原创:建立我国独立税务会计的思考.doc
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4、国税务会计概念框架,建立我国税务会计账簿体系。 中国论文网 关键词:税务会计;独立税务会计模式;概念框架;账簿体系 中图分类号:F810.422文献标识码:A文章编号:10037217(2009)06007904 税务会计是以企业为核算主体,以税收法律为准绳,以货币为计量单位,运用会计学的基本理论和核算方法,连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还进行反映和监督的一种专业会计。1944年12月,美国会计程序委员会出台了会计研究公报第23号所得税会计,结束了美国会计师在所得税会计处理方面的“自由创造”时代,标志着现代税务会计的形成。税务会计是市场经济发展的产物,“税务会计产
5、生于纳税事项在会计处理基础上协调会计准则和税法的需要”。为了适应高度发达的市场经济的内在要求,世界上主要的发达国家先后制定并实施了现代税收制度和企业会计准则。近年来,我国会计学界也就建立中国特色的税务会计模式进行了热烈的讨论,各执一说,尚无定论。本文拟就建立我国独立税务会计谈点看法,以此求教于各位专家。 一、我国税务会计的发展状况 (一)财务会计和税务会计高度统一的阶段(19841993年) 从1984年起,我国出现了多种所有制成份的企业并存的现象,直到1993年7月1日“两则”实施之前,我国企业执行的是分行业、分所有制成份的会计制度和财务制度,企业所得税制度也因所有制成份而异。这一时期企业所
6、得税制度与会计制度高度协调,应税所得基本上是按照会计利润进行确认的,财务会计和税务会计高度统一。 (二)财务会计和税务会计开始分离的阶段(19932001年) 1993年7月1日我国开始实施“两则”(企业会计准则和企业财务通则)及分行业会计制度和分行业财务制度。企业会计实务在一定程度上体现了财务会计的概念框架及会计原则,促进了企业会计制度与现代企业制度的耦合。1994年1月1日施行的企业所得税暂行条例及实施细则,统一了我国内资企业所得税制,与外商投资企业和外国企业所得税法并行不悖。“两则”和“两法”的实施使我国企业会计利润与应税所得首次出现了明显的差异。据统计,除内、外资企业在工薪支出、业务招
7、待费等项目的差异之外,企业会计利润与应税所得的差异项目达到40个左右,由于企业所得税有关规定尚不完整,当时采用了“纳税调整”模式,即企业所得税法律、法规和政策有规定的,按税法的规定执行,税法没有规定的,按财务会计制度的规定执行;税法规定与财务会计制度规定不一致的,在计算缴纳企业所得税时按税法规定对企业利润进行调整。从此,税务会计与财务会计的独立化倾向初步显现,两者分离的序幕已经拉开。 (三)财务会计和税务会计分离不断扩大的阶段(2001年之后) 2001年,新的企业会计制度代替了分行业会计制度和分行业财务制度,基本上消除了不同行业会计制度的差别,取消了统一的企业财务制度。2000年1月1日,企
8、业所得税税前扣除办法开始执行,意味着我国独立的税务会计已具雏形,企业所得税由“纳税调整体系”过渡到“独立纳税体系”。2006年2月15日,我国颁布了新的企业会计准则,要求上市公司率先实施,以后将在所有企业逐步实施。这标志着我国会计改革的战略目标基本实现,与国际会计接轨的会计改革历程告一段落。2007年以来,我国税收制度进行了重大改革,颁布并实施了中华人民共和国企业所得税法,合并了内资企业和外资企业所得税;修正了中华人民共和国个人所得税法;修订了中华人民共和国增值税暂行条例;发布了企业资产损失税前扣除管理办法,这标志着我国现代税收制度日趋完善。由此可见,我国税务会计与财务会计的分离正在不断扩大。
9、 二、建立独立税务会计是我国市场经济发展的要求 (一)我国税收制度和会计准则日益明显的差异要求建立独立税务会计 我国现行税制已日趋完善,它与会计制度的差别越来越明显。财务会计所提供的信息是依据企业会计准则规定的会计核算方法和程序生成的,为所有的企业利益相关者服务;而企业税务会计信息则是根据现行税收制度规定和征收办法生成的,专门为国家税务机关服务。两者的目的不同、核算基础和处理方法不同、计算损益的程序和结果不同、核算的价值标准和主要项目不同。目前,在我国实行的财务会计与税务会计的混合模式下,“税务会计已经呈现更多的独立性,甚至财务会计不惜委曲求全去适应税务会计(更准确地说,是适应税法)而降低自己
10、的信息质量(如增值税的会计处理);由于是财税混合,在财务会计中产生了大量的纳税调整事项;由于是财税混合,出于财务报告目的与纳税目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展看,从长远看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,从而更充分地发挥会计在市场经济中的重要作用”。 (二)完善我国会计学科体系需要建立独立税务会计 目前,“财务会计、管理会计、税务会计这三个词经常用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息”。“在国外,许多国家的会计学体系中,税务会计已发展成为其中的一个重要分支,它与财务会计、管理会计等并驾齐驱,共同构成会计学科体系。且有关税务会计的理
11、论及技术方法也已相当完善”。在我国,财务会计和管理会计已经形成相对独立和比较完整的学科体系,税务会计理论和方法的研究也有重大进展,为建立独立的税务会计奠定了理论基础。因此,建立以税法为规范的独立的税务会计,一方面可以此来体现和协调财政、税收法规的变化,另一方面还扩充了我国会计学科体系的内容,使之得到完善。 (三)改进我国企业税务会计信息的披露要求建立独立税务会计 目前我国企业税务会计信息的披露方式是:财务会计报表+纳税申报表+其他纳税资料。由于企业财务会计报表是依据企业会计准则编制的,财务会计与税务会计存在诸多差异,从而造成现行企业税务会计信息披露存在许多问题。 一方面,财务会计信息与税务机关
12、需要的信息相关性不强,主要体现为:(1)企业提供的资产负债表中资产类项目按公允价值计量后的净值列示,负债类项目只反映总括的情况,如“应交税费”反映会计期末应交未交的各项税金,税务机关所需要的与增值税、消费税、房产税等相关的信息难于从中获取;(2)企业提供的利润表中的各项收入和费用,不仅包含了企业日常生产经营活动所产生的收入和费用,也包含了企业非日常生产经营活动所产生的利 得和损失,税务机关所需要的与流转税和企业所得税相关的信息难于从中获取;(3)企业年度财务会计报表附注中包含了一些与纳税相关的信息,但在实际工作中税务部门一般不要求企业提供财务报表附注,即使企业提供了财务会计报表附注,由于其中包
13、含的企业有关纳税的信息只是总括的情况,也不能在很大程度上满足税务部门的需求。 另一方面,纳税申报表和其他纳税资料由企业填写,税务部门征、管、查分离,从而导致:(1)增值税进项税额根据企业的购货发票逐项审核认定,虽然在很大程度上避免了企业弄虚作假,但繁重的工作导致企业和税务部门投入了大量的人力、财力和物力,不仅增加了企业的负担,也提高了征税成本;(2)企业所得税年度申报表附表中的项目根据企业财务会计报表的有关项目计算调整填列,种类和项目繁多,计算程序和方法复杂,容易产生差错;(3)由于企业提供的各种纳税申报表和其他纳税资料中的项目数字和金额与企业财务会计报表中的项目数字和金额缺乏明确的勾稽关系,
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