中财建造合同以及所得税练习题.doc

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1.华兴股份有限公司签订了一项总金额为1600万元的固定造价合同，承建一座桥梁。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年7月开工，预计2009年9月完工。最初，预计工程总成本为1440万元。到2008年，由于材料上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达1680万元。该项工程于2009年5月提前4个月完工，客户同意支付奖励款240万元。建造该工程的其他有关资料见下表：
有关资料 单位：万元
项 目
2007年
2008年
2009年
累计实际发生成本
504
（其中：原材料404万元，人工费用100万元）
1 260
1 664
预计完成合同尚需发生成本
934
420
—
结算合同价款
720
720
400
实际收到价款
680
688
472
要求：根据以上资料，完成下列各题（如不能整除，计算结果保留到小数点后两位）。
（1）作出2007年度华兴股份有限公司的相关会计处理。
（2）计算2008年度该工程的完工进度。
（3）作出2008年度确认收入的会计分录。
（4）作出2008年度确认合同预计损失的会计分录。
（5）作出2009年度确认收入的会计分录。
3.华兴股份有限公司2009年度利润表中的利润总额为4675万元，该公司使用的所得税税率为25%。2009年1月1日。华兴股份有限公司资产负债表中递延所得税资产借方余额为170.5万元，递延所得税负债贷方余额为282.5万元。
2009年度，华兴股份有限公司发生下列会计处理与税收处理存在差异的交易和事项：
（1）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益255万元。
（2）期末计提存货跌价准备170万元。
（3）向关联企业捐赠现金425万元，按照税法规定，不允许税前扣除。
（4）外返环保法规定支付罚款221万元。
（5）本年会计计提固定资产折旧费用476万元，按照税法规定允许睡前扣除的折旧费用为612万元。
2009年12月31日，华兴股份有限公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目见下表：
资产、负债账面价值与计税基础比较表 单位：万元
项 目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
4 250
3 400
805

存货
6 800
7 255

455
固定资产
5 100
4 420
680

无形资产
2 890
3 060

170
预计负债
255
0

255
合 计
—
—
1530
880
假定华兴股份有限公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：按要求完成下列各题。
（1）分析判断上表中账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异的类型，并填入上表相应位置。
（2）计算应纳税所得额、当期应交所得税。
（3）计算确定当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
（4）编制确认所得税的会计分录。
1.07年：
（1）借：工程施工——合同成本 5040000
贷：原材料 4040000
应付职工薪酬 1000000
借：应收账款 7200000
贷：工程结算 7200000
借：银行存款 6800000
贷：应收账款 6800000
07年完工进度：5040000÷14400000=35%
合同收入：35%×16000000=5600000
合同费用：5040000
合同毛利：5600000-5040000=560000
（2）
08年完工进度：12600000÷16800000=75%
（3）08年 借：工程施工-合同成本 7560000
贷：原材料 7560000
借：应收账款 7200000
贷：工程结算 7200000
借：银行存款 6880000
贷：应收账款 6880000
（4）
08年合同收入：75%×16000000—5600000=6400000
合同费用：7560000
合同毛利：6400000-7560000=﹣1160000
损失：（16800000-16000000）×（1-75%）=200000
借：主营业务成本 7560000
贷：主营业务收入 6400000
工程施工—— 合同毛利 1160000
同时：借：资产减值损失 200000
贷：存货跌价准备 200000
（5）
09年合同收入：（16000000+2400000）-5600000-6400000=6400000
合同费用：4040000
合同毛利:6400000-404000=2360000
借：主营业务成本 4040000
工程施工——合同毛利 2360000
贷：主营业务收入 6400000
借：存货跌价准备 200000
贷：主营业务成本 200000
借：工程结算 18400000
贷：工程施工——合同成本 16640000
——合同毛利 1760000
2（2）应纳税所得额=4675-255+170+425+221-（612-476）=5100万
当期应纳所得税：5100×25%=1275万
（3）当期确认的递延所得税资产=（455+170+255）×25%=220万
当期确认的递延所得税负债=（850+680）×25%=382.5万
382.5-282.5=100万
（4）
所得税费用=1275+（100-49.5）=1325.5
借：所得税费用 1325.5
递延所得税资产 49.5
贷：应交税费——应缴所得税 1275
递延所得税负债 100

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