cpa合并财务报表{总结篇}.doc
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1、合并工作底稿中,调整、抵销分录:一、对子公司得个别财务报表得调整(调整分录)(一)同一控制:仅在会计政策与会计期间不一致时调整。同一控制下,对母公司个别报表得调整:(体现一体化存续)借:资本公积股本溢价贷:盈余公积未分配利润(二)非同一控制:根据备查薄,购买日公允价值为基础,确定差额。第1年第2年()将子公司得账面价值调整为公允价值:(帐价公允价)借:固定资产【公允价-帐价】无形资产【公允价-帐价】 贷:资本公积(2)补提累计折旧、累计摊销等:(调整子公司个别报表中得净利润) 借:管理费用【(公允价帐价)/年限】 贷:固定资产累计折旧无形资产累计摊销等()转回购买日确认得递延所得税负债:(应在
2、净利润中加上)借:递延所得税负债【摊销额】 贷:所得税费用转回得所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时,(净利润+转回得所得税费用)母()将子公司得账面价值调整为公允价值:(帐价公允价)借:固定资产【公允价-帐价】无形资产【公允价帐价】 贷:资本公积(2)补提以前年度累计折旧、摊销,转回确认得递延所得税负债:借:未分配利润年初 贷:固定资产累计折旧无形资产累计摊销等 借:递延所得税负债 贷:未分配利润年初(3)补提本年折旧、摊销,转回递延所得税负债等:借:管理费用 贷:固定资产累计折旧无形资产累计摊销等借:递延所得税负债 贷:所得税费用二、将对子公司得长期股权投资调整为权益法(调整
3、分录)成本法权益法:第1年第年(1)子公司当期实现净利润:借:长期股权投资【调整后得净利润母%】 贷:投资收益 若应承担子公司亏损份额,做相反分录()投资当期宣告分派得现金股利:借:投资收益 贷:长期股权投资(3)子公司除净损益以外所有者权益得其她变动: 借:长期股权投资 贷:资本公积同时,调整合并所有者权益变动表:借:权益法下被投资单位其她所有者权益变动得影响 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额(1)应享有子公司上年实现净利润得份额:借:长期股权投资 贷:未分配利润年初 资本公积(2)当期宣告分派得现金股利: 借:投资收益 贷:长期股权投资(3)子公司当期实现净利润: 借:长期股权投资【调
4、整后得净利润母】 贷:投资收益(4)子公司除净损益以外所有者权益得其她变动: 借:长期股权投资 贷:资本公积同时,调整合并所有者权益变动表:借:权益法下被投资单位其她所有者权益变动得影响 贷:可供出售金融资产公允价值变动净额调整后得净利润净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债=净利润(公允价-帐价)剩余年限(1T)三、编制合并报表时应抵销得项目(抵销分录):(一)(母)长期股权投资(子)所有者权益得抵销:借:股本 【子公司】 资本公积年初 【子公司,非同一控制时,年初帐价公允价时得调整额】 本年 【子公司】 盈余公积年初 【子公司】 本年 【子公司】 未分配利润年末【子公司,年初本年实现净利-
5、分派股利盈余公积补提折旧递延所得税负债】 *商誉不变【调整后得长期股权投资-(期末子公司净资产公允价-递延所得税负债)母%】 或【初始投资成本(投资时子公司净资产公允价-递延所得税负债)母】 贷:长期股权投资【母公司调整后得长期股权投资】 少数股东权益【(期末子公司净资产公允价递延所得税负债)少%】 递延所得税负债【(资产公允价帐价)】(免税合并时,不变)营业外收入(贷差,以后期间,换成“未分配利润年初”)【注意事项】:.同一控制与非同一控制得区别:同一控制非同一控制(1)同一控制下,不产生差额,不形成商誉或计入损益得因素。非同一控制下,有差额,借记“商誉”,贷记“未分配利润年初”。免税合并时
6、,会贷记“递延所得税负债”。(2)合并日编制:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。合并日编制:合并资产负债表。(3)编制合并财务报表时:(此分录每年都有,金额不变)将被合并方在合并前实现得留存收益中归属于合并方得部分自“资本公积”转入留存收益:借:资本公积(以股本溢价额为限)贷:盈余公积(子公司合并前实现得母%)未分配利润 (子公司合并前实现得母%)免税合并时,计算商誉:(1)递延所得税负债(资产公允价帐价)T(2)商誉合并成本(投资时子公司净资产公允价递延所得税负债)母%2商誉得2种算法一定相等,因为:商誉金额确定之后,除发生减值之外,一般不会发生变化,可用于验
7、算商誉就是否正确,此分录得所有数据均不要倒挤得出。3.分录中,“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知,可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出,或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。4.如果就是非同一控制下得免税合并时,则需要确认递延所得税负债,同时调整商誉得金额,从商誉中扣除。(二)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资得投资收益得抵销:(无差额) 借:投资收益【母公司得投资收益子公司得调整后净利润母%】 少数股东损益【子公司得调整后净利润少%】 未分配利润年初【子公司】 贷:提取盈余公积【子公司当年提取得盈余公积】 对所有者(或股东)得分配【子公司当年宣告股
8、利】 未分配利润年末【子公司】【注意事项】:1不区分同一控制与非同一控制,抵销思路一致,无差额。.“未分配利润年初”已知,以后期间为上年年末数,“未分配利润年末”从上笔抵销分录直接抄录。【净利润就是否需要调整】:(1)在取得投资时存在资产得帐价与公允价不一致时,在确认投资收益得长期股权投资得调整分录时,需要调整对子公司净利润。()若形成投资以后发生得内部交易,则在编制合并报表中已抵销了未实现内部损益,所以在合并报表中不需要对子公司得净利润进行调整,直接以子公司净利润持股比例确认投资收益。()长期股权投资净损益净利润补提折旧、摊销(公允价帐价)/剩余年限+(免税合并时)递延所得税负债-子公司存货
9、(公允价-帐价)售出部分-内部交易(售价成本)留存部分-逆流交易固定资产(售价成本)多提逆流折旧(售价成本)/年限四、权益法核算联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中得调整分录:内部交易涉及逆流交易调资产顺流交易调收入存货借:长期股权投资损益调整贷:存货【(售价帐价)母%】借:营业收入【售价母%】贷:营业成本【账价母%】 *投资收益【(售价帐价)母%】固定资产借:长期股权投资损益调整固定资产累计折旧【(售价帐价)/年限母%】贷:固定资产【(售价帐价)母%】五、内部债权、债务、存货交易得抵销:(一)应收帐款应付帐款得抵销:初次编制连续编制(1)抵销债权、债务:借:应付账款(含税额)贷:应收账款
10、(2)冲销坏账准备:借:应收账款坏账准备 贷:资产减值损失(3)抵销递延所得税资产:借:所得税费用贷:递延所得税资产【注】递延所得税资产:期末余额应收帐款期末余额T本期发生额应收帐款期末余额T上年计提数(1)抵销债权、债务:借:应付账款贷:应收账款(2)冲销上年坏账准备、递延所得税资产:借:应收账款坏账准备贷:未分配利润年初借:未分配利润年初贷:递延所得税资产(2)冲销本年坏账准备、递延所得税资产:借:应收账款坏账准备 贷:资产减值损失借:所得税费用贷:递延所得税资产(二)应付债券持有至到期投资等金融资产得抵销:(1)债券投资与应付债券抵销;借:应付债券【期末摊余成本】 *投资收益【债券投资得
11、余额应付债券得余额】 贷:持有至到期投资【期末摊余成本】 *财务费用【债券投资得余额应付债券得余额】(2)内部投资收益、财务费用得抵销:借:投资收益【期初摊余成本实利】 贷:财务费用(3)分期付息时,应收、应付得抵销:借:应付利息【面值票利】 贷:应收利息(三)无形资产内部交易得抵销初次编制连续编制1抵销本期无形资产原价中未实现内部销售利润抵销:()产品:借:营业收入贷:营业成本无形资产(2)无形资产:借:营业外收入(售价原帐价)贷:无形资产或:借:无形资产贷:营业外支出2.抵销本期多提摊销:多提折旧额(售价-原帐价)/摊销年限借:无形资产累计摊销贷:管理费用1、将期初无形资产原价中未实现内部
12、销售利润抵销:借:未分配利润年初(售价-原帐价)贷:无形资产2、将期初累计多提摊销抵销:借:无形资产累计摊销(期初累计多提摊销)贷:未分配利润年初3、将本期购入得固定资产原价中未实现内部销售利润抵销:(1)产品:借:营业收入()资产:借:营业外收入贷:营业成本贷:无形资产无形资产4、将本期多提折旧抵销借:无形资产累计摊销贷:管理费用(四)存货内部交易得抵销:初次编制连续编制(1)本期抵销:A、借:营业收入【售价】贷:营业成本借:营业成本【(售价-成本)期末结存量】 贷:存货B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认得递延所得税资产:借:递延所得税资产(存货)贷:所得税费用(2)存货跌价准备按原成
13、本计价:全额或部分冲销存货跌价准备:借:存货存货跌价准备 贷:资产减值损失抵销计提存货跌价准备得递延所得税资产借:所得税费用贷:递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益得抵销分录时:(1)不考虑增值税。如果给出得收入为含税收入,应还原为不含税收入。(2)不抵销运杂费。(3)期末抵销存货价值中包含得未实现内部销售利润时,如果各批存货得毛利率不等,则还应考虑发出存货得计价方法(如先进先出法等)。(1)抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产:借:未分配利润年初(年初存货中未实现内部销售利润)贷:营业成本借:递延所得税资产(年初存货中未实现内部销售利润T)贷:未分配利润年初(2)抵销期末存
14、货中未实现内部销售利润、递延所得税资产:借:营业收入(本期内部商品销售产生得收入)贷:营业成本借:营业成本贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)借:递延所得税资产(期末存货T)贷:所得税费用(3)存货跌价准备:A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产:借:存货存货跌价准备抵销后余额=(可变现原成本)期初结存数贷:未分配利润年初借:未分配利润年初(抵销额T)贷:递延所得税资产、抵销本期销售商品结转得存货跌价准备,以存货中未实现内部销售利润为限:借:营业成本(本期准备/件数本期销量)贷:存货存货跌价准备C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产得抵销数:借:存货存货跌价准备 贷:资产减值损失借:所
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