中级财务会计第14章--债务重组.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第14章 债务重组,学习要求,1熟悉我国债务重组准则发展历程；,2了解债务重组的主要方式；,3掌握各种债务重组方式下，债权人和债务人的会计处理。,第14章 债务重组,债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。,14.1 以资产清偿债务的债务重组,14.2 债务转为资本的债务重组,14.3 修改其他债务条件的债务重组,14.4 混合重组方式的债务重组,14.1,以资产清偿债务的债务重组,14.1.1,以现金资产清偿债务的会计处理,1,债务人的会计处理,2,债权人的会计处理,例,14-1,鲁惠公司因赊销商品应收乙公司,400,万元，因乙公司资金困难，此款项一直未付，鲁惠公司已经提取了,80,万元的坏账准备。经双方协商，由乙公司支付银行存款,350,万元来抵偿债务，款项于,2013,年,4,月,1,日到账，双方解除债务手续。,案例,1,：债务重组收益只能救急，不能救穷,14.1.2,以非现金资产清偿债务的会计处理,1,债务人会计处理,2,债权人的会计处理,3,会计处理举例,例,14-4 2013,年,5,月,1,日，峰麟公司销售一批材料给慕弘公司，同时收到慕弘公司签发并承兑的一张面值为,150 000,元，年利率为,6%,，,6,个月期，到期还本付息的票据。,11,月,1,日，慕弘公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，峰麟公司同意慕弘公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为,140 000,元，原值为,170 000,元，累计折旧为,30 000,元，清理费用为,2 000,元，计提的减值准备为,10 000,元。峰麟公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑相关税费。,例,14-5,海山公司欠华达公司购货款50万元，海山公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。20,13,年1月15日，经过双方协商，华达公司同意海山公司以10万件产品抵偿该债务。该产品单位市场售价,为,4元，单位成本,为,2元。双方均为增值税一般纳税人，适用,的,增值,税,税率为17%。华达公司已于20,13,年1月30日收到海山公司的这批抵债产品。另外，华达公司已针对此项应收账款计提,了,坏账准备2.5 万元。,14.1.3,以非现金资产清偿债务的经济后果,1,债权人虚增资产，不良资产增加，当期损益增加,例,14-7 2013,年,3,月，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计,1 400 000,元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。,6,月,5,日双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格为,1 300 000,元，实际成本为,1 000 000,元。甲公司为一般纳税人，增值税税率为,17%,。乙公司接受甲公司以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙公司对该项应收账款计提了,10 000,元的坏账准备。,2债务人转移不良资产，虚增净资产,以非现金资产清偿债务为存在不良动机的企业转移不良资产、降低积压存货提供了一个便利，从而使企业的净资产增加，降低资产负债率。,14.2,债务转为资本的债务重组,债务人重组损益的确定。,具体处理步骤如下：,（,1,）按股权份额或股份面值确认为实收资本或股本；,（,2,）股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额记入资本公积；,（,3,）债务的账面价值与股权公允价的差额确认为债务重组损益；,（,4,）相关税费在发生时记入当期损益（费用）。,例,14-10,申旺公司欠泰隆公司购货款50万元，申旺公司,因,发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月15日，经过双方协商，泰隆公司同意以债转股的形式进行债务重组。申旺公司以5万股普通股股份抵偿该债务，申旺公司普通股面值为1元，每股市价为9元。泰隆公司已针对此应收账款计提,了,坏账准备2.5万元。该股票登记手续已于2013年2月10日办理完毕。至此泰隆公司持有申旺公司的股份份额为15%。,14.3,修改其他债务条件的债务重组,1,、债务人重组损益的确定。,2,、债权人重组损益的确定。,例,14-11,远洋公司销售一批商品给佳新公司，价款为,5200000,元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于,2013,年,3,月,20,日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，佳新公司不能在规定的时间内偿付远洋公司。经协商，双方于,2013,年,3,月,20,日进行债务重组。重组协议如下：远洋公司同意豁免佳新公司债务,200000,元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间远洋公司加收余款,2%,的利息，利息与债务本金一同支付。假定远洋公司为债权计提了坏账准备,260000,元。假定贴现率为,10%,。,例,14-12 2013,年,5,月,1,日，东林公司销售一批材料给上通公司，同时收到上通公司签发并承兑的不带息,6,个月期应收票据一张，票面价值为,150 000,元。,11,月,1,日，上通公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，东林公司同意上通公司用一台设备抵偿,65 000,元的债务，将,55 000,元的债务转为,5%,的股权，一年后再支付,20 000,元清偿剩余债务。假定这台设备的公允价值为,65 000,元，原值为,100 000,元，累计折旧为,30 000,元；债务人的重新注册资本为,1 000 000,元，债权人因放弃债权而享有的股权的评估确认价为,55 000,元。假定不考虑相关税费。,案例,2,：债务重组造就了“妖股”,练习题,练习题,练习题,