的大系统性质决定的。由于企业内控制度的内部结构过于复杂而又需要从整体角度研究其行为,因此黑箱方法便有了用武之地。(2)人们在控制活动中往往只需要知道什么样的控制行为会产生什么样的结果,至于控制行为如何产生作用,我们根本无法精确知道,也不需要知道。在运用黑箱技术进行企业内控制度设计中,一般应包括如下几个步骤:1、控制目标的定位。控制目标的定位即控制活动所欲达到目标的确定,它是内部控制的根本所在。美国COSO报告将内部控制目标定位于:财务报告的可靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵
12、循性。而我国内部会计控制基本规范(征求意见稿)将控制目标定位于:建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构,形成科学决策机制、执行机制和监督机制,确保单位经营管理目标的实现;建立行之有效的风险控制系统,强化风险管理,确保单位各项业务活动的健康运行;堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护单位财产的安全完整;规范单位会计行为,保证会计资料真实完整,提高会计信息质量;确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。由此可以看出,企业内部控制系统是一个多目标的控制系统,由于受控对象运行过程中相互依赖与相互影响以及与目标之间的相关性,往往某个输入量(控制变量和干扰量)的变化会引
13、起一个以上输出量的变化,甚至反映的时间也各不相同,因此多目标的协调问题变得十分重要。2、内控框架的确定。内部控制框架(结构)成熟于美国COSO报告的五大要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。从我国新颁布的内部会计控制基本规范(征求意见稿)来看,企业内部控制直接以内容而非以要素形式存在,但从中可以看出有向美国COSO报告靠拢的趋势,主要表现为:(1)目标范围从会计领域向整个管理领域扩展,企业的外围环境、文化理念、经营哲学、管理者素质越来越受到重视,体现了美国COSO报告关于控制环境的要求。(2)强化风险控制系统的建立,强调风险管理。这与当前企业忽视风险控制、造成巨大的隐患甚至
14、损失有关。这个基本规范适应了当前现实的需要,在很大程度上促进了公司治理结构的完善。3、控制程序的设计。控制程序的设计包括内部控制的设置方式与业务程序的设计。一般来说,企业内部控制设置方式往往与内部控制的基本构成联系在一起。内部会计控制基本规范(征求意见稿)中内部控制的内容分为对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制。而美国C0SO报告则提出按业务循环进行内部控制的设置,这样可以避免按业务项目(内容)设置内部控制的缺陷与重复问题。加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)作为内部控制的具体规范则规定:可按业务循环设置相应的流程图
15、,在各个环节上设立相互制约的岗位,确立关键控制点,进行内部控制。这对于我们进行内控制度设计具有重要的意义。对于业务程序的设计,可以分解为构造业务循环模型、分析常见弊病、设置内部控制要点和设计内部控制规范几个步骤。4、内控制度的评价。内部控制评价规范的制订是内控制度设计中的重要环节。作为对“控制”的控制,它直接关系到内部控制的贯彻实施。具体包括两个方面:(1)监督机构的设置。一般指内部审计机构,其在形式上包括股东大会领导下的监事会、董事会领导下的审计委员会、总经理领导下的审计部。监事会、董事会、审计部构成业务上的指导关系。(2)内部控制评价标准的制订。包括对内部控制进行评价的程序、遵循的评价标准
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