存货学习目的通过本章教学要对企业存货的概念.pptx
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1、第四章存货第四章存货学习目的:学习目的:通通过过本本章章教教学学,要要对对企企业业存存货货的的概概念念与与范范围围有有所所了了解解,弄弄清清楚楚存存货货计计价价的的方方法法,并并要要求求学学生生掌掌握握原原材材料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、委委托托加加工工物物资资、自自制存货的相关账务处理。制存货的相关账务处理。本章重点及难点:本章重点及难点:1 1、存货的概念及分类、存货的概念及分类2 2、存货的计价(按实际成本计价;按计划成本计价)、存货的计价(按实际成本计价;按计划成本计价)3 3、存货的期末计量、存货的期末计量第一节存货概述第一节存货概述一、存货的定义一、存货的定义一、存货
2、的定义一、存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由存货的定义可以看出,存货最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售(不论是可供直接出售,还是需进一步加工后才能出售),而不是自用或消耗,这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等,具有明显的流动性。在大多数企业中,存货在流动资产中占有很大比重,是流动资产的重要组成部分。二、存货的确认条件二、存货的确认条件符合存货定义的资产项目,要在资产负债表中作为存货予以
3、确认,还必须符合以下确认条件:(一)该存货包含的经济利益很可能流入企业(一)该存货包含的经济利益很可能流入企业。(二)该存货的成本能够可靠地计量。(二)该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的分类三、存货的分类三、存货的分类三、存货的分类1 1、按存货的经济内容分、按存货的经济内容分 包括:原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自包括:原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、库存商品。制半成品、产成品、库存商品。2 2、按存货的存放地点分、按存货的存放地点分 包括:库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商包括:库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品。品。第二
4、节第二节 存货的计量存货的计量一、存货的初始计量一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量,即以其取得成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同类别的存货,其成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货,其成本由采购成本构成;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货,其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。二、存货的后续计量二、存货的后续计量二、存货的后续计量二、存货的后续计量存货发出计价存货发出计价存货发出计价存货发出计价日常工作中,企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。如采
5、用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本核算。商品流通企业发出存货可以采用毛利率法和售价金额核算法等进行核算。这里主要介绍发出存货按实际成本核算的计价方法。发出存货按实际成本核算的计价方法包括:先进先出法、加权平均法和个别计价法,批发商品流通企业还可以采用毛利率法。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况,合理地选择确定发出存货成本的计价方法,以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。三、存货的后续计量三、存货的后续计量三、存货的后续计量三、存货的后续计量存货期末计量存货期末计量存货期末计量存货期末计量(
6、一)成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法,是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法,即当成本低于可变现净值时,期末存货按成本计价;当成本高于可变现净值时,期末存货按可变现净值计价。这里所指的成本是指期末存货的实际成本;如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本应为调整后的实际成本。(二)存货可变现净值的确定可变现净值是指日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。(三)商品存货的期末计量会计期末,运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量,在确定商品存货的可变现净值时,不存
7、在“至完工估计将要发生的成本”的问题,而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。(四)材料存货的期末计量会计期末,在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时,需要考虑材料的用途:对于用于生产而持有的材料等,则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来;对于用于出售的材料等,则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。(五)存货跌价准备的核算当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,并将可变现净值低于成本的金额通过设置“存货跌价准备”账户反映。该账户贷方反映计提或补提的存货跌价准备;借方反映转回或结转的存货跌价准备;
8、若有余额,通常在贷方,反映期末结存存货成本高于其可变现净值的金额。计提或补提存货跌价准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“存货跌价准备”账户;转回存货跌价准备时,借记“存货跌价准备”账户,贷记“资产减值损失”账户。第三节第三节 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算一、原材料的内容及分类一、原材料的内容及分类一、原材料的内容及分类一、原材料的内容及分类原材料是指经过加工后能够构成产品主要实体,或者在生产过程中起辅助作用,以及在生产过程中燃烧以提供热能各种材料。原材料是制造企业存货的重要组成内容,在全部存货中占有很大的比重。原材料按其经济内容可分为:原料及主要材料;辅助材料;外购
9、半成品(外购件);修理用备件(备品备件);包装材料;燃料等六大类。原材料按其存放地点可分为:在途材料;库存材料;委托加工材料等三大类。二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算在实际工作中,原材料的日常核算有两种方法:按实际成本计价核算和按计划成本计价核算。企业可根据其具体情况选择某一种核算方法。原材料按实际成本核算的账户设置原材料按实际成本核算的账户设置原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算,其特点是:从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。为了核算企业各种原材料的增、减变动及结存情况,应设置“原材料”账户。该账户的借方登记入库原材料的实际成本,贷方登记
10、发出原材料的实际成本,期末借方余额为库存原材料的实际成本。在该账户下,应按照原材料的保管地点,材料的类别、品种和规格设置“原材料明细账”进行明细分类账核算。购入原材料按的核算购入原材料按的核算企业外购材料时,由于结算方式和采购地点的不同,材料入库的货款的支付在时间上不一定完全同步,其账务处理也有所不同。发出原材料的核算发出原材料的核算企业发出原材料时,应根据领用原材料的用途,将所耗用原材料的实际成本计入有关会计账户:基本生产车间生产产品耗用的,计入“生产成本基本生产成本”账户;辅助生产车间生产产品或提供劳务耗用的,计入“生产成本辅助生产成本”账户;各车间一般耗用的,计入“制造费用”账户;企业管
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