新税法与新费用制.pptx
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1、方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.新所得税税法与新费用新所得税税法与新费用报销制度报销制度培训讲师:袁文龙培训讲师:袁文龙2008年年4月月 方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.新企业所得税法新企业所得税法税法颁布日税法颁布日20072007年3 3月1616日日税法实施日税法实施日20082008年1 1月1 1日日过渡截止日过渡截止日20122012年1212月3131日制定和颁布实制定和颁布实施细则施细则新税法公布前成立、享受低新税法公布前成立、享受低 税率的企业的过渡期税率的企
2、业的过渡期方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中:享受企业所得税15%税率的企业,2008年起按3%、2%、2%、2%、1%;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行。自2008年1月1日起,原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。根据国务院实施西部大开发有关文
3、件精神,财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知(财税2001202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.企业所得税的税率企业所得税的税率 25%25%小型小型微利微利企业企业20%20%高新高新技术技术企业企业1515 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当场所但
4、取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为适用税率为 20%20%方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.1 1、收入总额形式、收入总额形式。不但包括货币形式和非货币形式,从各种来源取得的收入,为收入总不但包括货币形式和非货币形式,从各种来源取得的收入,为收入总额。额。这次这次“两税合并两税合并”以后,新企业所得税法把非货币形式作为一个收入以后,新企业所得税法把非货币形式作为一个收入来源的一种形式,所以,更符合常规和国际惯例。来源的一种形式,所以,更
5、符合常规和国际惯例。货币形式,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至货币形式,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币收入,在税法上规定和这个概念都是从会计上范围拿过来的,非货币收入,在税法上规定和这个概念都是从会计上范围拿过来的,非货币形式,包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资非货币形式,包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。益。企业以非货币形式取得的
6、收入,应当按公允价值确定收入额企业以非货币形式取得的收入,应当按公允价值确定收入额 前款所称公允价值,是指按照市场价格确定的价值前款所称公允价值,是指按照市场价格确定的价值 方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.2 2、收入总额范围。、收入总额范围。对销售收入来说,常规性的销售产品、半成品对销售收入来说,常规性的销售产品、半成品关于提供劳务收入,税法上规定提供劳务收入,增值税有应税劳关于提供劳务收入,税法上规定提供劳务收入,增值税有应税劳务,在所得税这一块,应税劳务包括这两部分。务,在所得税这一块,应税劳务包括这两部分。增值税的应税劳务就是工
7、业加工修理修配。增值税的应税劳务就是工业加工修理修配。营业税的应税劳务就包括从交通、运输、建筑安装、文化营业税的应税劳务就包括从交通、运输、建筑安装、文化体育、金融保险、邮电通信、服务业这部分作为营业税的体育、金融保险、邮电通信、服务业这部分作为营业税的应税劳务,营业税有九个税务,后边列举的居民服务、卫应税劳务,营业税有九个税务,后边列举的居民服务、卫生设施保障、文化体育等方面,都是应纳税所得额。生设施保障、文化体育等方面,都是应纳税所得额。方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁
8、、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入转让财产收入,是指企业转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权等所取得的收入销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认
9、收入的实现 利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 租金收入,固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入租金收入,固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入租金收入,应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入,如专利、非专利、商标著作以及其他特许权的使用权而取得的特许
10、权使用费收入,如专利、非专利、商标著作以及其他特许权的使用权而取得的收入收入特许权使用费收入,应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。关于接受捐赠收入,不管是货币还是非货币,也作为收入关于接受捐赠收入,不管是货币还是非货币,也作为收入接受捐赠收入,应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.其他收入其他收入在税法上规定在税法上规定“其他收入其他收入”里一般情况下都列举,不列举的情况,在极特殊的情况下,里一般情况下都列举,不列举的情况,在极特殊的情况下,各省再制定各省再制定税法规定的
11、税法规定的“其他收入其他收入”,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。重点要掌握重点要掌握一部分作为营业外收入;一部分作为资本公积一部分作为营业外收入;一部分作为资本公积像无法支付款项问题、债务重组的问题、非货币交易的问题、政府补助的问题,像无法支付款项问题、债务重组的问题、非货
12、币交易的问题、政府补助的问题,这次在准则条例出现了政府补助这次在准则条例出现了政府补助国家发展支持这些产业,给了相对的优惠政策,通过不同形式,一个是免税收入,国家发展支持这些产业,给了相对的优惠政策,通过不同形式,一个是免税收入,一个是不征税收入,有些企业作为其他收入一个是不征税收入,有些企业作为其他收入方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.企业下列经营业务可以分期确认收入的实现:企业下列经营业务可以分期确认收入的实现:(一一)以分期收款方式销售货物的,应当按照合同约定的收款日期确认收入以分期收款方式销售货物的,应当按照合同约定的收款日期确认
13、收入的实现的实现(二二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过十二个月的,应当按照装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过十二个月的,应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的,以企业分得产品的时间确认收入的实现,其收采取产品分成方式取得收入的,以企业分得产品的时间确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。入额按照产品的公允价值确定。方正科技集团股份有限公司Founde
14、r Technology Group Co.,Ltd.企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提资、广告、样品、职工福利和利润分配,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。、有商业实质、公允价值能够可靠计量,视同销售;、有商业实质、公允价值能够可靠计量,视同销售;、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、
15、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配,应当视同销售;职工福利以及利润分配,应当视同销售;、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构,、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构,不不再再视同销售;视同销售;将资产货物、劳务等用于国外分支机构,应视同销售将资产货物、劳务等用于国外分支机构,应视同销售方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.新企业所得税法补充强调了货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入新企业所得税法补充强调了货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入新企业所得税法增加了新企业所得税法增加了“其他收入
16、其他收入”新企业所得税法将旧法中新企业所得税法将旧法中“生产、经营收入生产、经营收入”这项分解为这项分解为“销售货物收入销售货物收入”和和“提供提供劳务收入劳务收入”这两项,将这两项,将“股息收入股息收入”修改为修改为“股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益”,增加,增加了了“接受捐赠收入接受捐赠收入”新企业所得税增加了不征税收入新企业所得税增加了不征税收入方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.规范税前扣除办法和标准(一)纳税调整原则;(一)纳税调整原则;(二)权责发生制原则;(二)权责发生制原则;(三)真实性原则;(三)真实性
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