实质性测试审计程序(全).ppt
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1、实质性测试审计程序实质性测试审计程序一、实质性程序的内涵和要求 1、注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序,以发现认定层次的重大错报。2、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。3、注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序:(1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对;(2)检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。二、二、实质性程序的性质 注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试,尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在
2、一段时期内存在可预期关系的大量交易,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。三、具体实质性测试程序1、货币资金、货币资金 核对现金日记帐、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符。会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点表”,分币种面值列示盘点金额;注:注:A、事先不通知,突击进行、事先不通知,突击进行 B、盘点时间:营业前或营业终了、盘点时间:营业前或营业终了 C、由出纳现场清点,审计人员监督、由出纳现场清点,审计人员监督 D、盘点表由审计人员、会计主管及出纳、盘点表由审计人员、会计主管及出纳三方共同签字确认三方共同签字确认资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。盘点
3、金额与现金日记帐户余额进行核对,如有差异,应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在“盘点表”中注明或作出必要的调整。获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”,经调节后的银行存款余额若有差异,应查明原因,作出记录或作出适当的调整。注:同时获取注:同时获取获取银行对账单获取银行对账单 检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性,以及资产负债表日后的进帐情况,或长期不予处理的差额,如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整。注:注:A、企业已收、已付,银行尚未入账:检、企业已收、已付,银行尚未入账:检查入账凭证、银行单据时间,核对下月银行对查
4、入账凭证、银行单据时间,核对下月银行对账单账单 B、银行已收、已付,企业尚未入账:检查资、银行已收、已付,企业尚未入账:检查资产负债表日后的进账情况,并考虑是否需做调产负债表日后的进账情况,并考虑是否需做调整整 向存款银行(含外埠存款、银行汇票存款、帐号银行本票存款)函证年末余额。注:应选取全部账户,并自行函证或由注:应选取全部账户,并自行函证或由出纳陪同出纳陪同 银行存款中,如有一年以上的定期存款或限定用途的存款,要查明情况,作出记录。注:获取定期存单等原始单证注:获取定期存单等原始单证 抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整,有无授权批准,并核对相
5、关帐户的进帐情况,如有与委托人生产经营业务无关的收支事项,应查明原因,并作相应的记录。注:核对记账凭证与原始凭证内容是否一注:核对记账凭证与原始凭证内容是否一致致 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证,如有跨期收支事项,应作适当调整。检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确,折算差额是否已按规定进行会计处理。注:汇率要采用中国人民银行公布的资产注:汇率要采用中国人民银行公布的资产负债表日外汇牌价负债表日外汇牌价 验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。2、短期投资及短期投资跌价准备、短期投资及短期投资跌价准备核对短期投资明细表与总帐余额是否相符。会同被审计单位
6、主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关帐户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整。在外保管的有价证券,应查阅有关保管的证明文件,必要时可向保管人函证。检查有价证券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整,会计处理是否正确。复核与短期投资有关的损益计算是否正确,并与投资收益有关项目核对。了解有价证券的可变现情况,是否提供质押或受其他限制,应取证并提请被审计单位作恰当披露。检查有无长期投资性质的短期投资项目,并作适当的说明和调整。有价证券在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差异时,应作详细记录,并提请被审计单位
7、作适当披露。评价短期投资跌价准备所依据的资料、假设及计提方法。复核短期投资跌价准备计算的正确性。在可能的情况下,比较前期计提短期投资跌价准备数与实际发生数。检查短期投资跌价准备计提和核销的批准程序。验明短期投资是否巳在资产负债表恰当披露。3 3、应收票据、应收票据 核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相符。获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并检查明细表各项余额的加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类帐;抽查部分票据,检查有无逾期票据,是否包括银行退回的票据,利息计算是否正确;将所查的票据项目追查到应收票据明细帐,并与有关文件核对。监盘库存票据,并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部
8、分票据向出票人函证,以证实存在性和可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。核对已贴现的应收票据,其贴现额与利息额的计算是否准确,会计处理方法是否恰当。验明应收票据是否已在资产负债表上充分披露。4 4、应收账款、应收账款核对应收账款明细帐与总帐的余额是否相符。获取或编制应收账款明细表,复核加计数额是否正确。分析应收账款的帐龄及余额构成,选取帐龄长、金额大或其他根据重要性原则确定的应收款项向债务人进行函证。注:自行编制、寄发和回收询证函注:自行编制、寄发和回收询证函、根据回函情况编制函证结果汇总表、回函金额不符的,要查明原因作出记录或适当调整、未回函,可再次复询或采用替代审计程序进行检查
9、,根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。替代审计程序:检查相关销售业务的原始凭证及期后结算情况,确定债权在期后能否正常收回 对未发询证函的应收账款,应抽查有关原始凭证。并在工作底稿中说明理由。、抽查会计凭证,检查本期应收账款借方发生额与发票、发货单(出库单)、定货单、销售合同、销售通知单、销售发货单等是否相符,是否与明细帐记录相符、抽查会计凭证,检查本期应收账款贷方发生额与银行单据、收款收据是否相符,是否与明细账记录相符;收回币种与借方发生额的币种是否相符 检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的,以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的,或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损失的会计
10、处理是否经授权批准。抽查有无不属于结算业务的债权,如有,应作出记录或作适当调整。对于用非记帐本位币结算的应收账款,检查其采用的汇率及折算方法是否正确。分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。注:查核有无在应收账款和预收账款这两注:查核有无在应收账款和预收账款这两个科目同时挂账的情况个科目同时挂账的情况验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。5 5、坏帐准备、坏帐准备核对坏帐准备明细帐与总帐的余额是否相符。按计提坏帐准备的范围、标准测算已提坏帐准备是否充分,若有大额差异应进行调整。注:按企业坏账政策测算。注:按企业坏账政策测算。检查年度内坏帐损失的原因是否清楚,
11、是否有足够的依据;有无授权批准,有无已作坏帐损失处理后又收回的账款。检查资产负债表日后仍未收回的长期挂帐应收帐款。检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额。检查坏帐准备的借方记录是否与列作坏帐损失的帐项一致。复核计算坏帐准备余额占应收账款余额的比率,并和以前年度的相关比率核对,检查分析其重大差异。与上年提取的坏帐准备及发生的坏帐损失金额进行比较,检查有无异常波动。验明坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露。6 6、预付账款、预付账款核对预付账款明细帐与总帐的余额是核对预付账款明细帐与总帐的余额是否相符;否相符;6 6、其他应收款其他应收款核对其他应收款明细账与总帐的余额是否相符。编制或获取
12、其他应收款明细表,复核加计数是否准确,是否与总帐、明细账核对相符,并标明截止审计日已收回或转销的项目。选择金额较大和异常的项目,检查原始凭证或签发询证函。对发出询证函未能收回的,采用替代程序,如查核下一年度明细帐,或追踪至其他应收款发生时的付款凭证。对于长期未能收回的项目,应查明原因,确定是否可能发生坏帐损失。审查转作坏帐损失的项目,是否符合规定并办妥审批手续。分析明细帐余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作账务调整。验明其他应收款是否已在资产负债表上恰当披露。7 7、待摊费用、待摊费用获取或编制待摊费用明细表,复核其加计的正确性,并与明细帐、总帐帐户年末余额核对一致。抽查大额待摊
13、费用发生的原始凭证及相关文件、资料,以查核其发生额是否正确。抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料,确认待摊费用受益期及其摊销额是否正确。检查有无不属于待摊费用性质的会计事项,有无长期未结清的待摊费用,如有,应查明原因并作出记录,必要时作适当调整。(5)分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。(6)验明待摊费用是否已在资产负债表上恰当披露。8 8、存货及跌价准备(除生产成本外)、存货及跌价准备(除生产成本外)核对各存货项目明细帐与总帐的余额是否相符。检查资产负债表日存货的实际存在。参与被审计单位存货盘点的事前规划,或向委托人索取存货盘点计划;并取得盘点平面图,了
14、解存货存放地点、盘点路线获取盘点日前后收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录截止是否正确 审计人员亲临现场观察存货盘点,监督盘点计划的执行,并作适当抽点;注:A.纳入盘点范围的存货是否已整理、排列、标识,防止遗漏或重复盘点;B.未纳入盘点范围的存货,应当查明未纳入的原因;C.对所有权不属于被审计单位的存货是否纳入盘点范围;D.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点;E.特别关注存货的状况,观察是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核,并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。注:A.盘点结束
15、后再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 B.检查盘点明细表是否有盘点人签字 C.编写存货监盘报告,包括盘点时间、地点、参加人员及分工、存货实物管理情况、监盘过程、抽盘情况、盘点及抽盘结果若无法实施盘点的,应实施替代申计程序。如未参与年末盘点,应在审计外勤工作时对存货进行核对。获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表,评价委托人盘点的可信程度;根据被审计单位存货盘点的可信程度,选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点,并倒推计算出资产负债表日的存货数量。抽盘时要双向检查:A.准确性(记录-实物)B.完整性(实物-记录)在监盘或抽盘被审计单位存货时,要检
16、查有无代他人保存和来料加工的存货,有无未作帐务处理而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列示存货盘点表中。在监盘或抽盘被审计单位存货时,要注意观察存货的品质状况,要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见,以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录,检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释,重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批,是否正确及时地入帐。检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确,是否经授权批准,前后期是否一致。查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关帐薄记录和原始凭
17、证,检查有无存货跨期现象。如有,应作出记录,必要时作适当调整。根据被审计单位存货计价方法,抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确,若存货以计划成本计价,还应检查“材料成本差异”帐户发生额、转销额是否正确,年末余额是否恰当。抽查材料采购帐户,对大额的采购业务,追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐薄记录,以确定其是否完整、正确,抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、调换等事项,抽查若干在途材料项目,追查至相关购货合同及购货发票,并复核采购成本的正确性。不设“材料采购”科目的,上述检查方法适用于对在途材料和原材料,包装物购进的检查。抽查存货发出的原始凭证是否齐全、内容是否完整,计价是否
18、正确。抽查委托加工材料发出收回的合同、凭证,核对其计费、计价是否正确,会计处理是否及时、正确;有无长期未收回的委托加工材料,必要时对委托加工材料的实际存货进行函证。抽查大额分期收款发出商品的原始凭证及相关协议、合同,确定其是否按约定时间收回货款,如有逾期或其他异常事项,由被审计单位作出合理解释,必要时进行函证。低值易耗品与固定资产的划分是否合理,其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。对业已进账并纳入资产负债表内的受托代销商品,可参照存货的检查方法进行检查;对未进帐、资产负债表外的受托代销商品的检查,可依据“受托代销商品备查薄”进行实物盘点,与“备查薄”及相关记录核对一致。如有差异,查明原因作出记
19、录。抽查产成品交库单,核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符。抽查产成品的发出凭证,核对其品种、数量和实际成本与产品销售成本是否相符。对已提取存货跌价准备的存货降价出售时,抽查出库单据、收款凭证等,确认会计事项的真实性及会计处理的正确性。了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度,并作出相应记录。(20)查明存货是否被抵押或担保,应向债权人函证,并要求客户在“声明书”中详细声明。(21)评价存货减值准备所依据的资料、假设及计提方法(22)复核存货减值准备计算的正确性。(23)在可能的情况下,比较前期计提存货减值准备数与实际发生数。(24)检查存货减值准备计提和核销的批准程序。(2
20、5)验明存货及存货跌价准备是否巳在资产负债表上恰当披露。8 8、待处理流动资产净损失、待处理流动资产净损失获取流动资产盘亏、毁损、盘盈明细表,复核加计是否准确,并与明细帐、总帐余额核对相符。区别一般经营损失和非常损失,审核相对应的会计处理是否符合规定。查明损溢原因,流动资产损失金额是否扣除残料价值和所收回的保险赔偿及过失人的赔偿金额,审查转销时的审批手续是否完备。检查有无应予处理而未处理、长期挂帐的待处理流动资产损溢,如有应作记录,必要时作适当调整。检查其有关会计处理是否符合有关规定。验明待处理流动资产净损失是否已在资产负债表上恰当披露。9 9、生产成本、生产成本直接材料成本抽查产品成本计算单
21、,检查计算对象及计算方法是否符合企业特点,是否符合一致性要求,检查直接材料成本计算是否正确,材料费用的分配标准与计算方法是否全理和适当,是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符;分析比较同一产品前后年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因;抽查材料发出及领用的原始凭证,检查领料单的签发是否经过授权批准、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核,材料单位成本计价方法是否适当,是否正确及时入账;对采用定额成本或标准成本的企业,应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。直接人工成本 抽查产品成本计算单,检查直接人工成本
22、的计算是否正确,人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符;将本年度直接人工成本与前期进行比较,查明其异常变动的原因;分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应常明原因;结合应付工资的审查,抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确;对采用标准成本法的,应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变动。制造费用 获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符,抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理;审阅制造费用的明细账,检查其核算内容及范围是否正确,并应注意是否存在
23、异常会计事项,如有,则应追查至记账凭证及原始凭证;必要时,对制造费用实施截止日测试,即检查资产负债日后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期入账的情况;对于采用标准成本法的,应抽查标准制造费用的确定是否全理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用差异的计算、分配与会计处理是否正确,并查明标准制造费用用在本年度内有无重变动。验明生产成本是否巳在资产负债表上存货项目中恰披露。1010、长期投资及减值准备、长期投资及减值准备获取或编制长期投资明细表(按股票投资、债券投资、其他投资分别列示),复核加计数是否正确,并与明细帐和总帐的余额核对相符。检查长期投资入帐基础是否符合投资合同、协议的规定,会
24、计处理是否正确,重大投资项目,应查阅董事会有关协议,并取证。检查投资收益、应收股利和应计利息是否按规定恰当地进行核算。检查年度内长期投资增减变动的原始凭证,并追索其变动的原因及授权批准手续。检查长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法,对于采用权益法的,应获取被投资单位业经注册会计师审计的年度会计报表。如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的会计报表实施适当的审计或审阅程序。检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。了解股票、债券在资产负债表日的市值,并作出详细记录,当市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化的原因导致其可收回金额低于帐面价值时,其差额有无在“长期投资减值准
25、备”科目作相应调整。检查对外长期投资是否超过被审计单位净资产的 50,若超过,应请被审计单位进行恰当披露。验明长期投资是否已在资产负债表上恰当披露。1111、固定资产及其累计折旧、固定资产减、固定资产及其累计折旧、固定资产减值准备值准备 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表,复核加计数是否正确,并与明细表和总帐的余额核对相符;检查本年度增加固定资产的计价是否正确,凭证手续是否齐备,对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产,检查其是否已暂估入帐,并按规定计提折旧检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当;实地抽查部分新增固定资产,确定其是否实际存在;抽查有关所有权证明文件(如:房产证、
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