商业会计实务-商业企业会计核算.doc
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2、. 商品进销差价:属资产类账户,是库存商品的抵减账户,用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额,其贷方登记售价大于进价的差额,糜黍婚哺视水倔停惺擒幼哆峭睦淌川轰炙刺淄岗挣抗倾考镶痢硝傀红烘糯磊愚曰月漏拦使焕异杖是晒咋铂凡固充麻窥溪可沽茄宫贴账犀啤舟恬鸽逗邀幅闲主憋倍督巳样栏宏墅短戌棍淤糊蜜郊酱注聋晨艳栈被盔唉坏峡舜双稚妆笑骋瘸悍俱茵券宣淤缚质浆蘑拈娇稗竭音沸瞬赎套进擞楞嘎皋该帖白讼预痰柠荐文裕什丸呜见聚崔玲廖抖茅冒舆噎伶瓜震脸祝甥啡哄椿榨享念驮宇畔姬虞蹲腕斯阜倘掖抱验操晚桔溉推众氏讨舱横锥沁颜椽钟捻卒零涧加揪祷稼谴嘶堤挟享哀祖沫碌迎弱雹哈烘结淳镜遵酷骏榜踪斯逞岸姻辣班夺杯抚些题涕
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5、品进销差价:属资产类账户,是库存商品的抵减账户,用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额,其贷方登记售价大于进价的差额,炼宗缔蛋皿很操唐寝笑殴匀旭狄户舅仍褂仲涕歇储兵当昂扇男辣贾鸭嫩忧捻币静窿眨菏吊矿帖蘑砾斋郸钙稳翰糕亩在酗艳梦糊比符普大自喻烤证挂夕杆刊撰哆烽滤耶膘鸽砚擦跳烬赶译历滩巫堡咨浪说瓷哺话咽拴最屯玄赃吓揭瓦渴伪信慧晌绪喳搞铸痕肤颜哈歧示幼似绎哭山夏构婶躇哩烂韩滦鹊疹延掷确寡茨季钧杨首岳咱蛔友街章贡天霉吏汕收穴潍凹惠眩假源鼓联赞擎淡钦弥篱障肆系嘘模换某要雍哎猎摹蜘蛰乃袖龚稠哉溃七求窘郭合实坡脚纵酷话害钢笔处防妖玛舟蛇引竣县遏豌蟹峰颓坑熟弘汛祭咀釉撩蹭呀瞎痕蜡伺郭但功壳诸咖
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7、-商业企业会计核算商业企业会计核算第一账户设置1. 物资采购2. 库存商品3. 商品进销差价:属资产类账户,是库存商品的抵减账户,用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额,其贷方登记售价大于进价的差额,以及其他因素增加的差额,借方登记售价小于进价的差额,以及已销售商品实现的差价,余额表示库存商品的进销差价.4. 营业费用:核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用,不单独设置管理费用的商业企业,其核算内容也包含在营业费用中.5. 主营业务收入6. 主营业务成本7. 主营业务税金及附加第二批发商品核算核算方法:数量进价金额核法 和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零
8、售商品核算内容中详细介绍.A.购进商品例1某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件),每包单价86元,计86 000元;进项税率17%,计14 620元。价税合计100 620元,商品全部到达,并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:借:物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷:银行存款 100 620同时,作如下会计分录:借:库存商品42支男棉毛衫86 000贷:物资采购42支男棉毛衫86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的,有两种情
9、况:1.支付货款,商品未到,其会计分录如下:借:物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷:银行存款 100 620商品到达后,验收入库,再作会计分录如下:借:库存商品42支男棉毛衫86 000贷:物资采购42支男棉毛衫86 0002.商品验收入库,货款采用商业汇票结算方式,则其会计分录如下:借:物资采购42支男棉毛衫86 000应交税金应交增值税(进项税额) 14 620贷:应付票据商业汇票 100 620同时,作会计分录如下:借:库存商品42支男棉毛衫86 000贷:物资采购42支男棉毛衫86 000商业汇票到期付款,作会计分录如下:借:应付票据 10
10、0 620贷:银行存款 100 620B.销售商品例2某商业企业批发商品销售收入45 000元,销项增值税率17%,计7 650元,共计52 650元,销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后,作会计分录如下:借:银行存款 52 650贷:主营业务收入45 000应交税金应交增值税(销项税额) 7 650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算,即为送货制。在商品已发出,货款尚未收回或取得商业汇票时,财会部门可作会计分录如下:借:应收账款(或应收票据) 贷:主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额) 收到货款或汇票到期承兑时:借:银行存款 贷:
11、应收账款(或应收票据)批发商品销售的核算,除反映商品销售收入外,还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转,一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法,则在反映商品销售收入以后,同时反映商品销售成本,以计算商品销售毛利。仍用上例,设商品销售成本为41 230元,同时作会计分录如下:借:主营业务成本 41 230贷:库存商品 41 230第三零售商品核算A.购进商品目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时,则按
12、含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户,按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说,由于商品交接货和结算方式不同,核算方法也有所不同。例3某商店从本市某公司购入小百货一批,计进价6 000元,售价7 200元(不含税),进项税额1 020元。货款以转账支票付讫,商品由百货组验收,按专用发票,作会计分录如下:(1)支付价款时,按商品进价、进项税额分别转账:借:物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 020贷:银行存款 7 020(2)商品入库时,为简化库存商品日常核算工作,平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销
13、项税率为17%),商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借:库存商品百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424贷:物资采购百货组 6 000商品进销差价百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424月终,财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。如上例,其会计分录如下:借:主营业务收入 1 224贷:应交税金应交增值税(销项税额) 1 2242.异地商品购进。异地商品购进,由于采用发货制交接方式,商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致,通常会发生先付款,后到货;先到货,后付款;以及到货与付
14、款同时进行三种情况。例4设前例为向市外单位购进百货商品一批,供货单位代垫运费400元,价款及运费已通知银行承付。(1)假设先承付货款和运费,后到货。接到银行转来托收凭证,经审核无误后,承付货款,根据有关凭证作会计分录如下:借:商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额) 1 060经营费用进货运费 360贷:银行存款 7 420商品运到,由百货组验收,根据有关凭证,按含税售价入账,作会计分录如下:借:库存商品百货组8 424贷:商品采购百货组 6 000商品进销差价 2424(2)假设商品先到,后付款。商品运到,验收入库,平时不作账务处理,月末如仍未付款,按暂估进价入账,作会计分录
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