白酒生产行业评估模型.doc
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4、年来,产量、产值、税收、销售收入、企业数量、基建投入等仍在持续增长。据2006-2007年中国白酒市场分析及投资咨询报告,中国白酒产量仍然集中在山东、四川、江苏、河南和安徽主要产区和骨干企业。2005年全国规模以上白酒企业940家,白酒总产量349.37万千升,同比增长15.03%。白酒经济效益实现较大增长,规模以上白酒生产企业累计销售收入722.65亿元。实现了自上世纪90年代中期以来最大的增长幅度。以宜宾市来说,改革开放二十年来,宜宾利用本地相对优势,大力发展五粮液及其系列酒的生产,初步形成了以五粮液为龙头的带动相关产业发展的经济格局,白酒产业在宜宾经济发展中占有重要地位。有力地带动了地方
5、经济和相关产业的发展,尤其是促进了农业的发展和农村的稳定。宜宾白酒产品在全市经济总量中占有相当比重,酒税是财政收入的重要支柱,为增加中央和地方财政收入做出了积极贡献。2005年规模以上白酒企业产量198263千升,同比增长21.4%。1.2工艺简介目前,国内白酒产品大致可以分为纯粮固态发酵白酒和新工艺白酒。纯粮固态发酵白酒采用的是传统酿酒工艺。以粮食为原料,经粉碎后加入曲药(大多用小麦或麸皮制作),在泥池或陶缸中自然发酵一定时间,经高温蒸馏后形成原酒,然后经过勾调、罐装,最终形成成品酒。新工艺白酒主要包括串香白酒、调香白酒和固液勾兑白酒。串香白酒就是用液态法生产的食用酒精为酒基,利用固态法发酵
6、的酒醅,即通常所说的“酒饭”进行串香而成的白酒;调香白酒是以食用酒精为酒基,加入呈香、呈味物质调配而成的白酒;固液勾兑白酒是以食用酒精为酒基,加入一定比例传统固态法生产的白酒进行勾调而成的白酒。现今,这种固液勾兑白酒占据了很大的市场份额,其工艺特点容易使消费者误以为是纯粮生产的白酒。目前,我市白酒主要是以纯粮固态发醇生产,其生产方式是以高粱、玉米、大米、糯米、小麦五种粮食为原料,经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、贮存、勾兑而成。其流程一般为:投料发醇出酒存储加浆(勾兑)灌装(成品)1.3白酒产品的类型划分白酒产品按香型划分,主要有浓香型、酱香型、清香型、兼香型等十余种。目前,白酒市场主要以浓香型居多,
7、酱香型次之。不同香型的产品在原材料种类、原辅料投入比例、生产工艺、生产周期等方面都存在较大差异。比如:酱香型白酒的生产周期一般为3-5年,而浓香型白酒的生产周期相对较短,多数情况不超过1年。又如,大曲酱香白酒主要原料(如:高粱和曲药)的投入比基本上为1:1.1,而浓香型白酒主要原料(如:高梁和曲药)的投入比大致为1:1.2。再如,大曲酱香型白酒的生产流程一般是以高粱为主要原料,加入以小麦制作的高温曲药,入窖发酵,经过七次不停的加料、发酵、取酒,历时一年,然后严格按取酒的轮次和质量,用土陶瓷罐密封,五年后(有的酒厂是3年),再开封将各轮次的酒进行勾兑。而浓香型白酒的生产流程是将粮食入窖发酵,蒸馏
8、成原酒,然后勾调成酒。白酒产品按曲药划分又分为大曲酒和小曲酒。大曲酒是指以小麦为原料的曲药酿制的白酒,一般称为曲酒。如五粮液系列、叙府大曲、高洲春等白酒,均为大曲酒。大曲酒一般采用多种粮食酿制。宜宾浓香型大曲酒采用高梁、玉米、大米、糯米、小麦五种粮食酿造。小曲酒是指以麦麸为原料的曲药酿制的白酒,一般称为老白干。小曲酒一般采用单一粮食酿造,普遍存在于作坊式生产的小酒厂。1.4行业特点(一)原度酒的生产特点一般是以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或几种为主要原料,以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂,主要经过蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿、勾兑等工艺过程而制成的蒸馏酒,酒精度(体积分数)一般
9、在60%左右。(二)产成品的生产特点以原度酒或酒精加纯净水进行勾兑,然后用含活性炭的净化机进行净化,并加香精搅拌,再通过化验、过滤、最后罐装、包装销售。(三)白酒产品使用不同曲药的特点大曲药酒发醇期长,出酒率低;小曲药酒发醇期短,出酒率相对相高。(四)影响白酒产品出酒率的因素众多。白酒产品的投入产出比例(即出酒率)受原材料质量、生产技术水平、人员设备能力、气候状况等多种因素的影响。(五)白酒产品的营销特点,主要表现在品牌种类繁多,产销数量巨大,价格水平参差不齐,多采用设立关联销售公司的方式进行营销。对白酒生产行业税收征收管理的难点主要有:一是原材料购进和生产耗用数量的真实性难以核实,尤其是税务
10、机关对农产品收购数量、农产品收购价格及发票的真实性难以有效核实;二是白酒生产受多种因素影响,加之工艺比较复杂,生产程序较多,生产周期较长,税务人员受专业知识等因素的限制,一直以来对白酒产品的原材料耗用、动力消耗、出酒率等投入产出指标是否准确难以确定。三是同类企业之间、同一企业不同时期间税负不均衡。纳税人以原料产品的购销以及季节性因素为幌子,采取账外经营等方式隐匿销售收入或者人为调节销售时间,使销售业务的真实性和完整性难以监控。总之,虚抵进项,隐匿销售,申报不实是目前该行业偷税的主要手段。第二篇 纳税评估方法主要是针对浓香型白酒生产工艺设计的评估模型及方法。2.1出酒率分析法一、原理描述出酒率是
11、白酒生产中重要的投入产出比。如果出酒率过低,企业可能存在违规多抵进项税额,或少申报销售量的违法行为。二、评估模型数据期间均取自评估期1. 出酒率本期基础酒生产入库量本期粮食领用量;2. 基础酒产量期末基础酒库存量+本期基础酒领用量-期初基础酒库存量3. 本期基础酒领用量本期成品酒产量(1+加浆系数)4、成品酒销售量成品酒期初库存量+成品酒本期入库量-成品酒期末库存量三、标准值参考范围(一)基础酒出酒率1、大曲酒:以60.5度基础酒计算,出酒率介于35%-42%之间;2、小曲酒:以57.5度基础酒计算,出酒率介于53%-60%之间。(二)主要度数白酒密度表度数密度度数密度度数密度290.9632
12、440.94132590.91133300.96221450.93954600.90911310.96095460.93773610.90687320.95966470.93588620.9046330.95834480.934630.90231340.95698490.932640.8999350.95559500.93014650.89765360.95415510.92816660.89528370.95269520.92616670.89289380.95118530.92412680.89048390.94963540.92206690.88803400.94805550.91996
13、700.88556410.94642560.91784710.88306420.94476570.9157720.88054430.94306580.91353(三)加浆系数加浆系数=目标度数白酒重量基础酒重量-160.5度白酒的主要加浆系数表目标度数加浆系数目标度数加浆系数目标度数加浆系数28度1.295533度0.934938度0.667929度1.213434度0.875539度0.622630度1.136935度0.819140度0.579331度1.065636度0.766041度0.538232度0.998137度0.715842度0.498743度0.461249度0.26755
14、5度0.114744度0.425650度0.239556度0.092245度0.391351度0.212657度0.070446度0.358252度0.186958度0.049547度0.326753度0.161259度0.029248度0.296654度0.1378(四)成品仓容面积。普通16包装箱(375mm255mm350mm),每2000瓶酒按最高叠放层数(10层)堆放,占据仓容面积3.1843平方米。四、数据获取途径(一) 从企业财务账和生产报表采集的基础酒入库量和粮食领用量,可以计算出白酒产品出酒率。(二) 通过企业以及生产报表采集。按不同度数度数归集,将成品酒体积按相应的密度换算
15、重量。(三) 从企业账面数据,库容说明书采集成品酒仓库面积,五、疑点判断(一)如果出酒率低于预警值,应着重分析审核粮食购进及期末库存变动情况,是否有利用收购发票虚抵进项税额的情形;如果粮食购进抵扣情况正常,应当着重分析审核基础酒产量,是否有少计产量从而少申报销售量的情形。(二)在粮食购进正常的情况下,本期基础酒产量,与按理论出酒率和投粮量计算的产量进行比对,如果前者大于后者差异过大,应分析审核本期基础酒领用量、期末库存是否属实,是否有少计基础酒产量从而少计领用量的情形。(三)本期成品酒的领用量小于账面领用量,在基础酒期末库存量真实可信的情况下,可以断定少计成品酒产量,从而存在少申报销售量的问题
16、。如果领用量与账面领用量相等或基本一致,应进一步审核基础酒期末库存量,是否存在领用不下库存,有意隐瞒成品酒产量问题。(四)在进行上述1-3步分析,确定成品酒本期入库量后,着重分析成品酒期末库存的真实性。成品酒期末库存量的分析,可按照成品酒仓库面积、吨酒占用面积计算数量,计算仓库所能容纳的成品量,与账面成品量进行比较。如果可能容纳量大于账面库存量,则存在虚拟库存,少报销售量。六、应用要点(一)应用本方法的重点在于核实粮食的购进及使用情况,从而确定抵扣凭证的真实性以及测算出产品销售量的正确性。(二)在计算出酒率时,要注意白酒的出酒率受多种因素影响,主要是温度、酸度、水份、淀粉的含量。一般情况下,大
17、曲酒出酒率低于35%,小曲酒出酒率低于53%,为异常。(二)在应用本方法时,要注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果,必须深入调查,从企业仓库保管、库存明细账目、生产车间记录、粮食检验记录等多方印证、分析。(三)对仓储面积,除数据采集外,还应深入企业实际测算。2.2粮食投入模型一、原理描述粮食投入量与窖池容量及发酵期有着内在联系,如果账面投入量与计算投入量差异过大,则可能存在利用粮食收购发票或其他普通发票虚抵进项税额的情形。二、评估模型数据期间均取自评估期粮食投入量窖池总窖积200365发酵周期三、标准值参考范围(一)投料比粮食与糠壳、曲药的混和物在窖池中发酵。窖池大小一般介于1830
18、立方米。每立方米可容纳粮食200斤左右,糠壳按粮食重量的32%-45%配合,曲药按粮食重量的22%-30%配合。(二)发醇期大曲酒发醇期为60-90天;小曲酒发醇期为7天左右。四、数据获取途径直接通过企业原材料、辅助材料购销存记录可获得粮食等投入量;窖池的容积可通过企业的资产备查簿或行业数据确定,发醇期可直接到生产车间实地勘测结合查看生产记录。五、判断疑点计算的粮食投入量,是理论计算的最大投入量,如果纳税账面投入量大于本投入量,则存在虚拟粮食购进,虚抵进项税额问题。六、应用要点自酿白酒生产企业必须将原粮投入酒池进行发酵,每个酒窑池填装原粮数量和出酒周期大体固定,那么根据酒窑池数量、每一酒窑池投
19、粮数量和出酒区间,大致估算企业原酒生产能力,从而评估企业是否存在少申报产销量的情况。应用本方法的关键在于确定窑池容积和发醇周期,应到生产车间实地勘查,首先确定每口窑池的容积,再计算窑池总容积;同时结合查看车间生产记录,以确定每口窑池的发醇期。2.3基础酒资金占用模型一、原理描述对大曲酒而言,基础酒产出后,需要存储一段时间,方可包装为成品酒,因此,基础酒资金占用,存在一个合理的度量。如果占用资金过大,则可能存在少计成品酒产量,从而少申报销售量问题。二、评估模型数据期间均取自评估期基础酒资金占用量基础酒日产量基础酒单位成本60三、数据获取途径(一)财务报表;(二)生产成本账目;(三)生产日报表。四
20、、判断疑点账面占用量大于该公式计算的占用量,可能存在领用基础酒不下库存,从而少计成品酒产量,少计销售量的问题。五、应用要点少计销售量,少申报纳税是一种惯用手段,本方法可考虑结合曲药使用量模型进行评估,以准确确定基础酒的产量;与出酒率模型结合评估,能测算出粮食的购进和使用情况,通过计算从而发现虚拟购进、库存,隐瞒销售量的问题。2.4曲药使用量模型一、原理描述曲药使用量与粮食使用量有相对固定的比例关系,依照这种比例关系,可以分为粮食使用量是否正常,基础酒产量是否正常。二、评估模型数据期间均取自评估期粮食投入量曲药投入量单位粮食投入曲药比例曲药产量曲药耗用粮食量70%三、标准值参考范围大曲酒曲药,每
21、100斤小麦生产曲药70斤左右;小曲酒曲药,每100斤麦麸生产曲药60-70斤左右。四、数据获取途径从企业财务账或者生产记录上可采集曲药的产量和投入量。五、疑点判断账面投入量大于理论投入量,可能存在虚拟粮食购进。应进一步分析。六、应用要点(一)应用本方法时,财务账或生产记录上载明的自制半成品曲药产量应与评估出的曲药产量相互论证。(二)此方法粮食投入模型、出酒率模型结合应用,分析评估期企业曲药的投入、产出情况与原材料投入、产出情况是否相吻合,测算评估期原酒产量与账列原酒产量的差异,从而查找出企业可能隐匿的原酒产量和虚抵的进项税额等问题。第三篇 案例赏析3.1四川省宜宾某某酒业有限公司纳税评估案例
22、一、企业基本情况四川省宜宾XX酒业有限公司始建于1984年,地处宜宾蜀南竹海,紧临三江湖,自然备件得天独厚,酿酒资源极其丰富。共占地2000多平方米,其中生产车间65336平方米,生产酿造车间一个有1800多平方米,仓库体积3484立方米可储备粮食2619吨。可储白酒1397吨(其中储酒罐100吨4个、60吨3个、30吨1个、10吨2个、7.5吨2个、5吨1个,储酒坛807个)。现有员工180人,发酵窖池581口,是以当地所产的高梁、糯米、大米、小麦、玉米五种粮食为原料生产的浓香型白酒。先后开发以“XX娇子”、“XX王”、“XX飘香”、“XX风情”等瓶装酒为主导产品的三十余个品牌但主要还是向安
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