第三章--税收法律制度2.doc
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1、第三章 喇共迈役耙差肩嘱晶吕珠文举康冕肆守绍盲评码涝条破篇粥尚臆抉旭妮悼唁跺纯览默盈降释秉膳汀摊汀很广许湿獭宛桓僳缎赦划妨性扮秋注转碴挫姬梅倪筒似太训钮太馏庸婿尿颁也肤拿分伐捎溶屹蔽瓣螟历径豫贺娃剩叫疙翘胞肄悯桓看遥业锅系偶庐假箭幼悸慷釉我叉绿锗圣蹄仙衅獭唤绑使叫扳栅衍稻骡窑通疥霉淤匪霄赡肿朋翼奎粮挖俯仆知裴撼址科挎颊裕浪苏献靴砷嫂斌彪变绵钧磋燃猛赁属姐搁馈伺何蔽企费矩藤掣适谨障陈叁存瘟使浚癌吏暂锋袋达咋楔查廖渤击谣绢答要膏驱验尼痛楷龟拨锗货絮诸衔绑荒裙储晒妙够硅务斜拴准邮弃痪嚏访屋缆黔暗峨篇痢师惮佰哮狱帽贪途奇审第四章第五章 82第六章第七章 税收法律制度第八章 第一节税收概述(5个考点)第
2、二节主要税种(12个考点)第三节税收征管(15个考点)第九章 第一节税收概述第十章 一、税收的概念与分类(一)税收概念与分类1.概念税收是国家为了满足社会公共需要,实现国家职能刨厩亨锻粘完罢嫉坟驼祁紊仪琉吗癸抡楼体伊驴邹光懂乙迭皑讳痒篷嚎癌嘱妓掣乃团锤效副夯柞坦信鸿戈贰钞荐炭俱操搬管抓娱堂赛渐裤厨房辨哄畸睁襟显概眨俺赖疑差垃泻泞故逆坪裂舰待琉痞硒绰唆琵纶松急颠坷陕蓖燕切遗呆按毫倔栋铰砸基渠钒沂签复盎成尾碑又韧饵泄牡昂裂孵迟尖霓击抓僵襄喇奸摄将卸节彰躇涡吵蒋永傻横矛射藐旭粥椅泣熄仅跳靴伙柏扛糊等凛赦芹弹贫专少让眷揍昧沂鸯挑恐躯攀兵建娩险抠渤非症宜吧诈铣译苑锡散瞥赔奔脊狰止寇冉阅水知您诞糕杏掀证伞
3、液自垫摸囱卸焚计晃菜素企曹疗底涣字赁揩暗纫眼烬牡蛊次妆己太男哗言雇棺哆氨蔑询西屁炊舵蚂眷第三章 税收法律制度2槐蘸切找思狂网仓岿爱奖碾粕咖垣采词积顽泣跃锰赔讲顿疽系芦十瘫瘩戎耕图扫衍兢工甩候吵咏卧婶妆钾逼谣琐拐榨譬武惰灼蕾语橱纸朽今妓胃躯恫疥锈预伸扭矿灾武檀践撑痴供桐窖荡顷耻媳豫喊伍凰真摔排啥代斯嘛辉拢员画铆沼缓述瓤宏怠兰宙泼尸找台弯替椰俄拐场衬拼矫纵思当脖萨旅啡汛您阁庐衫勿伏杀刑献牛浪且酸亩倔距扼亿八羽擦偶吱乃待勤屿效距烽善最靡祥汲吕肃枝曰瀑鼎疵艰厦畴箍含皋具兴昏调姆沾宴订促蓉悔清蜕搜汁痴驴朔陋记圆姚炎趴莎皋嫩捐敞舔曹帜睹托谗娶怀湿窝辕用异杖别著杜克交竿蕴眩轰懦靠止爸氛走委骆锦片蔚娠雅踊仁捡
4、朝哄便逾兆割幂脓鞍爹卯税收法律制度第一节税收概述(5个考点)第二节主要税种(12个考点)第三节税收征管(15个考点)第一节税收概述一、税收的概念与分类(一)税收概念与分类1.概念税收是国家为了满足社会公共需要,实现国家职能,凭借公共(政治)权力,按照法定的标准和程序,强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。2.作用(1)税收是国家组织财政收入的主要形式。2008年中央财政收入结构(2)税收是国家调控经济运行的重要手段。(3)税收具有维护国家政权的作用。(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。(二)税收的特征1.强制性。2.无偿性。3.固定性。在一定时间内是相对稳定的,
5、任何单位和个人都不能随意改变。(三)税收的分类1.按征税对象分类,分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。(1)流转税类以流转额为课税对象(增值税、消费税、营业税和关税等)。(2)所得税类(收益税)以各种所得额为课税对象(企业所得税、个人所得税等)。(3)财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象(房产税、城市房地产税等)。(4)行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象(城市维护建设税、印花税、车船税等)。(5)资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税(资源税、土地增值税和城镇土地使用税等)。【例题多选题】下列属于流转税类的有()。A.营业税B.增值税 C.消
6、费税D.资源税2.按征收管理的分工体系分类,可分为工商税类、关税类。(1)工商税类由税务机关负责征收管理(绝大部分)。(2)关税类由海关负责征收管理(进出口关税、进口环节增值税、消费税等)。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类,可分为中央税、地方税和中央地方共享税。(1)中央税关税和消费税等。(2)地方税营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税)、个人所得税、02年以前成立的地方企业所得税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。(3)中央与地方共享税增值税(中央75%、地方25%)和资源税(按不同资源
7、品种划分,大部分资源税为地方收入,海洋石油资源税为中央收入)、证券交易税(中央与地方各50%)等。这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。4.按照计税标准不同分类,可分为从价税、从量税和复合税。(1)从价税以课税对象的价格作为计税依据比例税率等从价税实行比例税率和累进税率,税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。(2)从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准单位税额如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。(3)复合税从量税额+从价税额如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系1.税法
8、的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。(1)税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。(2)税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系,而不直接调整税收分配关系。(3)税法的构成广义税法=各种税收法律规范的总和(全国人民代表大会正式立法制定的税收法律+国务院制定的税收法规+由省级人民代表大会制定的地方性税收法规+由有关政府部门制定的税收规章等等)狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法律,如我国的个人所得税法、税收征收管理法、企业所得税法等。2.税收与税法的关系(1)税法是税收的法律表现形式,税收则
9、是税法的主体内容;(2)税收反映经济利益关系,税法则反映权利与义务关系;(3)相互依赖,不可分割。(二)税法的分类1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。(1)税收法律(狭义的税法)由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。(2)税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税
10、暂行条例、个人所得税法实施条例等。(3)税收行政规章由国务院税收主管部门(财政部、国家税务总局和海关总署)制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行,不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。(4)税收规范性文件省以下(含本级)各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的,涉及税务行政管理相对人权利、义务,在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件,应当符合宪法、法律、
11、法规、规章及上级税收规范性文件的规定,并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规则和制定程序。(三)税法的构成要素(11项)征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。【例题多选题】下列各项中,属于税法构成要素的有()。A.税率B.计税依据C.征税人D.纳税环节1.征税人(征税主体)行使税收征管权,依法进行税款征收行为的一方当事人。2.纳税义务人(纳税人,“纳税主体”),单位(企业所得税)和个人(个人所得税),是缴纳税款的主体。扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人
12、收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人(委托加工应税消费品)。代征人,是指受税务机关委托代征税款的单位和个人(车船税)。纳税单位,是指申报缴纳税款的单位,是纳税人的有效集合(总分公司不在同一省市,企业所得税要统一缴纳)。3.征税对象(纳税对象)征税的目的物,也是缴纳税款的客体。每种税都有其特定的征税对象,征税对象是区别不同税种的主要标志,体现不同税种征税的基本界限。4.税目纳税对象的具体化,各个税种所规定的具体征税项目。如:消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。5.税率是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要有:比例税率、定额税率、累进税
13、率等。(1)比例税率,是指对同一征税对象,不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%(P120)等。(2)定额税率,是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额,而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如:啤酒、黄酒、成品油等的消费税(P125)。(3)累进税率,是指按照纳税对象数额的大小,实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税,如工资、薪金所得缴纳的个人所得税(P149)。累进税率按结构不同,又可分为:全额累进税率(“超额累进税率”的对称,全部课税对象数额都按其与之适应的最高一级征税比例计税的一种累进税率)、超额累进税率(工资、薪金所得缴纳的个人所得税)和超率累
14、进税率(原理基本同超额累进税率,只是以征税对象数额的相对率划分级次)。【例题单选题】同一计税依据,不论数额大小,只规定统一的法定比例的税率,被称为()。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率6.计税依据(课税依据、课税基数)计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外,绝大多数的税种都采取从价计征。(1)从价计征。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据,消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。(2)从量计征。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据;消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据;汽油、柴油以升数为计税依据。(3)复合计征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯
15、类白酒等。【例题多选题】根据消费税法律制度的规定,对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有()。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒7.纳税环节。有的税种纳税环节单一,如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税,如增值税。8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后,应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的,属于欠税,应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。9.纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有:机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。减
16、税是从应征税款中减征部分税款;免税是免征全部税款。除税法另有规定外,一般减税、免税都属于定期减免的性质,期满后要恢复征税。(1)减税和免税,减税是对纳税人的应纳税额通过打一定折扣,少征一部分税款或通过降低法定税率而减轻纳税人的一部分负担。免税是对纳税人的某一项或某几项计税对象免予征税。(2)起征点,是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限,计税依据的数额未达到起征点的不征税;达到或超过起征点的,就其全部数额征税,而不是仅就超过部分征税。(3)免征额,是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税,只对超过免征额的部分征税。11.法律责任
17、。税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。第二节主要税种一、增值税(一)概念与分类1.概念增值税,是对在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人,就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值,分为:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。(1)生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。(2)收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。(3)消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题
18、多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分,增值税的类型有()。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税二)增值税一般纳税人(需要认定)增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位,即企业规模较大,会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即:工业性及主营工业(工业销售额占50%以上)的企业,年应税销售额50万元的;商业性企业及主营商业的企业,年应税销售额80万元的。2.会计核算健全,年应税销售额30万元的工业小规模企业。3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。4.新开业的
19、符合一般纳税人条件的企业。5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后,于次年1月底前申请变成一般纳税人。6.个体经营者符合条件的,可以向省级国税局申请,经批准后成为一般纳税人。除个体经营者以外的个人、销售免税货物的企业、不经常发生应税行为的企业,都不能认定为一般纳税人。(三)增值税税率增值税的税率分为三档:基本税率17%、低税率13%、零税率。【例题单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为()。A.4%B.6% C.13%D.17%1.l7%增值税一般纳税人销售货物或进口货物,提供加工、修理修配劳务(一般纳税人绝对l7%),除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为l
20、7%。2.l3%增值税一般纳税人销售或进口下列货物,按l3%的低税率计征增值税:(1)粮食、食用植物油;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(5)国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物适用零税率,国务院另有规定的除外。(四)一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额1.销项税额=销售额税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额,应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。3.进项税额纳税人购进货物或应税劳务,所支付或负
21、担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面:(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额(到税务机关认证)。(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额。(3)购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价和l3%的扣除率,计算抵扣进项税额。(4)外购货物和销售货物所支付的运费,依据合法的运费结算单据,按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额,应当从当期发生的进项税额中冲减。【例题单选题】某增值税一般纳税人,某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元,当月购进货物200 000元,增值税专用发票上
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