taorar超市行业增值税检查重点及方法.pptx
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1、(一)超市行业概况n 超级市场,简称超市,是一种多部门、实行超级市场,简称超市,是一种多部门、实行顾客顾客“自我服务自我服务”方式的零售商店,亦称方式的零售商店,亦称“自自选商场选商场”。超市的主要特点是货架自主开放、。超市的主要特点是货架自主开放、收银电子化、实行商业管理方式。超市作为一收银电子化、实行商业管理方式。超市作为一种商业行业,在国外已有种商业行业,在国外已有70年的历史,我国在年的历史,我国在20世纪世纪80年代中期出现了超市萌芽,年代中期出现了超市萌芽,90年代年代初进入初创期,目前超市已进入细分差异化竞初进入初创期,目前超市已进入细分差异化竞争阶段。随着经济全球化的快速发展,
2、国外超争阶段。随着经济全球化的快速发展,国外超市连锁企业将更快的速度进入我国市场市连锁企业将更快的速度进入我国市场(一)超市行业概况n超市的商品经营方式通常分为四类:联超市的商品经营方式通常分为四类:联营、代销、自主经销、柜台租赁。以上营、代销、自主经销、柜台租赁。以上经营方式中,代销、柜台租赁的经营方经营方式中,代销、柜台租赁的经营方式商业风险最小但利润不大,联营有一式商业风险最小但利润不大,联营有一定的风险,自主经销风险最大但利润大。定的风险,自主经销风险最大但利润大。目前在超市的经营方式中,以代销和自目前在超市的经营方式中,以代销和自主经销这两种方式为主,其中代销的比主经销这两种方式为主
3、,其中代销的比例最大。例最大。(二)超市行业财务核算n1.核算方法。大型连锁超市对商品的核核算方法。大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金额核算办法,并算一般采用进价数量金额核算办法,并使用财务软件,中小型超市多采用售价使用财务软件,中小型超市多采用售价金额核算办法,财务核算有的应用软件,金额核算办法,财务核算有的应用软件,有的采用手工记账。有的采用手工记账。(二)超市行业财务核算n2.商品进出财务管理。超市营业分为进货、商品调拨、商品进出财务管理。超市营业分为进货、商品调拨、售货三大类。进货时由采购工作站下定单,商品入库售货三大类。进货时由采购工作站下定单,商品入库后形成后形成“门店自采
4、入库单门店自采入库单”连同连同“门店自采购订单门店自采购订单”及及“供应商送货清单供应商送货清单”传财务部,会计据此进行账务传财务部,会计据此进行账务处理。处理。n商品调拨时由业务部开出商品调拨单,经业务部、出商品调拨时由业务部开出商品调拨单,经业务部、出货站及超市负责人签字确认后,送出货站将信息录入货站及超市负责人签字确认后,送出货站将信息录入计算机,从计算机输出计算机,从计算机输出“商品调拨单商品调拨单”一联、连同手一联、连同手工会计联传财务部,会计据此进行账务处理。工会计联传财务部,会计据此进行账务处理。n商品经前台商品经前台P0S机售出后,收银部每天下午将前一天机售出后,收银部每天下午
5、将前一天的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无误后,交至财务部记账员,由财务部记账员与当日销误后,交至财务部记账员,由财务部记账员与当日销售日报核对,无误后确认收入,进行账务处理。售日报核对,无误后确认收入,进行账务处理。二)超市行业财务核算n3.财务结算方式。与供货商的结算一般采用现金、银行转账支票、汇票、电汇等方式结算。与消费者结算一般采用现金、银行卡、储值卡、银行转账支票等结算方式。n4.财务管理软件。目前大部分超市采用计算机记账,运用的财务软件有浪潮国强财务软件、用友财务软件、AP财务软件及超市自行研制开发的软件等。财务软件都设有接
6、口工具,超市只要定义财务数据输入、输出的接口形式,财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向财务系统,实现超市管理的自动化、网络化。总总服服务务器器后台工作站后台工作站系统管理工作站系统管理工作站数据工作站数据工作站POS机机POS机机POS机机POS机机采购工作站采购工作站进货站进货站出货站出货站查询站查询站总经理查询站总经理查询站财务站财务站人事站人事站统计站统计站业务站业务站库存站库存站后台办公后台办公MIS(Management Information System)系统系统配货中心管理系统配货中心管理系统销售销售POS(point of sale)系统系统超市行业增值税的检查重点超市行
7、业增值税的检查重点n(一)销售额及销项税额方面(一)销售额及销项税额方面n1.手工做假账,隐匿收入手工做假账,隐匿收入n2.删改系统数据,减少删改系统数据,减少“应税收入应税收入”n3.另设单机收款,隐瞒收入另设单机收款,隐瞒收入n4.另设专柜,单独记账,不申报收入另设专柜,单独记账,不申报收入n5.“机机”外销售大宗货物,不计销售收入外销售大宗货物,不计销售收入n6.商品批发移送,不记收入商品批发移送,不记收入超市行业增值税的检查重点超市行业增值税的检查重点 n(二)进项税额及进项税额转出方面(二)进项税额及进项税额转出方面n1.虚开农副产品采购发票,增加进项税虚开农副产品采购发票,增加进项
8、税额抵扣金额额抵扣金额n2.丢失、霉变货物等不入账处理,未做丢失、霉变货物等不入账处理,未做进项税额转出进项税额转出n3.“销售返利销售返利”不冲减进项税额不冲减进项税额1.手工做假账,隐匿收入手工做假账,隐匿收入n【问题描述】n纳税人隐藏系统数据,另行建立手工账,手工账只反映部分销售收入,并向税务机关少申报纳税。n(1)POS机收入准确,而手工账收入不实。n(2)实际库存商品大于账面金额。n(3)取得的销货资金与账面收入存在差异。【检查方法】n调取(调取(1超市系统数据与手工账核对。系统数据可以从超市系统数据与手工账核对。系统数据可以从两个渠道调取:两个渠道调取:n 从后台办公从后台办公MI
9、S系统中的系统中的“财务站财务站”提取。提取。n 从后台工作站中的从后台工作站中的“数据工作站数据工作站”提取。提取。n(2)抽查部分大中类商品与手工账核对:)抽查部分大中类商品与手工账核对:n 对部分大中类商品进行抽查、盘点、核对,查看手对部分大中类商品进行抽查、盘点、核对,查看手工账与实际存货的品种、数量、价格上存在的差异,工账与实际存货的品种、数量、价格上存在的差异,从而发现存在的问题。从而发现存在的问题。n 在进行账实的核查中,对有实物而无发票的商品,在进行账实的核查中,对有实物而无发票的商品,应要求纳税人提供进货发票和供货方往来账资料,核应要求纳税人提供进货发票和供货方往来账资料,核
10、实其进货发票是否另册管理,以便进一步查找另一部实其进货发票是否另册管理,以便进一步查找另一部分未申报收入。分未申报收入。n 采取外调等手段搜集账外经营证据。采取外调等手段搜集账外经营证据。【检查方法】n(3)对资金往来进行检查:)对资金往来进行检查:n 将银行将银行“对账单对账单”与手工账中的与手工账中的“银银行存款日记账行存款日记账”、“现金日记账现金日记账”和各和各类往来账进行核对,查找货币资金与收类往来账进行核对,查找货币资金与收入之间存在的差异。入之间存在的差异。n 手工账一般是依据收银台的手工账一般是依据收银台的销售日销售日报表报表记销售收入,检查中应注意与记销售收入,检查中应注意与
11、POS机收入进行核对,查找两者的差额。机收入进行核对,查找两者的差额。【检查方法图示】手工账与POS机销货记录的核对进货发票和往来账资料的检查银行对账单与银行存款日记账核对原始证据的查找与稽核库存商品,账实抽查、盘点、核对手 工 做假 账 隐匿收入调取超市管理系统数据财务站数据工作站进行账、实的核查进行资金流的检查手工账薄凭证的检查核对【实例】n某县稽查局对某一小型超市进行调账检查时,该纳税某县稽查局对某一小型超市进行调账检查时,该纳税人仅向稽查人员提供了手工账。通过对手工账进行检人仅向稽查人员提供了手工账。通过对手工账进行检查,未发现问题。稽查人员在账务检查之后又到实地查,未发现问题。稽查人
12、员在账务检查之后又到实地进行了察看。通过察看发现几处疑点,一是该超市存进行了察看。通过察看发现几处疑点,一是该超市存货量的价值明显大于手工账记载金额;二是该超市实货量的价值明显大于手工账记载金额;二是该超市实行收款机收款,应该有微机账;三是前台有行收款机收款,应该有微机账;三是前台有“销售清销售清单单”字样的单据。于是稽查人员又开展了如下检查:字样的单据。于是稽查人员又开展了如下检查:抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数,发现均抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数,发现均不符;不符;在没有取得系统数据的情况下,调取发现的在没有取得系统数据的情况下,调取发现的“销售清单销售清单”与手工账销售情况
13、核对,账簿数据远远与手工账销售情况核对,账簿数据远远小于清单数据。检查有了重大突破,在事实面前,超小于清单数据。检查有了重大突破,在事实面前,超市负责人不得不承认还有一套准确的微机账。稽查人市负责人不得不承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微机账务进行检查,并调取了系统数据,与微机员对微机账务进行检查,并调取了系统数据,与微机账和手工账进行核查,查明了该超市采用手工做假账,账和手工账进行核查,查明了该超市采用手工做假账,隐匿收入的事实。隐匿收入的事实。2.删改系统数据,减少删改系统数据,减少“应税收入应税收入”n【问题描述】n(1)采用非实时传输销售数据的超市,在销售日结后)采用非实时传输销售
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