我国企业资产减值会计存在的问题及对策.doc
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4、各项资产进行检查将各项资产实际发生的减值确认为企业的一项费用或损失以使企业的资产回归其真实价值。然而从目前企业执行减值政策的情况来看存在着诸多问题并未达到制度制定者的预期目的资产减值政策甚至成为了一些上市公司操纵利润的新的手段。笔者认为有必要对我国的资产减值会计理论和实务作进一步探讨以提高我国会计信息的质量。 一、我国资产减值会计存在的突出问题 企业会计制度的有关规定扩大了资产减值会计核算的范围明确了资产减值的确认标准加强了资产减值会计信息的披露规范为我国企业进一步贯彻谨慎性原则、提高会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分清除劣质资产对会计信息真实性的影响使会计报表反映
5、资产的真实价值。然而由于种种原因我国资产减值会计实务中仍存在一些突出问题值得我们进行分析和加以解决。 第一确认与计量难度较大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准只要资产发生减值即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。然而要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。究其原因一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后由于技术更新、市价下跌等原因会发生价值贬损对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力需要多个部门协同认定甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大而且往往滞后于会计
6、信息披露时间。三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说在我国还很难做到。四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏账准备虽然是按比例提取但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类繁多要对成千上万种资产的可变现净值或可收回金额逐一确认和计量难度太大。 第二计提被滥用。一是计提资产减值准备成了上市公司操纵利润的新的手段。一些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机计提了巨额的资产减值准备借以释放经营压力为未来财务状况迅速好转进行盈余管理。上市公司利用计提准备操纵盈余的方式是集中在某一年巨额计提准备造成
7、当年巨亏来年可轻装上阵不提或少提准备为利润增长埋下伏笔;往年先多提资产减值准备当年部分冲回以调控盈余;不计提或少计提资产减值准备虚增利润。资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余其原因是由于企业会计制度对各项资产减值准备的计提只作了原则规定计提标准及比例则由企业根据情况自行确定这在客观上为上市公司用此调节盈余提供了可能;由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策在亏损一年后的第二年往往会不提或少提资产减值准备以争取盈利避免被ST处理;另一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备希望借助这种“一次亏个够”的做法博取公
8、司最终盈利的可能和恢复上市的机会。还有一些上市公司在以前年度虚增了收入、隐瞒了费用从而形成了较严重的“资产泡沫”为了释放风险而计提巨额资产减值准备对资产负债进行清理。二是计提资产减值准备成了上市公司控股股东逃废债务的手段。在2002年年报中许多上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值准备。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊即使经过一年多的股权分置改革国有股东在上市公司中仍占绝对控股地位公司治理的内部人控制弊端仍未得到根本改变。除此以外上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备也有内外勾结逃废债务的可能。三是资产减值会计政策执行得不彻底。
9、不同的行业、同一行业的不同企业在不同的资产项目上计提的资产减值准备差别很大。有的企业在某些资产项目上没有计提有的企业则进行全额计提。这虽然是因为企业的具体情况各不相同但资产减值准则确实给企业留下了较大的职业判断空间为企业根据自身需要利用减值政策提供了条件。 第三外部监管难度大。一是资产减值准备计提的公允性难以衡量。短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定可变现净值存在较大的主观性其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流
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