增值税的计算与纳税申报.pptx
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1、 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 (一一)销项税额的计算销项税额的计算 销项税额不含税销项税额不含税销售额销售额税率税率1.1.销售额的一般规定销售额的一般规定 销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入取的全部价款和价外费用(即价外收入,如手续费、包装如手续费、包装物租金、运输装卸费等)。物租金、运输装卸费等)。(1)(1)销售额价款价外费用销售额价款价外费用 (2)(2)销售额中不包括:销售额中不包括:2.2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 特殊方式特殊方式
2、 销售额的确定销售额的确定(1 1)采取折扣方式销售)采取折扣方式销售折扣销售(商业折扣)折扣销售(商业折扣):销售额和折扣额在销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以扣除折扣额同一张发票上分别注明的,可以扣除折扣额销售折扣(现金折扣)销售折扣(现金折扣):折扣额不得从销售折扣额不得从销售额中减除额中减除销售折让销售折让:可以扣除折让额可以扣除折让额(2 2)采取以旧换新方式销售)采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额,不一般按新货同期销售价格确定销售额,不得减除旧货收购价格得减除旧货收购价格金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收到的不含增值
3、税的全部价款征税到的不含增值税的全部价款征税(3 3)采取还本销售方式)采取还本销售方式销售额就是货物的销售价格,不能扣除还本销售额就是货物的销售价格,不能扣除还本支出支出(4 4)采取以物易物方式销售)采取以物易物方式销售双方以各自发出的货物核算销售额并计算销双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额额并计算进项税额,并要取得合法票据并要取得合法票据(5 5)包装物押金)包装物押金是否计入销售额是否计入销售额一年以内且未超过企业规定期限,单独核算者,一年以内且未超过企业规定期限,单独核算者,不做销售处理不
4、做销售处理一年以内且但超过企业规定期限,不再退还的押一年以内且但超过企业规定期限,不再退还的押金,做销售处理金,做销售处理一年以上,一般做销售处理(特殊放宽期限的要一年以上,一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准)经税务机关批准)酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒啤酒酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒啤酒除外)除外)(6 6)销售自己使用过的)销售自己使用过的物品物品 销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易征税办法依税额的固定资产,按照简易征税办法依4%4%的征收的征收率减半征收增值税,其计算公式为:率减半征收增
5、值税,其计算公式为:销售额含税销售额销售额含税销售额(1 14%4%)应纳税额销售额应纳税额销售额4%24%2 销售自己使用过的其他固定资产以及除固定销售自己使用过的其他固定资产以及除固定资产以外的物品,按正常销售货物适用税率征收资产以外的物品,按正常销售货物适用税率征收增值税,其计算公式为:增值税,其计算公式为:销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+17%1+17%)应纳税额应纳税额=销售额销售额17%17%3销售额的调整销售额的调整与核定与核定按下列顺序核定按下列顺序核定:(1)(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;定;(2)(2)按纳税人最近
6、时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;格确定;(3)(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格式为:组成计税价格=成本成本(1 1成本利成本利润率),其成本利润率统一为润率),其成本利润率统一为10%10%。4.4.含税销售额的换算含税销售额的换算 需要进行销售额换算的情形有:需要进行销售额换算的情形有:价税合计金额;价税合计金额;商业企业零售价;商业企业零售价;普通发票上注明的销售额;普通发票上注明的销售额;价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入;逾期不再退还的包装物押金。逾期不再退还的包装物押金。【例例】
7、甲企业(一般纳税人)销售给乙公司甲企业(一般纳税人)销售给乙公司1000010000件玩具,每件玩具,每件不含税价格为件不含税价格为2020元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的8 8折优惠销售(销售业务开具了一张发票),并提供折优惠销售(销售业务开具了一张发票),并提供1/101/10,n/20n/20的的销售折扣。乙公司于销售折扣。乙公司于1010日内付款,则甲企业此项业务的销项税额日内付款,则甲企业此项业务的销项税额为(为()。)。A.20800A.20800元元 B.27200B.27200元元 C.33660C.33660元元 D.34000
8、D.34000元元【答案答案】甲企业此项业务的销项税额甲企业此项业务的销项税额=2080%1000017%=27200=2080%1000017%=27200元元 【例例】某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明金额售白酒,开具普通发票上注明金额9360093600元;同时收取单独核算元;同时收取单独核算的包装物押金的包装物押金20002000元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税元(尚未逾期),此业务酒厂应计算的销项税额为(额为()。)。A.13600A.13600元元 B.13890.60B.13890.6
9、0元元 C.15011.32 C.15011.32 元元 D.15301.92D.15301.92元元【答案答案】此项业务的销项税额此项业务的销项税额 =(93600+2000)(1+17%)17%=13890.60=(93600+2000)(1+17%)17%=13890.60元元 【例例】某生产企业为增值税一般纳税人,某生产企业为增值税一般纳税人,20092009年年6 6月把资产盘点过程中不月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理:销售已经使用需用的部分资产进行处理:销售已经使用4 4年的机器设备,取得收入年的机器设备,取得收入92009200元元(原值为(原值为90009000元);
10、销售元);销售20092009年年3 3月购入的设备一台月购入的设备一台,专用发票上注明价款专用发票上注明价款100000100000元元,税款税款1700017000元元,销售时开具普通发票价款为销售时开具普通发票价款为9000090000元。计算销售应纳增元。计算销售应纳增值税?值税?【答案答案】应纳增值税应纳增值税 92009200(1+4%1+4%)4%24%29000090000(1 117%17%)17%17%13253.8513253.85(元)(元)(二)进项税额(二)进项税额1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额(1 1)以票抵税)以票抵税从销售
11、方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证,后抵扣先认证,后抵扣】从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额【先比对,后抵扣先比对,后抵扣】(2 2)计算抵税)计算抵税外购免税农产品:进项税额买价外购免税农产品:进项税额买价13%13%外购运输劳务:进项税额运输费用外购运输劳务:进项税额运输费用7%7%增值税扣税凭证增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据(
12、1 1)购进农产品的计算扣税)购进农产品的计算扣税项目项目内容内容税法规定税法规定购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票收购发票或者销售发票上注明的农产品上注明的农产品买价和买价和13%13%的扣除率计算的进项税。的扣除率计算的进项税。计算公式计算公式一般情况:一般情况:进项税额买价进项税额买价13%13%特殊情况:特殊情况:烟叶进项税额(收购金额烟叶税)烟叶进项税额(收购金额烟叶税)13%13%=收购金额收购金额1.1 1.213%1.1 1.213%【例题例题】
13、一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为为65 83065 830元。本月准予抵扣的进项税额为:元。本月准予抵扣的进项税额为:【解析解析】进项税额进项税额=6583013%=8557.90=6583013%=8557.90(元)(元)【例题例题】某卷烟厂某卷烟厂6 6月份从农业生产者手中收购烟叶,收购凭证上注明收购价月份从农业生产者手中收购烟叶,收购凭证上注明收购价款款4000040000元,本月准予抵扣的进项税额为:元,本月准予抵扣的进项税额为:【解析解析】烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款(1+10%1+10%)=400
14、00=40000(1+10%1+10%)=44000=44000(元);(元);应纳烟叶税额应纳烟叶税额=收购金额收购金额20%=4400020%=880020%=4400020%=8800(元);(元);烟叶进项税额烟叶进项税额=(收购金额(收购金额+烟叶税)烟叶税)13%13%=(44000+880044000+8800)13%=686413%=6864(元)(元)(2 2)运输费用的计算扣税)运输费用的计算扣税项目项目内容内容税法税法规定规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用,准予按运费结算一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用,准予按运费结算单据所列单据所列运费和运费和
15、7%7%的扣除率计算进项税额抵扣。的扣除率计算进项税额抵扣。计算计算公式公式进项税额进项税额=运费金额运费金额(即运输费用(即运输费用+建设基金建设基金)7%7%应用应用举例举例某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000100000元,已入库,元,已入库,支付运输企业的运输费支付运输企业的运输费800800元;(货票上注明运费元;(货票上注明运费600600元、保险费元、保险费6060元、元、装卸费装卸费120120元、建设基金元、建设基金2020元)元)进项税额进项税额=10000017%+=10000017%+(600+20600+
16、20)7%=17043.47%=17043.4元元2.2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额不得抵扣项目不得抵扣项目解析解析(1 1)用于非增值税应税项目、免征增)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务【解析解析】个人消费包括纳税人的个人消费包括纳税人的交际应交际应酬消费酬消费【规定规定】一般纳税人兼营免税项目或者一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算:的进项税额的,按下列公式计算:不得抵扣的
17、进项税额当月无法划分的不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额全部进项税额当月免税项目销售额、当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计非增值税应税劳务营业额合计当月全当月全部销售额、营业额合计部销售额、营业额合计(2 2)非正常损失的购进货物及相关的)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务应税劳务【解析解析1 1】所称非正常损失,是指所称非正常损失,是指因管因管理不善理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。失。【解析解析2 2】非正常损失货物不得抵扣的非正常损失货物不得抵扣的进项税额,在增值税中不得扣除(需做进项税额,在增值税中不得扣除(需做进项税额转出处理)
18、;在企业所得税中,进项税额转出处理);在企业所得税中,可以将转出的进项税额计入企业的损失,可以将转出的进项税额计入企业的损失,在所得额中扣除在所得额中扣除.(3 3)非正常损失的在产品、产成品所)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务耗用的购进货物或者应税劳务(4 4)国务院财政、税务主管部门规定)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品的纳税人自用消费品【解析解析1 1】纳税人自用的应征消费税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。额不得从销项税额中抵扣。【解析解析2 2】并非所有的外购货物类固并非所有的
19、外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。定资产均可抵扣进项税额。(5 5)上述第)上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物运输费用的计算抵扣应伴随货物三、应纳税额计算三、应纳税额计算三、应纳税额计算三、应纳税额计算1 1、时间限定、时间限定税法规定税法规定销项税额的时间限销项税额的时间限定定增值税纳税义务发生增值税纳税义务发生时间时间1.1.采取直接收款方式销售货物,不论货物是采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭否发出,均为收到销售款或者取得索
20、取销售款凭据的当天;据的当天;2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;物,为发出货物并办妥托收手续的当天;3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物,为书采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;当天;4.4.采取预收货款方式销售货物,为货物发出采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过的当天,但生产销售生产工期超过1212个月的大型
21、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;者书面合同约定的收款日期的当天;5.5.委托其他纳税人代销货物,为收到代销单委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180180天的当天;天的当天;进项税额抵进项税额抵扣的时间扣的时间 1.20091.2009年年1212月月3131日前开具:日前开具:(1 1)专用发票进项税额抵扣的时间:开具之日起)专用发
22、票进项税额抵扣的时间:开具之日起9090日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;认证通日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额;认证通过的当月申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。过的当月申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。(2 2)海关专用缴款书进项税额抵扣的时间:开具之)海关专用缴款书进项税额抵扣的时间:开具之日起日起9090天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税额。关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税额。2.20102.2010年年1 1月月1 1日后开具:日后开具:(1 1)增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发)增值税专
23、用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180180日内到税日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。管税务机关申报抵扣进项税额。(2 2)实行海关进口增值税专用缴款书)实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后先比对后抵扣抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180180日内向主管日内向主管税务机关报送
24、税务机关报送海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。未实行海关缴款书未实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增管理办法的增值税一般纳税人取得值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关缴款日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起书,应在开具之日起180180日后的第一个纳税申报期结束以日后的第一个纳税申报期结束以前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。前,向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.2.进项税额转出进项税额转出 不得抵扣进项税额的(不得抵扣进项税额的(1 1)(3 3)项的购进货物改变生产经)项的购进货物改变生产经营用途的,
25、如果在购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途的营用途的,如果在购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种:进项税额转出的方法有三种:1.1.原抵扣进项税转出:原抵扣进项税转出:2.2.现成本现成本税率:税率:3.3.利用公式:利用公式:【例例】某市卷烟生产企业某市卷烟生产企业8 8月末盘点时,发现由于管理不善库存月末盘点时,发现由于管理不善库存的外购已税烟丝的外购已税烟丝1515万元(含运输费用万元(含运输费用0.930.93万元)霉烂变质。计算万元)霉烂变质。计算应转出的进项税额应转出的进项税额?【解析解析】损失烟丝应转出
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