初级会计实务第四章精讲.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第四章 收 入,本章考情分析,收入在六大会计要素中非常重要，收入的内容历来都是重要的考试内容。本年度教材没有变化。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与资产、负债、费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。,最近,3,年题型题量分析,年份,单项选择题,多项选择题,判断题,不定项选择题,合计,2013,年,2,分,1,分,2,分,5,分,2012,年,3,分,4,分,1,分,3,分,11,分,2011,年,1,分,2,分,5,分,8,分,本章基本结构框架,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入应具备以下特点：,（,1,）收入是企业在,日常活动中,形成的经济利益的总流入；,（,2,）收入会导致企业,所有者权益的增加,；,（,3,）收入与所有者,投入资本无关,。,【,例题,1,单选题,】,下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。,A.,出售无形资产收取的价款,B.,出售固定资产收取的价款,C.,出售投资性房地产收到的价款,D.,确认的政府补助利得,【,答案,】C,【,解析,】,出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义。,【,例题,单选题,】,下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是（）。,A.,工业企业销售原材料,B.4S,店销售小汽车,C.,商贸企业销售商品电脑,D.,无法查明原因的现金溢余,【,答案,】D,【,解析,】D,选项属于“营业外收入”核算的范围。,2.,收入的分类,第一节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,（三）收入的金额能够可靠地计量,（四）相关的经济利益很可能流入企业,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,【,提示,】,收入确认的时间,：,1.,采用,预收货款,方式销售商品的，在,发出商品,的时候确认收入。,2.,采用,托收承付,方式销售商品的，在,办妥托收手续,时确认收入。,3.,采用,交款提货,方式销售商品，在,开出发票收到货款,时确认收入。,4.,采用,支付手续费委托代销方式,销售商品，在,收到代销清单,时确认收入。,【,例题,多选题,】,下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。,A.,寄存本单位的已售商品,B.,售后回购的商品,C.,售出商品后得知对方公司已破产清算,D.,已售商品成本无法可靠取得,【,答案,】BCD,【,解析,】A,选项满足全部条件，,B,不满足第二条，,C,不满足第三条，,D,不满足第五条。,【,例题,2,单选题,】,下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。（,2012,年）,A.,企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入,B.,企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入,C.,企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入,D.,企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入,【,答案,】D,【,解析,】,企业销售商品确认收入的一个条件就是要满足成本能够可靠计量，所以选项,D,错误。,二、一般销售商品业务收入的处理,（一）销售商品采用,托收承付,方式的，在办,妥托收手续时,确认收入,（二）,交款提货,销售商品的，在,开出发票账单收到货款,时确认收入,确认销售商品收入时，应按实际收到或应收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费,应交增值税,(,销项税额,)”,科目；同时，按销售商品的实际成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。,会计分录如下：,借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等）,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,存货跌价准备,贷：库存商品,【,教材例,4-1】,甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为,600 000,元，增值税税额为,102 000,元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为,420 000,元。甲公司会计分录如下：,（,1,）借：应收账款,702 000,贷：主营业务收入,600 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,102 000,（,2,）借：主营业务成本,420 000,贷：库存商品,420 000,【,教材例,4-2】,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为,300 000,元，增值税税额为,51 000,元；甲公司已收到乙公司支付的货款,351 000,元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为,240 000,元。甲公司会计分录如下：,（,1,）借：银行存款,351 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,51 000,（,2,）借：主营业务成本,240 000,贷：库存商品,240 000,【,教材例,4-3】,甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为,400 000,元，增值税税额为,68 000,元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为,468 000,元，期限为,2,个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费,2 000,元；该批商品成本为,320 000,元。甲公司会计分录如下：,（,1,）,借：应收票据,468 000,应收账款,2 000,贷：主营业务收入,400 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,68 000,银行存款,2 000,（,2,）,借：主营业务成本,320 000,贷：库存商品,320 000,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理,如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,（,1,）企业对于发出的商品，在不能确认收入时：,借：发出商品,贷：库存商品,（,2,）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本,借：主营业务成本,贷：发出商品,“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。,（,3,）发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生,借：应收账款,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。,【,提示,】“,发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。,【,教材例,4-4】A,公司于,212,年,3,月,3,日采用托收承付结算方式向,B,公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为,100 000,元，增值税税额为,17 000,元；该批商品成本为,60 000,元。,A,公司在销售该批商品时已得知,B,公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与,B,公司长期以来建立的商业关系，,A,公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定,A,公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,本例中，由于,B,公司现金流转存在暂时困难，,A,公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，,A,公司在发出商品时不能确认收入。为此，,A,公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。,A,公司会计分录如下：,发出商品时：,借：发出商品,60 000,贷：库存商品,60 000,同时，因,A,公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：,借：应收账款,17 000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）,假定,212,年,11,月,A,公司得知,B,公司经营情况逐渐好转，,B,公司承诺近期付款，,A,公司应在,B,公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：,借：应收账款,100 000,贷：主营业务收入,100 000,同时结转成本：,借：主营业务成本,60 000,贷：发出商品,60 000,假定,A,公司于,212,年,12,月,6,日收到,B,公司支付的货款，应作如下会计分录：,借：银行存款,117 000,贷：应收账款,117 000,【,例题,3,判断题,】,已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）（,2009,年）,【,答案,】,【,解析,】,企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。,【,例题,4,单选题,】,企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，应借记的科目是（）。（,2007,年）,A.,在途物资,B.,发出商品,C.,库存商品,D.,主营业务成本,【,答案,】B,【,解析,】,应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。,四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,（一）商业折扣,企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照,扣除商业折扣后,的金额确定销售商品收入金额。,（二）现金折扣,企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照,扣除现金折扣前,的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。,在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。,【,教材例,4-5】,甲公司为增值税一般纳税企业，,212,年,3,月,1,日销售,A,商品,10 000,件，每件商品的标价为,20,元（不含增值税），每件商品的实际成本为,12,元，,A,商品适用的增值税税率为,17%,；由于是成批销售，甲公司给予购货方,10%,的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,；,A,商品于,3,月,1,日发出，符合销售实现条件，购货方于,3,月,9,日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为,180 000,（,2010 000-2010 00010%,）元，增值税销项税额为,30 600,（,180 00017%,）元。购货方于销售实现后的,10,日内付款，享有的现金折扣为,4 212,（,180 000+30 600,）,2%,元。甲公司会计处理如下：,（,1,）,3,月,1,日销售实现时：,借：应收账款,210 600,贷：主营业务收入,180 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,30 600,借：主营业务成本,120 000,（,1210 000,）,贷：库存商品,120 000,（,2,）,3,月,9,日收到货款时：,借：银行存款,206 388,财务费用,4 212,（,2106002%,）,贷：应收账款,210 600,本例中，若购货方于,3,月,19,日付款，则享有的现金折扣为,2 106,（,180 000+30 600,）,1%,）,元。甲公司在收到货款时的会计分录为：,借：银行存款,208 494,财务费用,2 106,贷：应收账款,210 600,若购货方于,3,月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：,借：银行存款,210 600,贷：应收账款,210 600,【,例题,5,单选题,】,企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（,2010,年）,A.,确认当期财务费用,B.,冲减当期主营业务收入,C.,确认当期管理费用,D.,确认当期主营业务成本,【,答案,】A 【,解析,】,对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。,【,例题,多选题,】,下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。（,2011,年）,A.,销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入,B.,销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用,C.,购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款,D.,购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用,【,答案,】BD,【,解析,】,选项,A,，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；所以选项,A,错误；选项,B,，销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项,B,正确；选项,C,，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款；选项,D,，购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接计入财务费用。,【,例题,6,单选题,】,某企业,2008,年,8,月,1,日赊销一批商品，售价为,120 000,元（不含增值税），适用的增值税税率为,17%,。规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，计算现金折扣时考虑增值税。客户于,2008,年,8,月,15,日付清货款，该企业收款金额为（）元。（,2009,年）,A.118 800,B.137 592,C.138 996,D.140 400,【,答案,】C 【,解析,】,该企业收款金额,120 000,（,1+17%,）,（,1-1%,）,138 996,（元）。,【,例题,7,单选题,】,某企业某月销售商品,100,件，每件售价,2.5,万元，当月发生现金折扣,15,万元、销售折让,25,万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（）万元。,A.225,B.250,C.210,D.235,【,答案,】A 【,解析,】,现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额,=1002.5-25=225,（万元）。,【,例题,8,单选题,】,某工业企业销售产品每件,110,元，若客户购买,200,件（含,200,件）以上，每件可得到,10,元的商业折扣。某客户,2009,年,12,月,10,日购买该企业产品,200,件，按规定现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,。适用的增值税税率为,17%,。该企业于,12,月,26,日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）,A.0 B.200 C.234 D.220,【,答案,】B,【,解析,】,应给予客户的现金折扣（,110-10,）,2001%,200,（元）。,【,例题,9,计算分析题,】,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为,17%,。,2011,年,3,月,1,日，向乙公司销售某商品,1 000,件，每件标价,2 200,元，实际售价,2 000,元,(,售价中不含增值税税额,),，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,要求：,（,1,）编制甲公司销售商品时的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。,（,2,）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。,乙公司在,3,月,8,日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。,乙公司在,3,月,19,日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。,乙公司在,3,月,29,日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（答案中的金额单位用万元表示）,【,答案,】,（,1,）甲公司销售商品时：,借：应收账款,234,贷：主营业务收入,200,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)34,（,2,）,乙公司在,3,月,8,日付款，享受,4,万元的现金折扣，,(,即,2002%),借：银行存款,230,财务费用,4,贷：应收账款,234,乙公司在,3,月,19,日付款，享受,2,万元的现金折扣，,(,即,2001%),借：银行存款,232,财务费用,2,贷：应收账款,234,乙公司在,3,月,29,日付款，不能享受折扣，应全额付款,借：银行存款,234,贷：应收账款,234,（三）销售折让,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,分两种情况进行处理：,1,、如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。,2,、,企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。,借：主营业务收入,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),贷：银行存款、应收账款,【,教材例,4-6】,甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为,100 000,元，增值税税额为,17 000,元。该批商品的成本为,70 000,元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予,5%,的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：,（,1,）假定此前甲公司已经确认了销售收入。,（,2,）假定此前甲公司未确认销售收入。,（,1,）销售实现时：,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,借：主营业务成本,70 000,贷：库存商品,70 000,借：主营业务收入,5 000,（,100 0005%,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,850,贷：应收账款,5 850,借：银行存款,111 150,贷：应收账款,111 150,本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后,2,个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：,（,1,）发出商品时：,借：发出商品,70 000,贷：库存商品,70 000,（,2,）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：,借：应收账款,111 150,贷：主营业务收入,95 000,（,100 000-100 0005%,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,16 150,借：主营业务成本,70 000,贷：发出商品,70 000,（,3,）实际收到款项时：,借：银行存款,111 150,贷：应收账款,111 150,【,例题,10,判断题,】,企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（）（,2010,年）,【,答案,】,【,解析,】,企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。,【,例题,11,判断题,】,企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（）,【,答案,】,【,解析,】,销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。,【,例题,12,判断题,】,现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）,【,答案,】,【,解析,】,对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。,【,例题,单选题,】,甲公司,1,月销售商品发生商业折扣,38,万元、现金折扣,22,万元、销售折让,10,万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。,A.22,B.32,C.48,D.60,【,答案,】A,【,解析,】,商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。,五、销售退回的处理,（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回,借：库存商品,贷：发出商品,若原发出商品时增值税纳税义务已发生,借：应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：应收账款,（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。,销售退回属于资产负债表日后事项的，适用,企业会计准则第,29,号,资产负债表日后事项,。,1.,未确认收入,的已发出商品退回：,借：库存商品,贷：发出商品,【,提示,】,发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回是考虑。,借：应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款等,2.,已确认收入,的销售商品退回：,借：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷：银行存款等,财务费用,同时：,借：库存商品,贷：主营业务成本,【,教材例,4-7】,甲公司,212,年,9,月,5,日收到乙公司因质量问题而退回的商品,10,件，每件商品成本为,210,元。该批商品系甲公司,212,年,6,月,2,日出售给乙公司，每件商品售价为,300,元，适用的增值税税率为,17%,，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：,借：库存商品,2 100,（,21010,）,贷：发出商品,2 100,【,提示,】,因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票（红字），所以还需编制：,借：应交税费,应交增值税（销项税额）,510,贷：应收账款,510,【,教材例,4-8】,甲公司,212,年,3,月,20,日销售,A,商品一批，增值税专用发票上注明售价为,350 000,元，增值税税额为,59 500,元；该批商品成本为,182 000,元。,A,商品于,212,年,3,月,20,日发出，购货方于,3,月,27,日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。,212,年,9,月,15,日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：,（,1,）销售实现时：,借：应收账款,409 500,贷：主营业务收入,350 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,59 500,借：主营业务成本,182 000,贷：库存商品,182 000,（,2,）收到货款时：,借：银行存款,409 500,贷：应收账款,409 500,（,3,）销售退回时：,借：主营业务收入,350 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,59 500,贷：银行存款,409 500,借：库存商品,182 000,贷：主营业务成本,182 000,【,教材例,4-9】,甲公司在,212,年,3,月,18,日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为,50 000,元，增值税税额为,8 500,元。该批商品成本为,26 000,元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。乙公司在,212,年,3,月,27,日支付货款。,212,年,7,月,5,日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：,（,1,）,212,年,3,月,18,日销售实现时：,借：应收账款,58 500,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,借：主营业务成本,26 000,贷：库存商品,26 000,（,2,）,212,年,3,月,27,日收到货款时，发生现金折扣,1 000(50 0002%,）元，实际收款,57 500,（,58 500-1 000,）元：,借：银行存款,57 500,财务费用,1 000,贷：应收账款,58 500,（,3,）,212,年,7,月,5,日发生销售退回时：,借：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8 500,贷：银行存款,57 500,财务费用,1 000,借：库存商品,26 000,贷：主营业务成本,26 000,前述销售业务主要账务处理图示如下：,六、采用预收款方式销售商品的处理,预收款方式销售商品账务处理图如下：,六、采用预收款方式销售商品,销售方收到最后一笔款项才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。,借：银行存款,贷：预收账款,发货时满足收入确认条件时：,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,【,教材例,4-10】,甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为,600 000,元。协议约定，该批商品销售价格为,800 000,元，增值税税额为,136 000,元；乙公司应在协议签订时预付,60%,的货款（按销售价格计算），剩余货款于,2,个月后支付。甲公司的会计处理如下：,（,1,）收到,60%,货款时：,借：银行存款,480 000,贷：预收账款,480 000,（,2,）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：,借：预收账款,480 000,银行存款,456 000,贷：主营业务收入,800 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,136000,借：主营业务成本,600 000,贷：库存商品,600 000,七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理,（一）委托方账务处理图如下所示：,（二）受托方账务处理图如下所示：,1.,委托方将代销商品交付受托方,委托方发出商品时,：,借：委托代销商品,贷：库存商品,发生纳税义务时：,借：应收账款,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,受托方收到商品时：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,2.,受托方销售代销商品,受托方销售商品时：,借：银行存款等,贷：受托代销商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,同时：,借：受托代销商品款,贷：应付账款,3.,受托方将代销清单交付委托方,委托方收到代销清单,：,借：应收账款,贷：主营业务收入应交税费,应交增值税（销项税额）,同时：,借：主营业务成本,贷：委托代销商品,4.,双方结算,委托方：,借：银行存款,销售费用,贷：应收账款,受托方：,借：应付账款,贷：银行存款,其他业务收入,【,例题,多选题,】,下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（）。（,2013,年）,A.,委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入,B.,委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目,C.,受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入,D.,受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款,【,答案,】ACD,【,解析,】,选项,B,，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。,【,例题,单选题,】,在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。,A.,签订代销协议时,B.,收到代销商品款时,C.,发出商品时,D.,收到代销清单时,【,答案,】D,【,解析,】,在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。,【,教材例,4-11】,甲公司委托丙公司销售商品,200,件，商品已经发出，每件成本为,60,元。合同约定丙公司应按每件,100,元对外销售，甲公司按售价的,10%,向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售,100,件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为,10 000,元，增值税税额为,1 700,元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。,甲公司的会计处理如下：,（,1,）发出商品时：,借：委托代销商品,12 000,贷：库存商品,12 000,（,2,）收到代销清单时：,借：应收账款,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,借：主营业务成本,6 000,贷：委托代销商品,6 000,借：销售费用,1 000,贷：应收账款,1 000,代销手续费金额,=1000010%=1000,（元）,（,3,）收到丙公司支付的货款时：,借：银行存款,10 700,贷：应收账款,10 700,丙公司的会计处理如下：,（,1,）收到商品时：,借：受托代销商品,20 000,贷：受托代销商品款,20 000,（,2,）对外销售时：,借：银行存款,11 700,贷：受托代销商品,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,（,3,）收到增值税专用发票时：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,1 700,贷：应付账款,1 700,借：受托代销商品款,10 000,贷：应付账款,10 000,（,4,）支付货款并计算代销手续费时：,借：应付账款,11 700,贷：银行存款,10 700,其他业务收入,1 000,【,例题,13,判断题,】,企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（）（,2012,年）,【,答案,】,【,解析,】,采用支付手续费方式的，应当在收到代销清单时确认收入。,【,例题,14,单选题,】,下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。（,2010,年）,A.,采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入,B.,采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入,C.,采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入,D.,采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入,【,答案,】C,【,解析,】,采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项,A,错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项,B,错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项,C,正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入，选项,D,错误。,【,例题,15,单选题,】,企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。,(2008,年,),A.,签订代销协议时,B.,发出商品时,C.,收到代销清单时,D.,收到代销款时,【,答案,】C,【,解析,】,企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。,八、销售材料等存货的处理,企业,销售原材料,等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“,其他业务收入,”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费,应交增值税,(,销项税额,)”,科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“,其他业务成本,”科目，贷记“,原材料,”等科目。,【,教材例,4-12】,甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为,10000,元，增值税税额为,1700,元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为,9000,元。甲公司会计处理如下：,（,1,）取得原材料销售收入：,借：银行存款,11 700,贷：其他业务收入,10 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 700,（,2,）结转已销原材料的实际成本：,借：其他业务成本,9 000,贷：原材料,9 000,【,例题,16,多选题,】,下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。（,2009,年）,A.,对外销售材料收入,B.,出售专利所有权收益,C.,处置营业用房净收益,D.,转让商标使用权收入,【,答案,】AD,【,解析,】,选项,B,出售无形资产所有权和选项,C,处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支科目中，不记入到“其他业务收入”科目。,【,例题,17,计算分析题,】,甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。,207,年,3,月,1,日，,W,商品账面余额为,230,万元。,207,年,3,月发生的有关采购与销售业务如下：,（,1,）,3,月,3,日，从,A,公司采购,W,商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为,80,万元，增值税为,13.6,万元。,W,商品已验收入库，款项尚未支付。,（,2,）,3,月,8,日，向,B,公司销售,W,商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为,150,万元，增值税为,25.5,万元，该批,W,商品实际成本为,120,万元，款项尚未收到。,（,3,）销售给,B,公司的部分,W,商品由于存在质量问题，,3,月,20,日,B,公司要求退回,3,月,8,日所购,W,商品的,50%,。经过协商，甲上市公司同意了,B,公司的退货要求，并按规定向,B,公司开具了增值税专用发票,(,红字,),，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的,W,商品己验收入库。,（,4,）,3,月,31,日，经过减值测试，,W,商品的可变现净值为,230,万元。,要求：,（,1,）编制甲上市公司上述,(1),、,(2),、,(3),项业务的会计分录。,（,2,）计算甲上市公司,207,年,3,月,31,日,W,商品的账面余额。,（,3,）计算甲上市公司,207,年,3,月,31,日,W,商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（,2007,年）,【,答案,】,（,1,）,借：库存商品,80,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)13.6,贷：应付账款,93.6,借：应收账款,175.5,贷：主营业务收入,150,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)25.5,借：主营业务成本,120,贷：库存商品,120,借：主营业务收入,75,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)12.75,贷：应收账款,87.75,借：库存商品,60,贷：主营业务成本,60,（,2,）,207,年,3,月,31,日,W,商品账面余额,=230+80-120+60=250(,万元,),（,3,）,207,年,3,月,31,日,W,商品应确认的存货跌价准备为：,250-230=20(,万元,),借：资产减值损失,20,贷：存货跌价准备,20,第二节 提供劳务收入,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务,对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示：,会计分录：,借：劳务成本,(,归集发生额,),贷：银行存款等,借：银行存款等,贷：主营（其他）业务收入,借：主营（其他）业务成本,贷：劳务成本,【,教材例,4-13】,甲公司于,212,年,3,月,10,日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款,9 000,元，实际发生安装成本,5 000,元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：,借：应收账款（或银行存款）,9 000,贷：主营业务收入,9 000,借：主营业务成本,5 000,贷：银