安然事件对会计发展的影响.doc

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安然事件对会计发展的影响
证券市场的发展历史表明，证券市场上的大的波动都会推动会计的发展，使会计更加适应新的经济环境的变化，能够更加真实，客观地反应和披露公司的信息，维护投资者的利益。这也是会计适应经济环境的必然要求。
2001的安然事件，使以资本市场监管严厉，会计制度健全自居的美国开始重新审视自己自身规则导向会计制度的有效性。与此相对应，美国为了应对安然事件，公布了著名的《萨班斯法案》，核心内容在于两点：（1）改善公司内部治理结构，强化内部控制与责任。（2）二是强化审计师的独立性及监督。法案同时做了许多具体的规定来强化投资者的信心，比如要强化注册会计师审计的独立性和限制非审计服务业务；扩大审计委员会的会计监管权与明确财务报告编制的责任主体；要提高财务报告的透明度和及时性；对于财务报告的错报以及一些违法行为要明确责任和给予严厉的处罚。所有的这一切都是在从内部和外部控制公司管理层的违规行为，努力使投资者真实及时地了解公司的信息，尽量消除信息不对称，保护投资者的利益。值得注意的是，法案还要求对以原则为导向的会计准则的可行性进行研究，这将人们将目光转移到会计准则本身的有效性问题上。
一直以来，美国的会计准则是以规则为导向的，区别于现在国际会计准则的原则导向。这是由于美国资本市场，和经济社会中各方利益博弈的一个结果，规则为导向的会计准则的优点在于：（1）由较多详细、具体、复杂的规则组成,需要职业判断的空间较小；（2）强调会计准则的规则化, 制定具体的界限, 使会计准则更具体和更具有操作性。但是随着经济社会的发展，各种新的业务的出现，这样的会计准则必然变得越来越烦杂，同时，也正是由于这样的会计准则存在太多的界限规定和原则例外，最严重的后果就是以规则为导向的会计准则很容易仅仅反映交易的法律形式却不反应交易的法律结果。
另一方面，以原则为导向的会计准则，有完整的会计概念框架，理论基础较为明确，强调更多的是实质重于形式，它规定一些会计处理的原则，但在会计实务上它更多地依赖于会计人员的职业判断，这必然导致一种可能的结果，就是他说他的理，你说你的理，不容易对今后可能的经济后果做一个定性的判定结果。
综合以上两种处理观点，以具体的规则为会计准则，操作性较强，但是严重滞后于现代经济社会的发展，而且企业可以借助这样的漏洞来规避准则的约束。而以原则为基础的会计准则虽然不容易被规避，但是要求会计人员有很强的业务判断能力，对会计人员的要求较高。
正如《华尔街日报》指出：美国会计的一个系统性失误是：在过去30 年的时间里，会计准则的制定者已经偏离了他们的目标，即制定能够客观反映经济业务实质的会计原则。相反，他们颁布了庞杂的会计准则。教条地遵守这些准则未必能够公允地反映公司的财务状况和经营成果，但却会让审计师和公司规避其法律责任。安然事件的发生使美国开始认真考虑自己的会计准则是否能够准确反映经济交易的实质性，美国也正开始认真考虑国际会计准则的合理性。最近几年来，虽然美国国内对会计准则国际趋同存在较大的阻力，但事态也正朝着积极的方面发展，FASB和SEC先后发布了在美国国内使用IFRS的“路线图计划”，表明美国也在为会计准则的国际趋同作出努力。
最后，笔者认为国际会计准则在世界范围内得到公认是大势所趋额，这是全球经济一体化发展的必然要求。但是在会计总体原则保持一致的情况下，各个国家也可以根据自己国家的特殊情况，制定相应的会计处理规则，相当于有一定的会计规则指导会计处理的空间。
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