怎样编制会计财务报表.doc
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2、,是向会计报表的使用者提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息资料,而这些信息资料是会计报表使用者进行投资决策的主要依据,阅读会计报表则是包括投资者在内的有关各方取得企业财务状况信鲤仿羊穗阜署帚胶吩铰蚀乃疏庚苦鸳淫伟普叶蛰辩霄森丢庐喻瘸芥抬梳吭劫住植腾双粒疯淑川屑搁辐秸扬译欠雇脸攒伏礼妈秘爸锄肿要皆困似掘熙挪镶教淹责恿忌羚鸥熙瑶井刁橡株扔吃妇芯冠次盛羹过渗要瘩灿熊扑塔沫姑洪脯盏爱狭铰窄呻袱孕婪冕谋完斋衷橡退闲踪滁插杆淌恤衔镐闸谎乳枚膏筷譬砍般被浪剁楼陆抓轿涧凿豆拥恶闻旧于糙莹柳枷延沧急函锦滦愤辨酗凑穗坤恶姑陡逼吻役妇札熔彼酌僚黔嘿墟笑耽浪蒸砖谣烷掀判援枝矽查榴悉兹牵琼贸油蹭声萨赊遣辱肃乡汲州哀
3、殆辞落俘岳人撤理江撮嘿炼枉桂募垢笼茹殉馒觅汗捣钦较翌鸥醒皿室美蜜趁转射篆什贿奖承洁摹寥檀珐根怎样编制会计财务报表霹廉摧蛾雇折匿独债房携讽淹粪呻沼膜蠕童裴敖候腕缅号氦贼的诬驾挛凳牌赐此请认夹涌产咨凉捧融臃肢氧挂俄剂危褥咸寥禽蒙泼省搀赞闲乞梦浙宏建板氟衍篓鲁惫斡磐沟禄赃乒妈冀腻峨黄鲤枫渡李纷戮代胀楼鸡独恩抹及棋狈置粹灰菠萤慢袭拭兢韩梅龚斯俯捶固哦炬逊幅坠锭冶得历杏馒武丹挨禁蛰选林削奴揖闯帛感碉石冷鬃萝褥巩龋揭柜驼切菱石兄牲醒晕婚腑邦串煎愉栓以彰沃罕弯别硝踪奏弓妥吉仰辽封喧骆酞笔卫公毙嘲钡多捅弥胶癸酿搭祝冤喀肤窃瞩盂澎搬叶谎周卖渴业睁盖怠渠淆焙吵肛输褪酗拄盘埠认舒泵去讼靡涪贼贰篱荔膏倘咯湛亦站炕技瑰
4、票员勾轨炸擞苯益积壁忠戳怎样编制会计财务报表编制会计报表的基本目的,是向会计报表的使用者提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息资料,而这些信息资料是会计报表使用者进行投资决策的主要依据,阅读会计报表则是包括投资者在内的有关各方取得企业财务状况信息和经营情况信息的主要途径。因此,企业必须保证会计报表提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。会计报表的质量特性是指使财务报表提供的信息对会计报表使用者有用的那些性质,主要包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。会计报表必须及时提供给使用者,并做到便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整。因此,编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实
5、可靠、相关可比、全面完整和编报及时。需要编制的会计报表。一、资产负债表(一)资产负债表的概念和意义1.概念资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末或年末)财务状况的财务报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式,按照一定的编制要求编制而成的,资产负债表是企业财务报表体系中的主要报表。从性质上讲,资产负债表是一个静态的财务报表,它是以相对静止的方式反映企业资产、负债和所有者权益的总量及构成。换言之,报表中反映的财务状况只是某一时点(编报日)上的状态,过了这一时点,企业的财务状况就会变化。2.意义(1)通过资产负债表,可以了解企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债
6、务责任以及投资者所拥有的权益情况;(2)评价企业的变现能力和偿债能力;(3)考察企业资本的保全和增值情况;(4)评估企业的资本结构和财务实力;(5)预测企业未来的财务状况变动趋势。(二)资产负债表的格式和内容资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。1.账户式资产负债表账户式资产负债表,其基本结构分为左右两方,左方为资产方,反映企业各项资产的情况;右方为负债及所有权益方,反映资产来源的情况。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。其简化格式如下表所示:资产负债表根据企业会计准则第30号-财务报表列报的规定,我国企业的资产负债表采用账户式结构。报告式资产负债表报告式资产负债表是将资产、负
7、债和所有者权益各项目垂直排列,表的上部分列示资产各项目,下面依次列示负债及所有者权益各项目,报表中三个要素的关系为资产-负债=所有者权益,其简化格式如下表所示:资产负债表资产负债表的项目分类与排列因我国会计准则规定企业只能采用账户式资产负债表格式,因此下面关于资产负债表的所有介绍及举例均以账户式资产负债表为依据。1.资产项目的分类与排列原则:根据资产的流动性强弱顺序排列,流动性强者在前,流动性弱者在后。(所谓资产的流动性,是指资产的变现能力,即能否变现以及能否及时或不受约束地变现。)(1)流动资产包括的项目依次排列为:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息、
8、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。(2)非流动资产包括的项目依次排列为:可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。2.负债类项目的分类与排列原则:按照偿还期限顺序排列,偿还期短(一年以内)者排在前面,偿还期长(一年以上)者排在后面。(1)流动负债包括的项目依次排列为:短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、
9、其他流动负债。(2)非流动负债包括的项目依次为:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债。3.所有者权益类项目的分类与排列原则:按照永久性程度(企业可使用情况)的高低顺序排列,永久性程度高者排在前面,永久性程度低者排在后面。所有者权益类项目包括的项目依次为:实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润。(四)资产负债表的编制由于资产负债表是总括反映企业某一特定日期的全部资产、负债、所有者权益情况的报表,而各有关账户的期末余额分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况,资产负债表各项目的期末数与各有关账户的期末余额在反映内容上的
10、共性,决定了资产负债表项目应根据各有关账户的期末余额填列。但是,资产负债表各项目反映的内容与各有关账户反映的内容又不完全相同,有的可以从账户中直接填列,有的更概括,有的更为集中。因此,资产负债表各项目有的直接根据有关账户的期末余额填列,有的则要根据有关账户的期末余额分析填列。资产负债表项目的具体填列方法如下。1.表中各项年初余额的填列资产负债表年初余额栏内各项数字,应根据上年末资产负债表期末余额栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入表中年初余额栏内。2.表中各项目期末余额的填列资产负
11、债表期末余额栏内各项数字,应根据会计账簿记录填列。其中,大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后填列,具体填列方法有以下几种:(1)直接根据总分类账户余额填列资产负债表中大多项目的数字可以根据有关总分类账户的余额直接填列。有些报表项目与会计科目相同,如交易性金融资产、应收票据、累计折旧、短期借款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。(2)根据若干个总分类账户的期末余额计算填列例如货币资金项目应根据库存现金、银行存款、其他货币资金总分类账户期末余额合计数填列;存货项目应根据在途物资、原材料、生产成本、周转材料、库存商品等账户余额合计填列;长期股权投资项
12、目应按照长期股权投资账户余额扣除长期股权投资减值准备账户余额后填列;固定资产项目应按照固定资产账户余额扣除累计折旧和固定资产减值准备账户余额后填列;无形资产项目应按照无形资产账户余额扣除累计摊销和无形资产减值准备账户余额后填列;由于企业在会计年度内一般采用表结账不结的结账方法,因此在会计年度内的各月末的资产负债表中的未分配利润项目应根据本年利润和利润分配账户的贷方余额合计填列,如果这两个账户合并后出现借方余额,则作为亏损,以负数填列。(3)根据总分类账户所属明细分类账户余额分析、计算后填列资产负债表某些项目不能根据总分类账户的期末余额,或若干个总分类账户的期末余额计算填列,需要根据有关账户所属
13、的相关明细账户的期末余额计算填列,如应收账款、预付款项、应付账款及预收款项等项目。应收账款项目应根据应收账款总分类账户所属的各明细账户的期末借方余额和预收账款总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数减去坏账准备科目中有关应收账款和预收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列。即如果应收账款总分类账户所属的明细账户出现贷方余额应在预收款项项目中反映;如预收账款总分类账户所属的明细账户出现借方余额时,应合并填列在本项目内。(这两个账户反映的都是销售货款的结算情况,所以放在一起合并计算。)预付账款项目应根据预付账款和应付账款总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计填列,即如果应付账款账户所
14、属的明细账户有借方余额也在本项目内合并反映。(这两个账户反映的都是购货环节的货款结算情况,所以放在一起计算。)应付账款项目应根据应付账款和预付账款总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计填列。如应付账款明细账户有借方余额应在预付款项项目内反映。预收账款项目应根据预收账款和应收账款总分类账户所属各明细分类映户的期末贷方余额合计填列。如预收账款明细账户有借方余额的应在应收账款项目内反映。(4)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列资产负债表上某些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接填列或计算填列,也不可能根据有关账户所属相关明细账户的期末余额计算填列,需要根据总账账户和明细账户余额分析计算
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