第4章资产上.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 资产（上）,第一节 货币资金,第二节 应收及预付款项,第三节 存货的取得,第四节,存货的发出,第五节,存货的盘存及期末计价,第一节 货币资金,货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物，包括,库存现金、银行存款和其他货币资金；,货币资金具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产。,一、,库存现金,（一）库存现金的日常管理,现金的定义,广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；,狭义的现金即库存现金。,1库存现金的使用范围,职工工资，津贴；,个人劳务报酬；,国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金；,各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；,向个人收购农副产品和其他物资的价款；,出差人员必须随身携带的差旅费；,结算起点以下的零星支出；,中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。,2库存现金的内部控制,企业收入现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；,企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即,坐支,）；,企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；,关于“小金库”,2小金库的资金来源,各项生产经营收入、各项服务和劳务收入、价外费用；各种集资、摊派、赞助、捐赠等收；股票、债券等投资收益；各种形式的回扣和佣金；各项行政事业性收费；各项罚没收入；各类协会、学会的会费收入等；其他应列入本单位或企业财务会计部门账内或应交存财政专户的收入；通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位或企业财务会计部门账外的款项。,关于“小金库”,3小金库的主要支出去向,（1）滥发钱物；（2）吃喝玩乐；（3）送礼；（4）购置特殊物品；（5）私分；（6）私吞,4小金库的危害及处罚,危害：税收流失、侵占国有资产、滋生腐败,处罚：责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得；对单位和直接责任人处罚款；对责任人给予行政处分。,（二）库存现金的核算,账户设置：现金总账和现金日记账,核算要求：每个会计期间结束，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额,库存现金收支业务核算,借：费用、负债、资产等科目,贷：库存现金,支出现金,借：库存现金,贷：资产、收入等科目,收到现金,账务处理方法,经济交易,与事项,例1.企业销售边角料取得销售收入460元。,借：库存现金 460,贷：其他业务收入 460,例2.企业开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。,借：库存现金 1000,贷：银行存款 1000,例3.企业厂部管理人员购买办公用品,报销现金520元。,借：管理费用 520,贷：库存现金 520,例4.企业采购人员出差，预借差旅费2200元。,借：其他应收款XX 2200,贷：库存现金 2200,例5.采购人员出差归来，报销差旅费2100元，余额交回。,借：管理费用 2100,库存现金 100,贷：其他应收款-XX 2200,（三）库存现金清查的核算,（1）发现短款：（2）处理意见形成：,借：待处理财产损溢 借：管理费用,贷：库存现金 其他应收款,贷：待处理财产损溢,现金短款（库存现金账面余额）,例6.某企业某月份在现金清查中，发现长款150元，经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。,（1）发现长款时：,借：库存现金 150,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150,（2）批准处理时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150,贷：营业外收入 150,例7.某企业某月份在现金清查中，发现短款80元，经核实，,属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。,（1）发现短款时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,贷：库存现金 80,（2）批准处理时：,借：其他应收款XX出纳 80,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,二、,银行存款,（一）支付结算方式,1银行汇票,2商业汇票,3银行本票,4支票,5信用卡,6汇兑,7委托收款,8托收承付,9信用证,现金支票的填写,2006,10 20,河北苏宁有限责任公司,100000.00,工资,贰零零陆 零壹拾 零贰拾,河北苏宁有限责任公司,壹拾万元整,￥1 0 0 0 0 0 0 0,工资,这里是填写支付密码的位置,每一张现金支票对应一个密码,018644556785,从这里拆开,2006年10月20日,苏宁公司从银行提取现金10万元备发工资,2006 10 20,现金支票背面的填写,填写记账凭证,2006 10 20,从银行提取现金备发工资,库存现金,银行存款,10000000,￥10000000,刘玉堆,付 20,将支票存根粘,在付款凭证的背面,1,王明,会计主管或单,位负责人签字,（二）银行存款的核算,账户设置：银行存款总账和银行存款日记账,核算要求：每日终了应结出余额，并且定期与银行对账单核对记录。,（二）银行存款的核算,借：费用、负债、资产等科目,贷：银行存款,付款业务,借：银行存款,贷：收入、资产、权益等科目,收款业务,账务处理方法,经济交易,与事项,例1.企业销售甲产品400件,每件200元,货款已收存银行。,借:银行存款 93600,贷:主营业务收入 80000,应交税费应交增值税（销项税额）13600,例2.企业收回A公司前欠货款56000元,款已存银行。,借:银行存款 56000,贷:应收账款 56000,例3.企业收到B公司投资900000元，款已存银行。,借:银行存款 900000,贷:实收资本 900000,例4.企业采购原材料一批，货款30000元，增值税5100元，,款已通过银行付出。,借：原材料 30000,应交税费应交增值税（进项税额）5100,贷：银行存款 35100,（三）银行存款的清查,未达账项,是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。,项 目,金额,项 目,金额,银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收款项,减：银行已付企业未付款项,银行对账单余额,加：企业已收银行未收款项,减：企业已付银行未付款项,调整后的余额,调整后的余额,银行存款余额调节表,（,补记式,）,年 月 日,项 目,金额,项 目,金额,银行存款日记账余额,加：企业已付银行未付款项,减：企业已收银行未收款项,银行对账单余额,加：银行已付企业未付款项,减：银行已收企业未收款项,调整后的余额,调整后的余额,银行存款余额调节表,（还原式）,年 月 日,【例题】某企业2010年11月30日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：,（1）11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少；,（2）11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；,（3）11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；,（4）11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。,要求：根据上述未达账项，分别按补记式和还原式编制银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表,（补记式）,2010年11月30日,11500,调整后的余额,11500,调整后的余额,10000,2500,1000,银行对账单余额,加：企业已收银行未收款项,减：企业已付银行未付款项,9000,3000,500,银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收款项,减：银行已付企业未付款项,金额,项 目,金额,项 目,7500,调整后的余额,7500,调整后的余额,10000,500,3000,银行对账单余额,加：银行已付企业未付款项,减：银行已收企业未收款项,9000,1000,2500,银行存款日记账余额,加：企业已付银行未付款项,减：企业已收银行未收款项,金额,项 目,金额,项 目,银行存款余额调节表,（还原式）,2010年11月30日,练习：2011年6月30日，某企业的银行对账单的余额为127000元，而银行存款日记账的余额是132780元，经查对发现以下存在问题:,（1）委托银行收款12500元，银行已入企业账户，企业尚未收到收款通知；,（2）企业开出现金支票一张，计400元，企业已入账，银行未入账；,（3）银行已代付电费250元，企业尚未收到付款通知；,（4）企业收到外单位的转账支票一张，计16000元，企业已收款入账，银行尚未记账。,（5）经查对，发现本企业开出的一张2700元的转账支票付款业务，在银行存款日记账上,错记为270元。,要求：采用补记式编制银行存款余额调节表。,132 7802702700130 350（元）,更正错账：,银行存款余额调节表,（补记式）,2011年6月30日 单位：元,项 目,金额,项 目,金额,银行存款日记账余额,加：银行已收企业未收款项,减：银行已付企业未付款项,130350,12500,250,银行对账单余额,加：企业已收银行未收款项,减：企业已付银行未付款项,127000,16000,400,调整后的余额,142600,调整后的余额,142600,114750,调整后的余额,114750,调整后的余额,127000,250,12500,银行对账单余额,加：银行已付企业未付款项,减：银行已收企业未收款项,130350,400,16000,银行存款日记账余额,加：企业已付银行未付款项,减：企业已收银行未收款项,金额,项 目,金额,项 目,银行存款余额调节表,（还原式）,2010年11月30日,第二节 应收及预付款项,在购买环节产生,产生环节,账户设置,交易类型,非商品,交易,一般用于购销环节以外的其他 债权债务关系,其他应收款,应收股利,应收利息,预付账款,应收票据,在销售环节产生,应收账款,商品交易下出现,的信用形式,一、,应收票据,（一）应收票据的概念及种类,企业因销售商品、提供劳务等而收到的,商业汇票,。,按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票;,按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票;,按照票据是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。,不带息商业汇票的核算,借：银行存款,贷：应收票据,到 期 时,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,取 得 时,例.企业2011年6月10日向A公司销售产品,货款500000元,增值税85000元，客户以一张期限90天的不带息商业承兑汇票支付。,（1）收到票据,借:应收票据A公司 585000,贷:主营业务收入 500000,应交税费应交增值税(销项税额)85000,（2）票据到期兑现,借:银行存款 585000,贷:应收票据A公司 585000,带息商业汇票的核算,应收票据利息应收票据面值票面利率,时间,按月表示时，不考虑各月实际天数的多少，统一按各月对应日为整月计算，月末签发的商业汇票，以到期月份的最后一日为到期日；,例如，3月5日签发的商业汇票，期限6个月，到期日为9月5日；1月31日签发的商业汇票，期限为6个月，到期日为7月31日,带息商业汇票的核算,按日计算，按企业持有票据的实际经历天数计算,出票日和到期日只能算其中的一天,，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,例如，3月18日(出票日)签发的商业汇票，90日到期，到期日为6月16日。(算尾不算头),3.183.31日 4.14.30 5.15.31 6.16.16,1330311690天,例新世纪股份有限公司2010年6月30日销售一批产品，发票注明的价款200万元，增值税款24万元，收到一张商业承兑汇票，期限5个月，票面年利率为6%。,借:应收票据 2340000,贷:主营业务收入 2000000,应交税费应交增值税(销)340000,票据利息23400006%51258500元,借:银行存款 2398500,贷:应收票据 2340000,财务费用 58500,接上例，商业承兑汇票期限90个月，票面年利率为6%,票据利息23400006%90,360,35100元,借:银行存款 2375100,贷:应收票据 2340000,财务费用 35100,注：带息商业票据在持有期间一般不预计利息，而是在到期时一次计算利息，但在年末时，为了真实地反映企业年末的财务状况，需要计算截至年末已产生的利息。,借：应收票据或应收利息,贷：财务费用,二、应收账款,应收账款的计价,在通常情况下，企业应按实际发生额确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。,商业折扣,情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额（即实际售价）确认为应收账款。,现金折扣,情况下，按未扣除现金折扣前的总金额（即总价法）确认销售收入和应收款项。,应收账款的核算,借：银行存款,财务费用,贷：应收账款,收 回 时,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,确 认 时,例.企业向东方商场供应一批床上用品，货款100000元，增值税17000元，同时还代垫包装费500元，已办妥委托银行收款手续。,（1）确认销售时：,借：应收账款东方商场 117500,贷：主营业务收入 100000,应交税费应交增值税（销项税额）17000,银行存款 500,（2）收到货款时,借：银行存款 117500,贷：应收账款东方商场 117500,例.企业向某中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价为每张100元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值税率17%。,（1）确认销售时：,借：应收账款XX中学 105300,贷：主营业务收入 90000,应交税费应交增值税(销项税额)15300,（2）收到货款时：,借：银行存款 105300,贷：应收账款XX中学 105300,例.企业赊销产品一批，发票价款为10000元，增值税款1700元，现金折扣条件为,“,2/10，N/30,”,（,按价款折扣,），产品已交付。,（1）总价法确认销售,借：应收账款 11700,贷：主营业务收入 10000,应交税费应交增值税（销项税额）1700,（2）客户在10日内付款,借：银行存款 11500,财务费用 200,贷：应收账款 11700,（3）若10天后付款,借：银行存款 11700,贷：应收账款 11700,三、,预付账款及其他应收款项,（一）预付账款,预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的货款记入,“应付账款”的借方,，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。,预付账款的核算,借：材料采购等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：预付账款（全部采购金额）,对方发货,借：预付账款（尾款金额）,贷：银行存款,借：预付账款（定金金额）,贷：银行存款,支付尾款,支付定金,例.企业从扬帆公司购得材料一批，价款100000元，增值税17000元。购销合同签订时预付定金90000元，余款在收到材料后支付。,（1）预付定金时,借：预付账款扬帆公司 90000,贷：银行存款 90000,（2）如数收到材料时,借：原材料 100000,应交税费应交增值税（进项税额）17000,贷：预付账款扬帆公司 117000,（3）企业补付货款时,借：预付账款扬帆公司 27000,贷：银行存款 27000,（4）接上例，若材料价款为70000元，增值税款11900元,借：原材料 70000,应交税费应交增值税（进项税额）11900,贷：预付账款扬帆公司 81900,（5）收到供货方退回的货款时,借：银行存款 8100,贷：预付账款扬帆公司 8100,（二）其他应收款,用于核算商品购销业务等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。,具体包括：应收的各种赔款；应收的各种罚款；存出的保证金如包装物押金；拨给职能科室、车间的备用金；应向职工收取的各种暂付款项等。,其他应收款的核算,借：相关科目,贷：其他应收款,收 回 时,借：其他应收款,贷：相关科目,确 认 时,例.企业因自然灾害造成库存商品损失，应向保险公司索赔,5000元。,（1）发现损失时,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000,贷：库存商品 5000,借：其他应收款保险公司 5000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000,（2）收到保险公司赔偿时,借：银行存款 5000,贷：其他应收款保险公司 5000,例.企业因管理不善造成原材料损失，成本1000元，应由过失人赔偿。,（1）发现损失时,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1170,贷：原材料 1000,应交税费应交增值税（,进项税额转出,）170,借：其他应收款XX 1170,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1170,（2）收到过失人赔款时,借：库存现金 1170,贷：其他应收款XX 1170,例.企业一职工出差借款3000元，以现金支付；该职工出差,回来报销差旅费2600元，余额以现金收回。,（1）借款时,借：其他应收款XX 3000,贷：库存现金 3000,（2）报销时：,借：管理费用 2600,库存现金 400,贷：其他应收款XX 3000,例.企业以现金支付购货包装物押金200元。,（1）支付押金时：,借：其他应收款 200,贷：库存现金 200,（2）收回押金时：,借：库存现金 200,贷：其他应收款 200,四、坏账准备,（一）坏账损失的确认和计量,坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项；由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,坏账确认的条件：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；债务人逾期未履行偿债义务超过三年，且具有明显特征表明无法收回。,会计准则要求企业采用,备抵法,核算坏账。,（二）坏账的核算方法,备抵法,企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,借：坏账准备,贷：应收账款,借：资产减值损失,贷：坏账准备,坏账收回时,发生坏账,提取坏账准备,备抵法,坏账准备的,计提方法,和比例由企业自行确定，报有关部门备案。提取范围：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收利息等。,应收账款账龄分析法,是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的坏账损失百分比，计算出坏账损失的预计金额。,应收账款余额百分比法,根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定应计提的坏账准备。,应提取的坏账准备应收账款年末余额坏账百分比,如何确定实际计提的坏账准备金额？,本期应计提的坏账准备,大于,其账面余额的，应按其,差额补提,；本期应计提的坏账准备,小于,其账面余额的，按其差额冲销，作相反的会计分录。,例.某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3,；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元。,（1）第一年年末,应计提坏账准备1000000 3,3000元,借：资产减值损失 3000,贷：坏账准备 3000,（2）第二年发生坏账时：,借：坏账准备 6000,贷：应收账款甲单位 1000,乙单位 5000,（3）第二年年末,应计提坏账准备1200000 3,3600元,借：资产减值损失 6600,贷：坏账准备 6600,（4）第三年收回坏账时,借：应收账款乙单位 5000,贷：坏账准备 5000,借：银行存款 5000,贷：应收账款乙单位 5000,（5）第三年年末,应计提坏账准备1300000 3,3900元,借：坏账准备 4700,贷：资产减值损失 4700,第三节 存货的取得,一、存货的概念及确认条件,概念,企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；,存货种类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。,一、存货的概念及确认条件,确认条件,该存货包含的经济利益很可能流入企业；,该存货的成本能够可靠地计量。,以下物质是否属于企业存货：包装物 低值易耗品,在途商品,购货约定 工程物质 储备物质,二、存货取得成本的确定,存货的初始计量应以取得存货的,实际成本,为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,存货,成本,采购成本：购买价款、相关税费、其他费用等,加工成本：直接人工、制造费用,其他成本：以上两项以外成本,二、存货取得成本的确定,存货的初始计量,加工过程中耗用的原材料和半成品成本,加工费相关税费,委托外单位,加工的存货,直接材料直接人工制造费用,自制存货,购货价格税费运费费、装卸费等,外购存货,入账价值,取得方式,三、原材料取得的核算,原材料按,实际成本计价,的会计处理,料单均到,借：原材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等科目,单到料未到,借：在途物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等科目,借：原材料,贷：在途物资,料到单未到,本月底先暂估入账，下月初用红字冲回，待单据到达再重新按正常程序入账。,例外购材料一批,增值税专用发票上注明货款为20000元,增值税3400元，此外对方代垫运杂费600元，全部款项以商业承兑汇票付讫，材料已验收入库。,借：原材料 20600,应交税费应交增值税（进项税额）3400,贷：应付票据 24000,例某企业按合同规定向华中机械厂购入原材料一批，6月2日收到单据，增值税专用发票上注明货款12000元，增值税2040元，款项已通过银行存款付讫，6月9日材料到达企业，验收入库。,（1）收到单据时,借：在途物资 12000,应交税费应交增值税（进项税额）2040,贷：银行存款 14040,（2）材料运达企业验收入库时,借：原材料 12000,贷：在途物资 12000,例企业3月26日购入原材料一批，已验收入库，月末发票未到，货款尚未支付，合同价款450000元，增值税款76500元。,（1）收到原材料时不作会计处理,（2）月末按合同价款暂估入账,借:原材料 450000,贷:应付账款暂估应付账款 450000,（3）下月初用红字作相同会计分录予以冲回,借:原材料,贷:应付账款暂估应付账款,450000,450000,接上例：4月3日，收到增值税专用发票并支付货款,借：原材料 450000,应交税费应交增值税（进项税额）76500,贷：银行存款 526500,例企业向B公司购材料，按合同规定预付货款50000元。,（1）预付货款时,借：预付账款B公司 50000,贷：银行存款 50000,（2）收到材料且验收入库，增值税专用发票上注明货款,40000元，增值税6800元，运输费、包装费、装卸费,等共计1700元。,借：原材料 41700,应交税费应交增值税（进项税额）6800,贷：预付账款B公司 48500,（3）企业收到退回多余款项1500元时,借：银行存款 1500,贷：预付账款B公司 1500,第四节 存货的发出,一、发出存货的计价方法,（一）先进先出法：假定最先入库的存货最先发出,（二）一次加权平均法：月末计算出加权平均单位成本,（三）移动加权平均法：每次进货都需要计算加权平均单位成本,（四）个别计价法：又称个别认定法、具体辨认法,【例题】某公司12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示；,要求：分别按先进先出法、一次加权平均法、,移动加权平均法、,个别计价法计算本期销售成本、期末结存存货成本及毛利。,2005年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初,100,6,600,4,销售,20,6,120,80,6,480,8,购进,100,7,700,80,100,6,7,480,700,15,销售,40,6,240,40,100,6,7,240,700,18,购进,100,8,800,40,100,100,6,7,8,240,700,800,25,销售,40,80,6,7,240,560,20,100,7,8,140,800,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：A商品,明细分类账,先进先出法,先进先出法：,本期A商品销售成本=206406（406+807）1160（元）,期末结存的A商品成本=21001160940（元）,毛利18001160640（元）,加权平均,单位成本,=,1006+1007+1008,100+100+100,=,7,（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,一次加权平均法,2005年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初,100,6,600,4,销售,20,6,120,80,6,480,8,购进,100,7,700,180,6.56,1180,15,销售,40,6.56,262,140,6.56,918,18,购进,100,8,800,240,7.16,1718,25,销售,120,7.16,859,120,7.16,859,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：A商品,明细分类账,移动加权平均法,移动加权平均法：,本期A商品的销售成本=1202628591241（元）,期末结存的A商品成本=859（元）,毛利=18001241=559（元）,2005年,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,12,1,期初,100,6,600,4,销售,20,6,120,80,6,480,8,购进,100,7,700,80,100,6,7,480,700,15,销售,40,7,280,80,60,6,7,480,420,18,购进,100,8,800,80,60,100,6,7,8,480,420,800,25,销售,60,60,6,8,360,480,20,60,40,6,7,8,120,420,320,计量单位：件,总账科目：库存商品,明细科目：A商品,明细分类账,个别计价法,个别计价法：,本期A商品销售成本=2064076066081240（元）,期末结存的A商品成本=21001240860（元）,毛利18001240560（元）,二、实际成本法,下发出原材料的核算,借：,生产成本（生产车间生产领用）,制造费用（生产一般性消耗领用）,管理费用（管理部门领用）,其他业务支出（销售原材料）,在建工程（工程领用）,贷：原材料,例A公司2007年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料30000元，其中产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元,为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。,借：生产成本 10000,制造费用 2000,其他业务支出 5000,在建工程 6000,销售费用 1000,管理费用 6000,贷：原材料 30000,一、存货数量的盘存方法,（一）永续盘存制,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核,对,本期存货减少数,本期存货增加数,期初存货结存数,第五节,存货的盘存及期末计价,一、存货数量的盘存方法,（二）定期盘存制,期初存货结存数,本期存货增加数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,本期存货减少数,期末存货结存数,两种盘存制度的比较,永续盘存制,定期盘存制,计算工作量,核算工作量大,核算工作量小,存货控制效果,能对存货变动,进行有效控制,不利于存货,的控制和监督,成本计算正确性,不会影响成本,计算的正确性,可能会影响成本,计算的正确性,二、存货清查的处理,盘盈,（1）盘盈时：（2）处理意见形成：,借：原材料等 借：待处理财产损溢,贷：待处理财产损溢 贷：管理费用,盘亏,（1）盘亏时：（2）处理意见形成：,借：待处理财产损溢 借：管理费用,贷：原材料等 营业外支出,其他应收款,贷：待处理财产损溢,例某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。,（1）盘盈时：,借：原材料甲材料 40,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40,（2）批准处理时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40,贷：管理费用 40,例某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元,经查明，属于定额内合理损耗。,（1）盘亏时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000,贷：库存商品A产品1000,（2）批准处理时：,借：管理费用 1000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000,例某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。,（1）盘亏时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,贷：原材料乙材料 3000,（2）批准处理时：,借：其他应收款XX 3000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,例某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元。经查明，属于非常事故造成的损失。,（1）盘亏时：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000,贷：原材料丙材料 5000,（2）批准处理时：,借：营业外支出 5000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000,三、存货的期末计价,成本与可变现净值孰低法,成本：存货的历史成本；,可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,单项比较法,分类比较法,综合比较法,类别,商品,成本,可变现净值,单项计提,分类计提,综合计提,甲类,A,4000,3600,400,B,3500,4000,合计,7500,7600,0,乙类,C,10000,9600,400,D,4500,4400,100,合计,14500,14000,500,丙类,E,70000,56000,14000,合计,70000,56000,14000,总计,92000,77600,14900,14500,14400,三、存货的期末计价,账务处理,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失存货跌价损失,以后存货价值得以恢复,借：资产减值损失存货跌价损失,贷：存货跌价准备,成本可变现净值,例甲公司E材料的账面成本为10万元，2007年6月30日预计可变现净值为为8万元；2007年12月31日预计可变现净值为7.5万元；2008年6月30日预计可变现净值为9.5万元；2008年12月31日的预计可变现净值为11.1万元。,（1）2007年6月30日,借：资产减值损失存货跌价损失 20000,贷：存货跌价准备 20000,（2）2007年12月31日,借：资产减值损失存货跌价损失 5000,贷：存货跌价准备 5000,（3）2008年6月30日,借：存货跌价准备 20000,贷：资产减值损失存货跌价损失 20000,（4）2008年12月31日,借：存货跌价准备 5000,贷：资产减值损失存货跌价损失 5000,思考与练习,1什么是未达账项？如何编制银行存款余额调节表？,2带息应收票据的利息应如何计算和处理？,3如何应用应收账款余额百分比法计提坏账准备？,4企业发出存货可以采用哪些不同的计价方法？,练习1：某公司2010年8月1日的银行存款账户余额为270537元，8月份存入银行的款项合计为2107775元，8月份支出的银行存款合计为2177025元。银行对账单显示8月31日的银行存款余额为346550元。通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他一些资料进行分析，发现下列内容：,（1）公司签发支票购买办公用品200384元，银行未记账；,（2）8月31日公司存入银行的款项114821元，银行未记帐；,（3）银行代公司收回票据款162000元，尚未通知企业；,（4）公司签发支票11000元购买办公用品，银行误记为110000元；,（5）公司签发的支票8600元，对账单的记录无误，但公司误记为6800元；,（6）8月份银行收取的服务费1500元，未通知公司；,要求：,（1）编制8月31日的银行存款余额调节表；,（2）说明公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度是多少？,银行存款日记账余额27053721077752177025201287元,练习2：某公司为增值税一般纳税人，应收账款的会计处理采用总价法，10月份发生以下经济业务：,（1）10月2日，公司出纳员因上个月工作失误，由本人赔偿现金200元；,（2）10月10日，公司销售给阳光商店一批商品，价款100000元，付款条件为2/10、n/30（按价款计算）；,（3）10月12日，公司销售给玉泉商店一批商品，价款200000元，玉泉公司当即开出一张无息、期限为1个月的商业汇票。,（4）10月15日，一张出票日期为9月15日，年利率为12%、票面价值为300000元，期限为1个月的商业承兑汇票到期，公司收到本金和利息。,（5）10月18日，阳光商店支付合格产品的货款，公司收到存入银行。,（6）10月25日，公司确认为坏账并已核销的科达公司的应收账款21000元又收回。,（7）10月30日，经公司董事会批准转销已破产无法收回的天盛公司债权16000元。,要求：根据以上资料进行相关的会计处理,练习3：公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取率为5。2008年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2009年10月将已确认无法收回的天诚公司应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额240万元；2010年6月收回以前年度已作为坏账注销的夏华公司应收账款3000元，当年年末应收账款余额200万元。,要求：分别计算2009年末、2010年末应计提的坏账准备或冲减坏账准备的金额，并编制会计分录。,练习4：某企业采用永续盘存制，有关存货的收发情况如下：,（1）9月28日购入1000件，单价400元；,（2）10月15日购入1000件，单价420元；,（3）11月8日购入2000件，单价410元；,（4）12月15日出售1800件；,（5）12月20日购入1000件，单价400元；,（6）12月31日，经过盘点库存存货3200件。,要求：分别按照先进先出法、一次加权平均法计算出售存货和结存存货的成本。,练习5：某公司原材料按实际成本核算，2011年8月公司发生下列材料物资采购业务：,（1）公司购入甲材料7000千克，单价16元，增值税进项税额19040元，运费3500元，款项均通过银行付清；,（2）购入乙材料240吨，单价840元，进项税额34272元，款项未付；,（3）购进丙材料3000千克，含税单价11.70元，增值税税率17%，运费3000元，款项均已通过银行付清；,（4）用银行存款10000元预付订购丁材料货款；,（5）上月已预付款的丁材料本月到货，价款144000元，增值税进项税额为24480元。,注：本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，购入材料运费允许按7%抵扣进项税额,要求：编制上述业务的会计分录。,