第九章--标准成本.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第九章 标准成本法,学习目的：,理解标准成本法的基本原理、成本差异,的计算及在成本控制中的意义。,学习重点：,标准成本和成本差异的含义及种类、,变动成本差异和固定制造费用差异的,计算、分析与控制。,学习难点：,两类差异的计算和账务处理。,1,第一节 概述,七、标准成本的确定,一、含义,二、作用,三、种类,四、制定原则,五、制定方法,六、成本差异的性质和分类,八、日常成本控制的内容和程序,2,一、标准成本的含义,2、表示方式：,1）单位产品标准成本单位产品消耗量标准单价,属于纯粹的标准成本单位概念,2）实际产量标准成本实际产量单位产品标准成本,属于预算成本总额概念,实际成本标准成本成本差异,1、,精确调查、分析与技术测定,评价实际成本，衡量工作效率,预计成本（应该成本）,3,3,、标准成本与目标成本,标准成本：,产生于,20,世纪初,科学管理、作业的标准化与成本管理结合的产物,自下而上（基层,汇总）,目标成本：,产生于,20,世纪,50,年代,预计销售收入减去目标利润以及税金而得到的成本。,是成本管理与目标管理的结合,自上而下（总目标,子目标）,针对：危机管理压制管理,减少直接干预,4,二、标准成本的作用,1、便于编制成本预算,2、便于有效控制成本,3、便于提供例外管理的数据,4、简化存货和成本账务处理程序,5、便于价格决策（成本加成法）,6、协调部门工作,7、评价部门业绩,5,三、标准成本的种类,1,、理想标准成本,最佳条件下,2,、正常标准成本,正常状况下,3,、现实标准成本,现有条件下,4,、基本标准成本,非重大情况不调整,5,、现实标准成本,下期最有可能,依据生产技术和经营管理水平要求的效率,6,四、标准成本的制定原则,1、平均水平，水涨船高,2、根据过去，考虑未来,3、专业人员草拟，执行人员参与，管理当局拍板,7,五、标准成本的制定方法,1、历史数据法,了解产品生产，结合价格和生产技术变化,2、任务分析法,分析制造过程，以确定应花费多少,3、综合法,历史成本分析和任务分析相结合,8,六、成本差异的分类,成本差异实际成本 标准成本,1、执行偏差,执行人员错误行动或指令而产生。,2、预测偏差,事先不正确的参数预测而产生。,3、模型偏差,事先预算模型中因素关系错误而产生。,4、计量偏差,实际执行中计量错误而产生。,5、随机偏差,预算执行中的随机波动而产生。,（一）按成本差异的具体性质来分,9,（二）按成本的构成来分,成本差异的通用模式,（,1）实际,价格,（,AP）,实际,数量,（,AQ）,（,2）标准,价格,（,AP）,实际,数量,（,AQ）,（,3）标准,价格,（,AP）,实际,数量,（,AQ）,(1)(2)=,价格,差异,(,PV),材料价格差异,工资率差异,变动费用开支差异,(2)(3)=,数量,差异,(,QV),材料用量差异,人工效率差异,变动费用效率差异,(3),实际 标准,（,TV）,10,七、标准成本的确定,#,总体思路：,标准价格,标准数量,1,、标准数量或用量标准：,单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时,2,、标准价格：,材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率,11,1,、,直接材料标准成本,单位产品的直接材料消耗定额,材料的标准单价,2,、,直接人工标准成本,单位产品的标准工时定额,标准小时工资率,标准小时工资率预计或正常的工资总额标准总工时,#,产品标准成本构成：,单位产品成本 直接材料成本 直接人工成本,变动制造费用 固定制造费用,12,3、制造费用标准成本,变动：,单位产品直接人工标准工时定额,每小时变动制造费用标准分配率,变动制造费用预算总额直接人工标准总工时,固定：,单位产品直接人工标准工时定额,每小时固定制造费用标准分配率,固定制造费用预算总额直接人工标准总工时,13,八、日常成本控制的内容和程序,制定标准成本,编制责任核算,实际行动,编制实绩报告,计算成本差异,成本差异,拟订改进措施,业绩评价与考核,调 节 当 前 行 动,（,反 馈 控 制）,修 订 未 来 预 算,（,反 馈 控 制）,14,第二节 成本差异的计算、分析及控制,一、直接材料成本差异,直接材料实际用量,实际,单价,总差异=,直接材料标准用量,标准,单价,直接材料实际用量,=,实际,产量,单位产品直接材料,实际耗用量,直接材料标准用量,=,实际,产量,单位产品直接材料,标准耗用量,15,1、,价格差异：,以实际耗用量为基础,差异计算：,（实际单价标准单价）直接材料的实际耗用量,差异分析：,采购部门为主要责任单位,A.,可控因素：材料单价材料的质量,B.,不可控因素：通货膨胀国际统一调价,16,2、,数量差异：,以标准单价为基础,差异计算：,（实际耗用量标准耗用量）标准单价,差异分析：,生产部门为主要责任单位,A.,可控因素：,主观因素员工工作态度员工素质等,B.,不可控因素：,客观因素材料质量问题设备问题,17,例1：,本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料,单价为0.55元/千克,直接材料的单位产品标准成,本为3元,则每件产品耗用6千克直接材料,每千克,材料的标准价格为0.5元.则：,直接材料价格差异=2500(0.55-0.5)=125 元,直接材料数量差异=(2500-4006)0.5=50 元,直接材料成本差异=125+50=175 元.,18,二、直接人工成本差异,直接人工实际工时用量,实际小时工资率,总差异=,直接人工标准工时用量,标准小时工资率,直接人工实际工时用量,=,实际,产量,单位产品直接人工,工时实际耗用量,直接人工标准工时用量,=,实际,产量,单位产品直接人工,工时标准耗用量,19,1、,价格差异：,以直接人工的实际工时耗用量为基础,差异计算：,实际工时耗用量（实际小时工资率标准小时工资率）,差异分析：,人事部门为主要责任单位（应按才定岗）,A.,可控因素：主观因素大才小用高职低就,B.,不可控因素：客观因素国家对最低工资的规定,20,2、,数量差异：,以标准小时工资率为基础 效率差异,差异计算：,（实际工时耗用量标准工时耗用量）标准小时工资率,差异分析：,生产部门为主要责任单位,A.,可控因素：,工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等,B.,不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等,21,例2：,本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件，即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。,工资率差异=890（4539/8905）=89,人工效率差异=（890400*2）*5=450,直接人工成本差异=450+89=539元,22,三、变动制造费用成本差异,直接人工实际工时,每小时实际分配率,总差异=,直接人工标准工时,每小时标准分配率,每小时实际分配率,=,实际变动制造费用总额,直接人工,实际总工时,每小时标准分配率,=,变动制造费用预算总额,直接人工,标准总工时,23,1、,数量差异：,以小时变动制造费用标准分配率为基础 效率差异,差异计算：,（实际工时标准工时）小时变动制造费用标准分配率,差异分析：,同直接人工的数量差异,劳动生产率（工时安排）,24,2、,价格差异：,以直接人工的实际工时为基础 开支（耗费）差异,差异计算：,实际工时（实际分配率标准分配率）,差异分析：,A.,主观原因：耗费增加,B.,客观原因：水电费价格上涨,25,例3：,本月实际产量400件，使用工时890小时，实际,发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标,准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。,变动制造费用耗费差异=890（1958/890-2）=178,变动制造费用效率差异=（890-4002）2=180,变动制造费用成本差异=178+180=358 元,26,实 际,分配率,实际,工时,固定制造费用开支差异,（,1,）,-,（,2,）,固定制造,费用差异,(1)(4),（,1,）,标 准,分配率,预算,工时,（,2,）,标 准,分配率,实际,工时,（,3,）,标 准,分配率,标准,工时,（,4,）,固定制造费用能力差异,（,2,）,-,（,3,）,固定制造费用效率差异,（,3,）,-,（,4,）,四、固定制造费用成本差异,27,1、两因素：,（1）预算差异（开支差异或耗费差异）,实际金额预算金额,预算金额 生产能量 固定制造费用标准分配率,#,由资源的价格以及酌量性固定成本引起,（2）能量差异 预算金额标准成本,（生产能量实际业务量的标准工时）标准分配率,#,反映未能充分利用现有生产能量的损失,分析：,28,例4：,本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时。每件产品固定性制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时.,耗费差异=1424 1000 1.5=-76,能量差异=(1000 4002)1.5=300 元,固定制造费用成本差异=-76+300=224,29,2、三因素：,（1）预算差异=实际数预算数,（2）能量差异闲置能量差异效率差异,闲置能量差异：,实际工时未达到标准能量而形成闲置,（生产能量实际工时）标准分配率,效率差异,（实际工时实际产量的标准工时）标准分配率,30,上例续算：,闲置能量差异=（1000-890）1.5=165,效率差异=(890 4002)1.5=135,其总成本差异=-76+165+135=224,31,一、账户设置 按差异种类,“材料价格差异”,“材料数量差异”,“直接人工工资率差异”,“直接人工效率差异”,“变动制造费用效率差异”,“变动制造费用开支差异”,“固定制造费用开支差异”,“固定制造费用能力差异”,“固定制造费用效率差异”,第三节 成本差异的账务处理,32,二、账务处理,（1）差异的形成,随采购以及耗费而发生,总差异 期初差异 本期发生的差异,不利差异 超支（）借方,有利差异 节约（）贷方,33,以不利差异为例：,借：生产成本,直接材料成本差异（价格差异数量差异）,直接人工成本差异（工资率差异效率差异）,变动制造费用差异（效率差异耗费差异）,固定制造费用差异（预算差异闲置能量差异效率差异）,贷：原材料,应付工资,制造费用,34,（2）差异的结转,随完工销售而转销,总差异 完工产品负担的差异未完工产品负担的差异,已销完工产品负担的差异（销售成本 损益表）,未销完工产品负担的差异未完工产品负担的差异,（期末存货 资产负债表）,35,直接法,总差异全部由已销产品负担,A.,已销产品成本,实际成本标准成本差异,期末存货成本,标准成本,B.,特点：,简单符合配比、权责发生制,C.,要求：,标准合理,D.,适用范围：,已销产品比重大总差异净额小的企业,（2）差异的结转方法,36,递延法,总差异在已销产品以及期末存货之间进行分配,A.,已销产品成本（期末存货成本）,实际成本标准成本差异,B.,特点:,复杂,/,不便于成本控制,C.,适用范围：,已销、未销产品及在产品比重均较大；,总差异净额大的企业。,37,第四节 几个问题的探讨,二、标准成本计算法的行为效果,三、标准成本差异的局限性,四、对标准成本法的评价及改进,一、如何认识成本差异,38,一、如何认识成本差异,1、差异规模。,与差异的绝对规模比，差异的相对规模甚至更为重要。如：与仅占250万元直接人工标准成本,2%,的5万元人工效率差异相比，经理们更可能调查占10万元直接材料标准成本20%的2000元材料数量差异。,经验法则：,追查超过10000元或10%的标准成本差异,39,2、反复发生的差异。,月份,差异（有利）,占标准成本50000元的（%）,1月,2月,3月,4月,3000,3200,1800,3100,6.0,6.4,3.6,6.2,差异的一贯性，,引发了调查，而非它的绝对或相对水平。,40,3、趋势。,月份,差异（不利）,占标准成本10000元的（%）,1月,2月,3月,4月,100,550,3000,9100,0.1,0.55,3.00,9.10,差异呈增长趋势，,或许也会引发调查。,41,6、调查的成本与收益。,较之不可控成本，经理们应,调查受组织成员控制的成本差异。,4、可控性。,5、有利差异。,有利差异代表改进的方法,，可用于组织的其他部门。,权衡调查成本差异的成本与收益,。,42,二、标准成本计算法的行为效果,2、差异间的相互作用。,1、差异的可控性。,成本控制由组织中的经理完成。分析差异，获取收益。,直接人工工资率不利差异 2000,购买低于标准的材料,直接材料价格有利差异 （8500）,直接材料数量不利差异 1000,直接人工效率不利差异 1500,例：,（,4000）,43,三、标准成本差异的局限性,1、大量储存存货。,2、外部效应。,3、阻碍合作。,4、相互监督。,5、次优行为。,44,四、对标准成本法的评价及改进,1、广泛使用标准成本。,国别,使用比例,美国,爱尔兰,英国,瑞典,日本,86%,84%,76%,73%,65%,2,1,3,4,1,2,3,4,1,3,2,4,1,2,3,4,成本管理,定价决策,预算控制,报表编制,英国,日本,加拿大,美国,国家,理由,说明：1代表最重要，4代表不重要。,45,2、标准成本计算法的优点。,1）提出了成本比较的合理基础。,2）能使经理们使用例外管理。,3）提供了一种绩效评价合奖励员工的手段。,4）促使员工坚持标准。,5）该法计算初的产品成本比实际成本稳定。,6）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。,46,3、当今制造业对该法的批评。,1）累计差异的结果过于集中，偏晚。,2）差异的高度综合性不利于差异责任主体的确定。,3）过于关注直接人工的成本与效率。,4）要求一个稳定的生产工序。,5）产品寿命周期的渐短性导致标准的短期化。,6）比起实际或其他成本计算法，耗费较低些。,7）过分强调成本的最小化，导致忽视质量合优质服务等。,8）制造过程的自动化本身就意味着标准化。,47,4、改进措施。,1）降低人工标准和差异的重要性。,2）对材料和间接费用的强调。,3）成本动因的确认。,4）转换的成本结构。,5）高质量和零缺陷。,6）无增值成本。,7）产品寿命期缩短。,8）实时信息系统。,9）经营控制的非财务尺度。,10）基准法。,48,