商业银行业务的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,商业银行业务的核算,1,商业银行会计核算的特点,本节重点,:,商业银行会计核算和一般工商企业会计核算的共同点和,差别,。,一、商业银行会计核算的特点,(1),资金运动过程不同,(2),记账方法多样化,复式,(,借贷记账法,),表内,单式,(,收付记账法,),表外,(3),业务处理与会计核算的统一性,(4),凭证填制、使用的特殊性,原始凭证代替记账凭证,传票,单式凭证,二、银行业会计科目表,见报表,课后作业,查找招商银行、中国银行,2007,、,2008,年年报,2,商业银行存款业务的核算,本节重点,:,1.,单位活期存款及其利息的核算,2.,居民储蓄存款及其利息的核算,本节难点,:,1.,单位定期存款转存的核算,2.,居民储蓄存款利息税的核算,一、存款的分类,1.,按存款对象分,(,单位存款、居民个人储蓄存款、财政性存款,),2.,按存款的期限分,3.,按存款的币种不同分,(,二,),单位活期存款的会计核算,1.,科目设置,“,活期存款”,性质,?,2.,账务处理,存入现金的会计分录,:,借,:,库存现金,贷,:,活期存款,支取现金的会计分录与存入时相反。,借,:,活期存款,贷,:,库存现金,2.,单位定期存款的转账规定,存入时要从其活期存款账户中的基本存款账户转存,支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中,不能提取现金,只能转账。,4.,核算,当银行接受定期存款时,借,:,活期存款,贷,:,定期存款,当企业到期转账时,借,:,定期存款,利息支出,贷,:,活期存款,例题,:,1,银行收到甲公司存入的现金,200000,元。根据现金收入传票,银行,2,甲公司向其开户银行支取现金,15000,元,银行,借,:,活期存款,15000,贷,:,库存现金,15000,3.,某公司将活期存款,500,000,元转作一般定期存款,存期一年,年利率,3.75,。,转存时银行作如下会计处理,:,借,:,活期存款,500,000,贷,:,定期存款一般定期存款,500,000,该公司到期支取时,银行作如下处理,借,:,利息支出,18,750,定期存款一般定期存款,500,000,贷,:,活期存款,518,750,2.,单位活期存款利息的核算,结息方式,:,按季结息,结息时间,:,每季末月份的,20,日,利 率,:,按结息日挂牌利率,存 期,:,按实际天数算,算头不算尾,3.,单位定期存款利息的核算,结息方式,:,一年以上按季计提,一年以下利随本清,利 率,:,按存入时的约定利率,存 期,:,对年对月对日,如有零头天数按实际天数算,如过期支取,过期部分按支取日挂牌利率,借,:,利息支出,贷,:,活期存款,(,或应付利息,),三、居民储蓄存款业务核算,(,一,),居民活期储蓄存款的核算,1.,居民活期储蓄存款的业务环节,开户、续存、支取、销户,储户支取现金时,银行,借,:,活期储蓄存款,存款人,贷,:,库存现金,储户销户时,银行,借,:,活期储蓄存款,存款人,利息支出,贷,:,库存现金,应交税费,代扣利息税,4.,居民活期储蓄存款利息的核算,结息时间,利率,核算,借,:,利息支出,贷,:,活期储蓄存款,存款人,应交税费,代扣利息税,3.,居民定期储蓄存款的账务处理,存入时,银行,借,:,库存现金,贷,:,定期储蓄存款,存款人,到期储户支取时,银行,借,:,定期储蓄存款,存款人,利息支出,贷,:,库存现金,同时代扣代缴利息税,借,:,库存现金,贷,:,应交税费,代扣利息税,4.,定期储蓄存款利息计算的原则,4.1整存整取,存期内利率调整,:,按存入日挂牌利率,提前支取,:,支取日活期利率,部分支取,:,未取部分按原存入日利率,重办手续,逾期支取,:,同企业,例题,;,1.,某储户存入定期储蓄存款一笔,金额,100,000,元,2001,年,3,月,10,日存入,定期一年,存入时一年期储蓄存款利率,2.25,活期储蓄存款利率,0.99,。该储户于,2002,年,3,月,20,日支取该笔存款本息,2002,年,2,月,21,日,1,年期储蓄存款利率调整为,1.98,活期储蓄存款利率调整为,0.72,。该笔储蓄存款利息计算时,(),A.,存期内利率,2.25,过期部分的利率为,0.99,B.,存期内利率,2.25,过期部分的利率为,0.72,C.,存期内利率,2.25,过期部分的利率为,1.98,D.,存期内利率,1.98,过期部分的利率为,0.72,2.2002,年,6,月,8,日某储户持身份证和,2000,年,5,月,20,日存入的整存整取,3,年期的存单一张,要求全部支取本息,存款金额,5,000,元,存入时,3,年期存款利率为,2.7,活期存款利率为,0.99,。,2002,年,2,月,21,日,3,年期存款利率调整为,2.52,2,年期存款利率,2.25,活期利率调整为,0.72,该笔储蓄存款按,(),计算利息。,A.2.25%B.2.52%,C.0.99%D.0.72%,3.,某储户,2000,年,6,月,2,日存入定期,1,年的储蓄存款,1,500,元,于,2001,年,7,月,12,日来行支取。存入日利率为,2.25,支取日活期储蓄存款利率,0.99,。,利息,1,50012.25,1,500400.99,/360,33.75,1.65,35.40(,元,),税金,35.4020,7.08(,元,),借,:,定期储蓄存款,1500,利息支出,35.4,贷,:,库存现金,1535.4,借,:,库存现金,7.08,贷,:,应交税费,代扣利息税,7.08,4.,某储户,2000,年,3,月,20,日存入定期,3,年的储蓄存款,5,000,元。储户于,2002,年,8,月,20,日要求提前支取,2,000,元。剩余部分继续续存。存入时,3,年期利率,2.70,1,年期利率,2.25,提前支取日活期储蓄存款利率,0.72,。,利息,2000260.72,/12,31.20(,元,),税金,31.2020,6.24(,元,),借,:,定期储蓄存款,5,000,利息支出,31.20,贷,:,库存现金,5,031.20,借,:,库存现金,3,006.24,贷,:,定期储蓄存款,3,000,应交税费,代扣利息税,6.24,存款的后续计量,根据,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,准则第二十三条规定,企业应当采用实际利率法,按摊余成本对金融负债进行后续计量。,(,有例外情况,),商业银行吸收存款的摊余成本,是指金融负债的初始确认金额,减去已偿还的本金,加上用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。,如果有客观证据证明该金融负债的实际利率与名义利率相差很小,也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。,例:某商业银行吸收客户存款10,000元,存期两年,当时名义利率为5%,到期一次支取本金和利息。按插值法其实际利率为4.88%。(假设无利息税),第一年 按实际利率计量 实际支付 期末摊,初始成本 的利息费用 的利息费用 余成本,10,000 488 0 10488,第二年,初始成本,10488 512 0 11000,第一年初账务处理,借,:,库存现金,10000,贷,:,定期储蓄存款,10,000,第一年末,(,资产负债日,),账务处理,借,:,利息支出,488,贷,:,定期储蓄存款,488,第二年末,(,资产负债日,),账务处理,借,:,利息支出,512,贷,:,定期储蓄存款,512,借,:,定期储蓄存款,11,000,贷,:,库存现金,11,000,一、选择题,1.存款人的工资、奖金等现金支取通过,(),办理。,A.,基本存款账户,B.,一般存款账户,C.,临时存款账户,D.,专用存款账户,2.存款人为在基本存款账户开户行以外的银行借款转存,或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户,是,(),。,A.,基本存款账户,B.,一般存款账户,C.,临时存款账户,D.,专用存款账户,课后习题,二、业务处理题,1.烟酒公司存入销货收入现金52600元。,2.电视机厂签发现金支票,支取备用金12000元。,3.电视机厂由活期存款户转存定期存款200000元。,4.烟酒公司定期存款一笔150000元,定期一年,于7月1日到期,利息一并转入活期存款账户。一年期定期存款月利率为1.875,0,。,5.某储户2001年2月5日存入定期1年的储蓄存款1,200,元,于2002年3月5日来行支取。存入日一年期整存整取储蓄利率为2.25,2002,年2月21日调整为1.98,存入日活期存款利息为0.99,支取日活期储蓄存款利率为0.72。,6.某储户2001年6月15日存入定期2年的储蓄存款25000元,于2002年4月15日提前支取10000元。存入时2年期利率为2.43,一年期利率为2.25,提前支取日活期储蓄存款利率为0.72。,4.2,零存整取储蓄存款利息的计算,积数计息法,计算公式,:,应付利息,(,首次余额末次余额,)*,存款次数,/2*,月利率,自学部分,例题,:,某储户于,2002,年,8,月,23,日开户存入零存整取储蓄存款。每月固定存入,2000,元,存期一年,于,2003,年,8,月,23,日支取。存入时年存款利率为年利率,1.98,。,到期利息,=(2000+24000)*12/2*1.98%/12=257.40,4.3,整存零取储蓄存款利息的计算,本金平均值,(,全部本金每次支取本金,)/2,应付利息,=,本金平均值*利率,例题,:,某储户于,1998,年,3,月,16,日存入银行整存零取储蓄存款,1,500,元,期限一年,利率为,3.6,约定每月支取本金一次,其到期利息计算如下,:,每次支取额,1500/12,125,元,本金平均值,(1500,125)/2,812.5,元,到期应付利息,812.5123.6,35.10,元,4.4,存本取息定期储蓄存款利息的计算,每次支取利息数本金,存期,息率,/,取息次数,例题,:,某储户,1997,年,1,月,5,日存入一年期存本取息储蓄存款,10,000,元,储户要求每季支取利息一次,每次应付利息如下,:,10,000126/4,180,元,