存货0909修改后.pptx
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1、2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华第四章 存货n第一节 存货及其分类n第二节 存货的初始计价n第三节 发出存货的计价n第四节 计划成本法与存货估价法n第五节 存货的期末计价n第六节 存货清查2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华第一节 存货及其分类n存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有如下特征:n存货是一种具有物资实体的有形资产。n存货属于流动资产。工程物资不是存货。n存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。n存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。2024/
2、4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华存货的内容n“存货”包括“物资采购(在途物资)”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“库存商品”、“自制半成品”、“生产成本”等11个项目。n注:“受托代销商品”入账不入表(与“代销商品款”抵销),不列为受托方存货。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华第二节 存货的初始计价n一、外购存货n存货的初始计价即指存货的入账价值,以实际成本为基础。n外购存货的入账价值就是存货的采购成本。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华采购成本的构成n1、买价;n2
3、、相关税费(指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额);n3、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、不包括税法规定的可按运输费的7抵扣的增值税);n4、其他可归属于存货采购成本的费用(仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华途中不合理损耗的处理n由责任人造成的损耗,按应收取的赔偿款,计入“其他应收款”科目;n因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗,先计入“待处理财产损溢”科目,查明原因并报经批准后再处理;n若是计量差错等管理上的原因,计入“管理
4、费用”;n若是自然灾害、意外事故等非常原因,计入“营业外支出”。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华不构成采购成本的内容n1、增值税n2、采购人员的差旅费(计入管理费用)n3、入库后的仓储费(计入管理费用)n4、市内发生的零星货物运杂费n5、采购机构的经费n需要注意的是,商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等,采购过程中发生的运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费,应计入销售费用,不计入存货成本。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华课堂练习n本月8日,某工业企业购入一批原材料1 000公斤,单价20元,取得的增值税专用发票上注明价
5、款20 000元,增值税税额为3 400元。另外途中发生仓储费500元,运输费1 000元(税法规定运费的增值税扣除率为7),采购人员差旅费800元,交纳资源税200元。12日,原材料入库,验收入库的原材料为950公斤,另外50公斤在途中损耗,其中20公斤为定额内损耗,30公斤由于自然灾害毁损。这批原材料的成本是多少?2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华解答n【解析】n存货成本(20 000 30公斤20 元)500 1 000(17)200n21 030(元)2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华采购存货的账务处理n1、采购时n会计部门收到采购员交来的发票账单时
6、编制采购存货的会计分录;没有收到发票,则不能做账。n2、入库时n会计部门收到仓库转来的外购收料凭证,编制原材料入库的会计分录。n以下的账务处理以实际成本法为例。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华n1、采购时n收到发票时:n借:在途物资n 应交税费应交增值税(进项税额)n 贷:银行存款n注意:n倘若以商业汇票结算,则贷记“应付票据”;n倘若是赊购,则贷记“应付账款”;n倘若是预订的货物,则贷记“预付账款”。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华n2、入库时n收到仓库转来的外购收料凭证时:n(1)对于已收到发票的收料凭证n借:原材料n 贷:在途物资n(2)对于未收到
7、发票的收料凭证n收到货物,但未收到发票的,暂不作会计分录;倘若到了月末,仍未收到发票,则按暂估价入账。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华月末暂估入库的处理n月末按暂估价入账:n借:原材料暂估应付款n 贷:应付账款n下月初,用红字做同样的会计分录。n等收到发票账单时,再按正常程序入账。n注:以上均以原材料为例;若采购包装物、低值易耗品,则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华n教材P44 例33n某年3月28日,华联公司购入一批原材料。材料已运达企业并已验收入库,但发票账单尚未到达;5月31日,该批材料的发票账单仍
8、未到达,公司按暂估价35000元入账。4月3日,发票账单到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元,增值税额为6120元,货款通过银行转账支付。n解答:3月28日收到材料时不作账务处理。n(1)3月31日,对原材料暂估价值入账。n借:原材料 35000n 贷:应付账款暂估应付账款 350002024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华例43n(2)4月1日,编制红字记账凭证冲回。n借:原材料 35000n 贷:应付账款暂估应付账款 35000n(3)4月3日,收到结算凭证并支付货款。n借:原材料 36000n 应交税费应交增值税(进项税额)6120n 贷:银行存款 421
9、202024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华课堂练习n本月8日,某工业企业购入一批原材料1 000公斤,单价20元,取得的增值税专用发票上注明价款20 000元,增值税税额为3 400元。另外途中发生仓储费500元,运输费1 000元(税法规定运费的增值税扣除率为7),采购人员差旅费800元,交纳消费税200元。12日,原材料入库,验收入库的原材料为950公斤,另外50公斤在途中损耗,其中20公斤为定额内损耗,30公斤由于自然灾害毁损。有关款项均已通过银行支付。n要求:编制原材料采购和入库时的会计分录。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华解答n(1)8日采购时n在途
10、物资20 000 500 1 000(17)20021030(元)n借:在途物资 21030n 应交税费应交增值税(进)3470(340070)n 贷:银行存款 25100n(2)12日入库时n原材料入账价值21630 3020 21 030 n借:原材料 21 030 n 贷:在途物资 21030 2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华解答(续)n非正常损失在途物资600(3020)元,相应的增值税进项税额转出:60017102借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷:在途物资 600 应交税费应交增值税(进项税额转出)102n报经批准后:借:营业外支出 702 贷:待
11、处理财产损溢待处理流动资产损溢 7022024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华二、自制存货n企业自制存货的成本由材料成本、人工成本和制造费用构成。n企业自制并已验收入库的存货,按确定的实际成本,借记“包装物”、“库存商品”等存货科目,贷记“生产成本”科目。n教材P50例39华联公司的基本生产车间制造完成一批产成品,实际生产成本为60000元。n借:库存商品 60000n 贷:生产成本 600002024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华三、委托加工存货n委托加工存货的成本,一般包括原材料成本、加工费及有关税费、运杂费。n若是加工应纳消费税的存货,则由受托加工方代收代交的消
12、费税,应分别以下情况处理:n(一)存货收回后直接用于销售,由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目。n(二)存货收回后用于连续生产应税消费品,由加工方代收的消费税按规定准予抵扣,借记“应交税费应交消费税”科目,贷记“银行存款”等科目。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华委托加工存货的会计处理n(1)发出原材料n借:委托加工物资n 贷:原材料n(2)支付加工费和增值税税金借:委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华委托加工存货的会计处理(续)(3)支付消费税金:借
13、:委托加工物资(收回后直接销售)(或“应交税费应交消费税”)(收回后继续加工应税消费品)贷:银行存款(4)收回物资借:原材料(或库存商品)贷:委托加工物资2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华教材P51例310 n华联公司委托乙公司加工一批B材料(属于应税消费品),发出A材料实际成本为25000元,支付加工费11000元,华联公司适用的增值税税率为17,B材料适用的消费税税率为10,一、加工的B材料收回后用于连续生产;二、加工的B材料收回后直接销售。n 一、(1)发出原材料n 借:委托加工物资 25000n 贷:原材料A材料 25000n (2)支付加工费和增值税税金借:委托加工
14、物资 11000 应交税费应交增值税(进项税额)1870(1100017)贷:银行存款 128702024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华n支付消费税税金:n消费税组成计税价格(计算消费税的税基)n(2500011000)(110)n40000n应交消费税40000104000n借:应交税费应交消费税 4000n 贷:银行存款 4000n(3)收回物资(2500011000 36000)n借:原材料B材料 36000n 贷:委托加工物资 360002024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华二、n假设加工的B材料收回后直接用于对外销售。则:n(1)发出原材料的账务处理不变。
15、n(2)支付加工费和税金:n支付加工费和增值税:n借:委托加工物资 11000n 应交税费应交增值税(进项税额)1870n 贷:银行存款 128702024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华n支付消费税:借:委托加工物资 4000 贷:银行存款 4000n(3)收回物资n B材料的实际成本2500015000 40000n借:原材料B材料 40000n 贷:委托加工物资 400002024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华课堂练习n甲企业委托乙企业加工一批烟丝,发出烟叶的成本为10 000元,支付加工费4 000元,甲企业适用的增值税税率为17,烟丝适用的消费税税率为30,
16、甲企业收回烟丝直接用于销售。加工费用等已经支付,双方适用的增值税税率为17。则甲企业收回烟丝的入账价值为()元?若甲企业收回烟丝继续加工卷烟呢?并练习作出相关的会计分录。n【解析提示】n入账价值10 0004 000600020000n入账价值10 0004 000140002024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华四、投资者投入的存货n投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值作为确定实际成本的基础。n课堂练习:中天公司的甲股东以一批A材料作为投入资本。A材料在甲股东账面价值为8000元,市场价格为9000元,甲股东提供的增值税专用发票注明价款10000元,增值税额为1700元,投资
17、各方确认作价9000 元,折换中天公司每股面值1元的股票5000股。n借:原材料 9000n 应交税费应交增值税(进项税额)1700n 贷:股本甲股东 5000n 资本公积股本溢价 5700 2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华五、接受捐赠取得的存货n接受捐赠取得的存货,应当按以下三种顺序确定实际成本:n1、捐赠方提供了有关凭据的,以凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本;n2、捐赠方没有提供有关凭据的,以同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账成本;若同类或类似存货不存在活跃市场的,按接受捐赠存货预计未来现金流量的现值作为入账成本。2024/4
18、/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华教材P52 例312n2005年9月5日,华联公司接受捐赠一批商品,捐赠方提供的增值税专用发票上标明价值2500000元,增值税425000元,华联公司支付运杂费1000元。n商品实际成本250000042500010002926000(元)n营业外收入 2500000 425000 2925000(元)借:库存商品 2926000 贷:营业外收入捐赠所得 2925000 银行存款 1 000此处插入:易货与重组2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华第三节 发出存货的计价n一、存货成本流转假设 n二、发出存货的计价方法n三、发出存货的会计处
19、理2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华一、存货成本流转假设n存货流转包括实物流转和成本流转。n会计上按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本,而不强求存货的成本流转与实物流转相一致,这就是存货成本流转假设。n采用不同的存货成本流转假设确定存货成本,就产生了不同的发出存货计价方法:个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华二、发出存货的计价方法n(一)个别计价法 n个别计价法,也称个别认定法或具体辨认法,是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。n优点:准确,成本流转和实物流转一致。n缺点:繁琐、
20、复杂。n适用对象:数量不多、单位价值高或体积较大、容易辨认的存货,如房产、船舶等。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华(二)先进先出法n先进先出法,是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。即假设先入库的存货先发出。n 特点:期末结存存货的成本接近市价。n物价上涨期间,会高估当期利润和期末存货价值;物价下跌期间,会低估当期利润和存货价值。即 物价与利润正相关。n记忆:先进先出法具有正相关性。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华课堂练习n甲公司5月8日购入A产品5件,单价7元;5月20日购入A产品5件,单价3元。5月28日发出A产品6件。按先进先出法,发出A产
21、品的成本为:n571338(元)n期末结存存货成本12元,单价为3元。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华(三)后进先出法n后进先出法,是指发出存货的成本按后入库的存货单位成本计价。即假设后入库的存货先发出。n 特点:领用存货的成本接近市价。n物价上涨期间,会高低当期利润和期末存货价值;物价下跌期间,会高估当期利润和存货价值。即 物价与利润负相关。n记忆:后进先出法具有负相关性。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华课堂练习n甲公司5月8日购入A产品5件,单价7元;5月20日购入A产品5件,单价3元。5月28日发出A产品6件。按后进先出法,发出A产品的成本为:n5
22、31722(元)n期末结存存货成本28元,单价为7元。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华(四)加权平均法 n加权平均法亦称全月一次加权平均法,是指到了月末,计算当月存货平均单位成本,按此计算发出存货的成本。n特点:平时不对发出存货计价,日常核算工作量较小,简便易行,适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的成本,不利于存货的管理。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华(五)移动平均法n移动平均法亦称移动加权平均法,是指平时每入库一批存货,就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数,计算一个加权平均单位成本,据以对其后发出存货进行计价的一种方法
23、。n特点:可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。但每次收货都要计算一次平均单位成本,计算工作量较大。2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华课堂练习n5在物价持续下跌时期,企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为后进先出法,会使得企业()。nA低估当期利润,高估库存存货价值nB低估当期利润,低估库存存货价值nC高估当期利润,高估库存存货价值nD高估当期利润,低估库存存货价值n答案:C2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华三、发出存货的会计处理n(一)原材料 n(二)周转材料n(四)库存商品2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华(一)原材料n1、
24、生产经营领用n借:生产成本(生产产品耗用)n 制造费用(车间一般耗用)n 管理费用(管理部门耗用)n 销售费用(销售部门耗用)n 贷:原材料n2、其他使用:n借:在建工程(工程领用)n 应付职工薪酬福利费(发放福利)n 贷:原材料(账面价值)(注意此处在新税法修改后的变化,以前要作进项税额的转出)n 2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华n2、不予以扣税项目耗用n原材料增值税进项税额不予以抵扣的用途是紧致原材料发生非常损失:批准前:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料 报经批准后:借:营业外支出 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:应交税费-应交增值税(进项税额
25、转出)2024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华举例n2005年9月8日,甲企业一批原材料在一场火灾中烧毁。该批原材料账面价值1000元,取得时支付增值税进项税额170元。则转销这批原材料账面价值的会计处理为:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷:原材料 1000n报经批准后:借:营业外支出 1170 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)1702024/4/25 周四东北财经大学会计学院 徐文华3、原材料出售n原材料销售收入计入“其他业务收入”科目,成本计入“其他业务成本”科目。n借:银行存款n 贷:其他业务收入n 应
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