标准成本管理与制药业的应用.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,标准成本管理与制药业应用,讲解人:,屠 建 清,高级会计师 世界华人教授,浙江某筹备上市企业财务总监、总助 浙江省总会计师协会舟山工委副会长 企管名师网特聘首席财务会计讲 师,财易网、浙师大、上海财大特聘讲师,浙江省会计人员后续教育指定培训师 中华全国管理创新研究会副会长,1,标准成本管理与制药业的应用,第1页,一、标准成本含义,标准成本是按照成本项目反应，在已经到达生产技术水平和有,效经营管理条件下，应该发生单位产品成本目标。它是经过调,查、分析、技术测定等一系例科学方法制订、含有客观性“应,计成本”。,它不但,间接费用,是预计，而且,直接材料,和,直接人工,等也,是按预计数字来计算，,标准成本,制订，通常从,直接材料成本,、,直接人工成本,和,制造费用,三方面着手进行。,标准成本与定额成本不一样是，直接材料成本包含标准用量和标准单,位成本两方面；直接人工成本包含标准用量和,工资率,两方面(,计时工,资,时)；制造费用分为,变动制造费用,和,固定制造费用,两部分，都是按,标准用量和标准分配率来计算。,标准成本与预算成本现有亲密联络又有区分，标准成本指是单位成,本，预算成本则属于总成本范围，二者从不一样角度来说明某项成,本完成情况，并在实际中经常交互使用。,2,标准成本管理与制药业的应用,第2页,二、标准成本制度（系统）内容与作用,标准成本制度是20世纪代首先在美、英等国提出。它是基于事前制订标准成本，事中将标准成本与实际成本相比，事后找出成本差异形成原因和责任，并据以采取对应办法，实现对成本有效控制一个会计信息系统和成本控制系统。,标准成本制度是集成本计划、成本控制、成本计算与分析为一体成本控制制度系统，由标准成本制订、成本差异计算与分析和成本差异账务处理三部分组成。,标准成本制度既能够同完全成本法结合使用，也能够同变动成本法结合使用。其作用可归纳为：一是标准成本是衡量正常水平尺度，可作为评价和考评工作结果标准。,二是标准成本作为计量业绩尺度，能够调动职员主动性。,三是标准成本制度能够简化产品成本计算。材料、在产品、产成品和产品销售成本等都按标准成本入账，成本差异单独列示，这么能够大大地简化成本计算中账务处理过程，加速成本计算。,四是标准成本制度能够为企业预算编制和经营决议提供依据。,3,标准成本管理与制药业的应用,第3页,三、标准成本分类,1、理想标准成本,理想标准成本是以企业生产技术和经营管理、设备运行和工人技术水平都处于最正确状态为基础所确定成本水平。,2、正常标准成本,正常标准成本是在正常生产经营条件下应该到达水平，它是依据企业正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订标准成本。这种标准成本通常为过去一段时间实际水平平均值，反应该行业价格平均水平、平均生产能力和技术能力，在生产技术经营管理条件变动不大情况下，能够在较大时间内采取。,4,标准成本管理与制药业的应用,第4页,3、现实标准成本,现实标准成本是在现有生产条件下应该到达成本水平，它是依据,现在所采取价格水平、生产花费量以及生产经营能力利用程度而制,定标准成本。这种标准成本最靠近实际情况，在经济形势改变无常,情况下，可不停修正成本标准，故在实际工作中被广泛采取。,四、标准成本制订与管理体系建立,制订标准成本时，应充分考虑列在有效作业状态下所需要材料和人,工数量，预期支付材料和人工费用，以及在正常生产情况下所应分,摊间接费等原因。标准成本制订。应有销售、生产、计划、采,购、物料、劳开工资、工艺、车间、,会计,等相关部门人员参加，共,同约定。标准成本制订不能高不可攀，,5,标准成本管理与制药业的应用,第5页,防止打消员工主动性，但也不能门槛太低，失去成本管,理意义，应该是切实可行，大部分人经过努力能够达,到，同时企业要定时对标准成本进行评审和维护，以保持,标准成本先进性和稳定性。,成本标准首要问题是制订成本中心，成本中心是成,本搜集最小责任单位，在实践中，成本中心按其功效又,可区分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本,中心和生产管理性成本中心。,成本标准分为消耗标准和,价格标准,。其中：,(1)消耗标准分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃料动力标准、直接人工标准和制造费用标准；其制订依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料。详细方法为：,6,标准成本管理与制药业的应用,第6页,第一，原料消耗标准是指明细产品在各成本中心,单耗,，它应由,成本中心,工程师、工程技术人员一道按,技术规程,制订。,第二，辅料消耗标准制订应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。,第三，对于直接燃料动力、直接人工、制造费用标准制订。,(2)价格标准分为物料价格标准、,半成品,价格标准、能源价格标准和人工价格标准，其可按成本赔偿标准制订。,7,标准成本管理与制药业的应用,第7页,1、直接材料标准成本制订,直接材料用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需要材料数量，包含组成产品实体材料、生产中必要损耗等。,直接材料价格标准是指采购部门事先依据供给单位提供价格及其它原因确定各种直接材料单价，包含买价和运杂费等。,制订直接材料标准成本时，应先确定组成产品直接材料种类，再分别制订各种材料数量标准和价格标准，以确定每种材料标准成本，最终汇总算出该产品直接材料标准成本。公式为：,直接材料标准成本=（直接材料标准用量直接材料价格标准）,8,标准成本管理与制药业的应用,第8页,9,标准成本管理与制药业的应用,第9页,10,标准成本管理与制药业的应用,第10页,11,标准成本管理与制药业的应用,第11页,12,标准成本管理与制药业的应用,第12页,13,标准成本管理与制药业的应用,第13页,14,标准成本管理与制药业的应用,第14页,五、,标准成本控制,成本管理,关键在于控制，而,成本控制,就是动用,当代成本会计,各种方法，使各项成本到达预期标准一个办法，经过成本控制使我们,实,际成本,逐步到达标准成本，这就实现了企业降成本增效益目标。成本控制,好坏直接关系到企业生存与发展。,成本中心必须认真研究项目标准设定方法、情况、修订标准等，把成,本标准与计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗，年度成本预,算下达后，应依据作业区详细情况制订降低消耗年计划，并以文件形式把,指标分解下发到班组、岗位，每个月终了，,财务部门,把作业区成本标准配上,生产计划,得出下月,成本计划,作业区据此制订月度降低消耗计划。在成,本事中控制方面，必须开展有效降低成,本活动，将降低成本指标层层,分解到各作业区、班组及操作中，做到人人身上有指标、将主要成本项目实,行挂牌到岗。作业区还应找出消耗大或单价高或浪费严重项目作为重点控,制项目，抓住关键问题，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指,定专员负责，抓科技攻关、合理化提议、,自主管理,，按月跟踪,项目,进度及取得效益。,15,标准成本管理与制药业的应用,第15页,六、成本差异计算与分析,在标准成本系统中，成本差异是指一定时期生产一定数量产品所发,生实际成本偏离预定标准成本所形成差额。实际低于预定标,准成本为有利差异，在差异账户贷方反应，表示成本节约；反之,亦然。,差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。,差异揭示出来后，应分析差异产生原因，进而提出一些改进措,施。差异产生原因包含两方面：首先是因为标准不够准确造成,；另首先是因为实际生产操作或管理产生。对于不够准确要,加以修订，对于生产操作管理产生要详细进行分析。成本差异分,析一定要,责任中心,生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不,能由财务人员闭门造车想象出差异原因，这么才能使标准成本制度发,挥更大作用。,16,标准成本管理与制药业的应用,第16页,17,标准成本管理与制药业的应用,第17页,1、直接材料成本差异计算与分析,（1）直接材料价格差异、数量差异分析,直接材料价格差异=实际用量（实际价格标准价格）,直接材料数量差异=标准价格（实际用量标准用量）,直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本（实际用量实际价格）（标准用量标准价格）,或 直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异,式中 标准用量=产品实际产量材料标准单位耗用量,18,标准成本管理与制药业的应用,第18页,【例7-6】某企业本期生产甲产品500件，实际耗用A材料3800千克，因为近期原材料涨价，A材料实际价格为15.6元千克。价格标准每千克15元，用量标准每件8千克。,直接材料成本差异=380015.6-500815,=59280-60000=-720(元)(有利差异),其中:直接材料价格差异=3800(15.6-15)=2280(元)(不利差异),直接材料数量差异=15(3800-5008)=-3000(元)(有利差异),19,标准成本管理与制药业的应用,第19页,【例7-6】中直接材料成本差异为有利差异，是直接材料数量有利差异大于直,接材料价格差异结果。深入分析其原因，是技术工人水平提升或材料质,量提升造成了材料耗用数量下降。,材料价格差异普通由客观原因造成，通常由采购部门负责。但材料实际价,格受到各种原因影响，比如采购批量、交货方式、材料质量、购货折,扣、运费变动等，其中任何首先脱离制订标准成本预定要求，都会形成,价格差异。所以，对差异形成原因，需依据详细情况作深入分析，如,一些差异可能是由采购工作引发；另一些差异可能是由生产步骤造成。,比如，应生产门要求，对某种材料进行小批量紧急订货，致使购货价格高于,正常采购价格而形成不利差异，就应该由生产部门负责。,材料数量差异是生产中材料实际耗用量与标准耗用量之间差异，因而普通应由生产部门负责，但有时也可能是由采购部门工作引发。比如，采购部门以较低价格购进了质量较差材料或购入了不符合规格材料，而造成材料耗用量增加所形成不利差异，就应由采购部门负责。,如当期购入材料与当期使用材料在数量上不一致，则差异计算与分析通常分两段进行：依据实际购入数量计算材料价格差异；在实际产量和标准用量基础上计算材料数量差异。,20,标准成本管理与制药业的应用,第20页,【例7-7】某企业5月份以每千克15.6元价格购入A材料5000千克,实际生产甲产品500件,实际耗用A材料3800千克。价格标准每千克15元，用量标准每件8千克。,直接材料价格差异=5000(15.6-15)=3000(元)(不利差异),直接材料数量差异=15(3800-5008)=-3000(元)(有利差异),(2)直接材料结构差异、产出差异分析,制造业企业生产产品往往需要各种原材料,即产品直接材料是按照一定百分比混合使用。因而直接材料数量差异需深入分解为“直接材料结构差异”和“直接材料产出差异”。,直接材料结构差异是因为实际投料混合百分比与标准混合百分比不一样而产生差异。,直接材料结构差异=（实际用量直接材料标准单价）-（实际用量）直接材料标准混合价格,直接材料产出差异=单位产品中混合材料标准成本（实际产量-标准产量）,21,标准成本管理与制药业的应用,第21页,（1）直接人工价格差异、数量差异分析,直接人工成本差异包含直接人工效率差异和直接人工工资差异。,、直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率标准工资率）,直接人工效率差异=标准工资率（实际工时标准工时）,直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本=（实际工时实际工资率）,（标准工资标准工资率）,或 直接人工成本差异=直接人工工资率差异直接人工效率差异,【例7-8】某企业本期生产甲产品500件，实际耗用5200工时，实际工资总额87360元，。每件11工时，每工时16元。,实际工资率=873605200=16.8（元工时）,直接人工成本差异=(16.85200-5001116)=87360-88000=-640(元)(有利差异),其中:直接人工工资率差异=5200(16.8-16)=4160(元)(不利差异),直接人工效率差异=16(5200-50011)=-4800(元)(有利差异),22,标准成本管理与制药业的应用,第22页,23,标准成本管理与制药业的应用,第23页,24,标准成本管理与制药业的应用,第24页,3、制造费用成本差异计算与分析,（1）变动制造费用差异分析,变动制造费用差异包含耗用差异和效率差异。耗用差异即“价格”差异，是指因变动制造,费用实际分配率偏离其标准分配率而形成差异部分；效率差异即“数量”差异，是指因,变动制造费用实际耗用直接人工小时（或机器工时）偏离预定标准工时（或标准,机器工时）而形成差异部分。,变动制造费用耗用差异=实际工时（实际分配率标准分配率）,变动制造费用效率差异=标准分配率（实际工时标准工时）,变动制造费用差异=实际变动制造费用标准变动制造费用,或 变动制造费用差异=变动制造费用耗用差异+变动制造费用效率差异,【例7-10】某企业本期生产甲产品500件，实际耗用5200工时，发生变动制造费用49400元，平均每工时9.5元。每件11小时,每小时10元。,变动制造费用差异=(52009.55001110)=4940055000=-5600(元)(有利差异),其中:,变动制造费用效力差异=10(5200-50011)=-3000(元)(有利差异),变动制造费用耗用差异=5200(9.5-10)=-2600(元)(有利差异),25,标准成本管理与制药业的应用,第25页,(2)固定制造费用差异分析,在一定生产量水平内,生产量发生改变,固定制造费用总额却不会发生改变。固定制造费用差异计算通常使用三差异计算,一是预算差异(固定制造费用实际与预算之差);二是生产能力差异;三是效率差异(单位产品实耗工时与标准之差)。,固定制造费用预算差异=固定制造费用实际支付数固定制造费用预算数,固定制造费用能力差异=固定制造费用标准分配率(预算工时-实际工时),固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率(实际工时-标准工时),固定制造费用差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用,或 固定制造成费用差异=预算差异+能力差异+效率差异,【例7-11】某企业本期生产甲产品500件,实际耗用5200 工时,实际发生固定制造费用29000元,预计本企业生产能力为6000工时,固定制造成费用预算数为30000元。每件11工时,每工时5元。,固定制造费用差异=29000-500511=1500(元)(不利差异),固定制造费用预算差异=2900030000=-1000(元)(有利差异),固定制造费用能力差异=5(6000-5200)=4000(元)(不利差异),固定制造费用效率差异=5(5200-50011)=-1500(元)(有利差异),26,标准成本管理与制药业的应用,第26页,七、成本差异账务处理,标准成本法下，为各种成本差异要分别设差异账户单独归集，,如：对,材料成本差异,，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账,户；对,固定制造费用差异,，应设置“,固定制造费用开支差异,”、“固定制,造费用,能力差异,”和“固定制造费用效率差异”等,账户,，年度终了时给予,处理，或者转为销售,产品成本,，或者直接计入损益。我国和西方国家,大都采取将本期发生各种差异全部计入当期损益。,标准成本法下，产品实际成本是按标准成本列示。实际成本与标准成本之间差异只对改进管理有作用。所以，普通只计算产品标准成本，不计算产品实际成本，产成品、,在产品,在,资产负债表,上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法根本性区分。,标准成本法下，成本必须分为,变动成本,和,固定成本,，以分清哪些责任由采购部门负责(如材料成本差异)，哪些责任由车间负责(如材料数量差异)，哪些责任由生产部门负责(如固定费用产量差异)等。资料详细、系统，强调全方面管理，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合。有利于,经济责任制,建立。,27,标准成本管理与制药业的应用,第27页,1标准成本系统成本差异处理,（1）递延处理法,在递延处理法下，要结清各个差异账户，把各种成本差异按百分比分,配于原材料、在产品、产成品和销售成本，把各账户期末余额都统,一到实际成本水平上来。该法强调成本差异与本期存货和销货均,相关，不能仅由本期销货负担成本差异，应该由相关部分差异随期末,存货递延到下期。,（2）直接处理法,在实际生产中，假如标准成本设置合理，期末差异账户余额不大；或者当期生产产品基本都在当期实现了销售，则能够采取简化方式，即直接处理法。将已发生差异均转入当期销售成本，由本期销售产品负担，不再分配给期末存货，这么，期末资产负债表中存货只反应标准成本。采取这种方法隐含了一个主要假设，就是标准成本是真正正常成本，成本差异由不正常、低效率和浪费造成，应该直接表达在本期损益中。因为这种工作程序简单，在实践中被广泛应用。,28,标准成本管理与制药业的应用,第28页,2成本差异账务处理（直接处理法）,(1)购入A材料(例7-6):,借:原材料A材料 57000,直接材料价格差异 2280,贷:应付账款 59280,(2)生产领用A材料(例7-6):,借:生产成本 60000,贷:原材料A材料 57000,直接材料数量差异 3000,(3)直接人工成本差异结转(例7-8):,借:生产成本 88000,直接人工工资率差异 4160,贷:应付职员薪酬 87300,直接人工效率差异 4800,29,标准成本管理与制药业的应用,第29页,(4)变动制造费用差异结转(例7-10):,借:生产成本 55000,贷:制造费用 49400,变动制造费用效率差异 2600,变动制造费用耗用差异 3000,(5)固定制造费用差异结转(例7-11):,借:生产成本 27500,固定制造费用能力差异 4000,贷:制造费用 29000,固定制造费用预算差异 1000,固定制造费用效率差异 1500,30,标准成本管理与制药业的应用,第30页,31,标准成本管理与制药业的应用,第31页,32,标准成本管理与制药业的应用,第32页,（7）结转销售成本,借：主营业务成本 230500,贷：库存商品 230500,（8）结转成本差异,借：直接材料数量差异 3000,直接人工效率差异 4800,变动制造费用耗用差异 3000,变动制造费用效率差异 2600,固定制造费用预算差异 1000,固定制造费用效率差异 1500,贷：主营业务成本 5460,直接材料价格差异 2280,直接人工工资率差异 4160,固定制造费用能力差异 4000,其中：记入“主营业务成本”账户贷方5460是各种差异轧抵后净额，因为是节约，表明销售成本降低；不然，表明为销售成本增加。,33,标准成本管理与制药业的应用,第33页,3结转本期损益法,假如期末差异不大,可将本期发生各种成本差异全部转入”主营业务成本”账户(即全部差异由本期销售成本负担),不再分配给期末在产品和产成品。期末资产负债表中“在产品”和“产成品”项目均反应为标准成本。,4调整销货成本与存货法,假如期末差异较大,可将本期发生各种成本差异按一定百分比在已销产品成本和存货成本中进行分配。期末资产负债表中“在产品”和“产成品”项目均反应为实际成本。,34,标准成本管理与制药业的应用,第34页,八、标准成本管理体系建立,标准成本管理系统由标准成本管理组织、标准成本管理制度、标准成本管理与核实岗位、标准成本管理与核实流程和标准成本报表系统五个部分组成。,标准成本管理组织，以各子企业车间为对象设置标准成本管理单元，各子企业企管部或相关部门为标准成本二级管理中心，各子企业财务部为标准成本核实中心，集团企业财务部为标准成本一级管理中心。,标准成本管理制度，是集成本计划、成本控制、成本计算与分析为一体成本控制制度，由标准成本制订、成本差异计算与分析和成本差异账务处理三部分组成。,标准成本管理岗位，在其管理中心分设；标准成本核实岗位，在其核实中心分设。,标准成本管理与核实流程，应明确要求标准成本信息传递程序、信息传递时限和信息传递权限等相关详细事项。,标准成本报表系统，应全方面、准确、及时反应标准成本信息。,35,标准成本管理与制药业的应用,第35页,九、,标准成本管理作用,1、能简化,成本核实,只要划定成本中心、确定成本标准、制订成本项目后，按一定,程序便可核实出标准成本、实际成本及成本差异。采取标准成本后，,在制品按成本标准留，剩下成本即为转出成本，这么处理了在制,品留法不合理难题。,2、更能分清各成本中心责任,因为标准成本将成本中心划定为一、二、三级，而三级成本已划,到车间、作业区这一级。三级成本中心也能揭示出,标准成本差异,这,样毁灭了吃大锅饭现象。标准成本每个成本项目都采取单独价,格标准和数量标准。因而能够确定每个成本项目实际脱离标准差异,责任归属，从而分清各部门责任,36,标准成本管理与制药业的应用,第36页,3、便于成本控制,明确成本中心责任后，使成本控制责任下放到车间、作业区,三级成本中心，并将成本标准、成本指标层层分解到个人，加强考,核，使,奖金,与成本业绩挂钩。另首先，在标准成本实践中还实施月,度成本计划办法，有利于计算月度成本消耗量，然后,采购员,、领料,员按此月度成本控制计划采购、领料，以到达控制原材料成本目,。,4、能提升,决议,准确性和有效性,单位,边际贡献,=单位,销售收入,单位变动成本,，进行标准成本管,理，能够确认企业单位,边际贡献,，有利于企业测算出,盈亏平衡点,，,从而提升决议准确性和有效性。传统成本管理，尤其是全部成本,管理，在考虑产品,收益,时，不但包含变动成本，而且包含,固定成本,，,这就干扰了决议者决议。标准成本管理实施，为企业正确核实产品单位,变动成本,提供了科学依据，从而有利于企业决议者作出正确决议。,37,标准成本管理与制药业的应用,第37页,十、,怎样进行标准成本管理,1、有效成本核实，提供真实准确,成本报表,财务部门组织成立标准成本核实网络，制订详细核实项目，利,用计算机,网络技术,，适时、高效、快捷地反应成本信息，及时了解,原,材料,库存和使用情况，做好领料计划、搜集成本资料、查对成本数,据、反馈成本信息。,2、重视成本事前预测,建立成本指标分解体系：对于成本预算中各类,费用,有专员控,制，建立月度成本计划体系，实施年预算指导下月度成本计划管,理，使,预算,置于强有力,过程控制,之下。,成本管理,，制订计划是基,础，依靠科技进步有效地实施,成本控制,是关键。科学技术是第一生产,力，科技进步是降低成本根本路径，而科技潜力又是无穷，不,断将先进技术应用在日常生产上是企业降低成本消耗提升产品质量,实现挖潜增效有效路径，同时也加强了成本预算准确性。,38,标准成本管理与制药业的应用,第38页,3、事中控制现场成本,成本预算,完成进度要跟踪，尤其是重点控制项目，要制订进度指标，进行事中控制，方便及时检验。帮助各班组分解指标、落实责任人、制订考评方法，经过领料员控制物资领用，对当月各班、整个消耗情况进行分析。同时经过引进先进管理软件，及时准确了解各种成本变动情况，对成本变动大情况能够适时分析，提出改进方法，提升标准成本,管理效果,。,39,标准成本管理与制药业的应用,第39页,4、考评与改进,每个月财务部门都对企业成本进行计算考评，在考评中要把成本指标与销售收入实现情况相结合，把成本和收入捆起来进行考评，提升,成本考评,全方面性和完整性。把计算出实际成本考评报表报给计划部门，由计划部门实际成本与,计划成本,进行比较，按照“责、权、利相结合”和“多节多奖、少节少奖、不节不奖、超支罚款”标准进行考评。对完成计划部门给予奖励，对没有完成计划单位进行处罚。同时财务部门在考评定时分析，提醒成本差异，分析差异形成原因，针对原因对执行部门和制订部门提出改进办法和意见。,40,标准成本管理与制药业的应用,第40页,十一、案例：宝钢集团标准成本制度管理体系应用实践,宝钢在 1993年提出推行标准成本制度，1999年正式实施标准成,本制度，经过几年理论研究和实践探索，标准成本制度在宝钢应,用己逐步趋于完善而且在企业管理中发挥着越来越主要作用。宝,钢成立了“标准成本管理委员会”，由会计主管、副总经理或副主任担,任委员。委员会工作职责是检验标准成本制度推进情况协调解,决相关成本重大问题，各生产厂对应成立了“标准成本推进小组”，组长由生产厂厂长担任。副组长由驻厂成本组组长担任，组员由技术,人员、作业长和成本管理人员组成。其中，作业长是降低现场成本,主要责任者，财务人员是降低成本主要组织者。财务部门成立标准,成本推进网络，以高效快捷地反应成本信息。各工序设置兼职成本员,与分厂成本责任人、作业长共同及时反馈成本信息，定时进行成本分,析从而，有效地控制了成本。,41,标准成本管理与制药业的应用,第41页,2标准成本管理体系设计总体思绪应充分考虑企业发展战略和经,营目标要求，以成本控制目标为出发点，实施标准成本管理。成本,控制体系要形成以职能部门集中管理为纲，以各个主要物控工序为驻,点，形成纵横交织成本控制网络，按主要性标准确认各责任主体，,按可控性标准落实其责、权、利，横向层层分解到各责任单位直至个人，,纵向分解到各月，使“权有所属、责有所归、利有所享”。,3.建立科学指标考评体系,首先，成本管理考评要兼顾成本和效益。合理考评指标不能仅以,成本为单项指标，而要考虑成本收益关系，科研投入成为医药行业一,大笔投入，不过这类投入回报丰厚，假如仅考虑成本节约，而限制研,发投入，最终会因技术落后而被淘汰出局。其次，成本管理考评指标要着重,表达成本控制对产品质量影响。成本控制方式有很多，不过依靠过分压,缩原材料成本绝对不是一个好路径，医药行业尤其如此。药材好，药才,好，所以在原材料成本上要控制有度。,42,标准成本管理与制药业的应用,第42页,(二)标准成本执行情况分析,宝钢成本分析含有以下特征。1成本分析展现出显著层次，即由班组成本分析、作业区成本分析、生产部门成本分析、企业成本分析组成多层次成本分析组织体系。2成本分析主要内容包含标准成本差异分析、主要指标变动对成本升降影响、成本升降对总成本影响、产品成本分析、产品效益分析、成本趋势分析、与国内外同行业成本对比分析等。3举行成本分析会是成本分析一个主要形式，它是成本分析工作中实施领导与群众相结合，经济与技术相结合，充分发挥民主、协调各部门关系、相互取长补短良好形式。成本分析会按空间划分为班组、作业区、分厂、区域、企业成本分析会：按时间划分为定时和不定时成本分析会。实践证实宝钢推行标准成本管理制度取得了显著成效，近几年来宝钢年平均成本降低率为35，经过推进标准成本制度，广大员工不但学习和掌握了许多标准成本管理知识，而且愈加重视在生产操作过程中控制成本。,43,标准成本管理与制药业的应用,第43页,(三)推行标准成本管理制度有效降低成本体会,1作业长是降低成本中关键人物。多年来推进标准成本经验表明，作业长是降低现场成本主要责任者，应创造条件使作业长成为降低成本主力军。实施标准成本制度，包括到人员有分厂厂长，兼职成本员、财务人员及作业长等，他们工作各有其责。分厂厂长能够做到是布署各作业区成本管理方案，检验作业区降低成本办法及效果。对于兼职成本员来说，因为是兼职，他们大部分精力是放在自己岗位职责上。财务人员对成本管理起作用是经过作业长传递下去，而并非直接参加降低现场成本。,44,标准成本管理与制药业的应用,第44页,作业长相当于作业区管家，即“小厂长”，直接管作业区产量、质量，而且还管理班组长、岗位职员，作业长有奖金分配权。作业长必须对作业区成本中心各产品各成本项目标准设定方法、情况、修订标准等作到心中有数把成本标准与计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗。必须看懂成本中心成本差异报表及数据起源。应该了解成本核实中成本区域所包含全部明细成本项目，以及物料领用、生产备件领用路径并做到查对账实。,45,标准成本管理与制药业的应用,第45页,从物资部领用物料按财务部门预先设定规,则有些计入直接辅料有些计入制造费用物料消,耗、低值易耗品，作业长必须知道应该在确保质量前提下制订降低消耗计划，并把指标分解到岗位。应该制订本成本中心降低成本重点控制项目。作业长应该在本作业区找出用量大或是单价高或是浪费严重项目作为成本重点控制项目也就是讲抓住大头确保降低成本目标得以实现。应该下大力气增强全员成本意识，调动作业区降低成本主动性。为了使全员含有成本意识，作业长进行成本指标分解，做到“人人有指标”同时，应依据指标制订一系列奖惩制度。,46,标准成本管理与制药业的应用,第46页,2财务人员是降低成本中组织者。宝钢推行标准成本制度以来，成本管理重心转移到了作业区作业长从以往只管生产、质量转到还必须管现场成本上来。随之财务人员在降低成本方面饰演了越来越主要组织者角色。详细做法是：财务人员组织成立标准成本推进网络高效快捷地反应成本信息。企业经理担任小组组长各工序兼职成本员、统计员、领料员等为网络主要组员，及时反馈成本信息，定时进行成本分析，有效地控制成本；组织成本管理过程控制；细化成本核实提供真实准确成本报表：指导编制成本管理程序文件，为制订现场消耗指标打下基础；量化故障成本，对现场起到警示作用；对作业长进行定时成本知识培训，使他们对降低现场成本有放矢。,47,标准成本管理与制药业的应用,第47页,3.标准成本管理在成本管理中优势 实施标准成本管理,事先设置标准成本用来规划未来经济活动并作为分析和决议依据；在日常管理中利用标准成本控制和调整实际经济活动；事后经过对实际成本脱离标准成本差异进行分析研究，进而落实经济责任。这是将预算、决议、控制、核实、分析和考评有机地结合最正确成本管理形式,全方面提升成本管理水平，深化企业管理有效路径。,48,标准成本管理与制药业的应用,第48页,第二部分 标准成本在医药业应用,一、制药企业消耗定额（标准）制订与考评,（一）材料消耗定额制订与考评,1生物制药材料消耗定额制订与考评,（1）生物制药材料消耗定额制订,生产部负责制订各产品品种原材料规格、质量、配比和,单位消耗定额。制订消耗定额时，应依据产品产量、药,品生产质量管理规范（GMP）、产品工艺规程、生产,设备情况和技术要求，以及本企业历史水平综合统计分,析，由生产部先提出初稿，会同财务等相关部门、生产车,间讨论修改后，报总经理同意下达。,49,标准成本管理与制药业的应用,第49页,50,标准成本管理与制药业的应用,第50页,51,标准成本管理与制药业的应用,第51页,52,标准成本管理与制药业的应用,第52页,2化学制药材料消耗定额制订与考评,（1）化学制药流程,化学制药老产品生产过程与特点：,投料化学反应合成反应物料回收套用半成品成品,化学制药新产品生产过程与特点：,试验性投料小试化学反应合成反应物料回收套用中试放大物料衡算半成品成品,小试具备以下条件才能中试：,小试收率稳定，产品质量可靠。,操作条件已经确定，产品、中间体和原理分析检验方法已经确定。,一些设备、管道材质耐腐蚀试验已经进行，并有所需普通设备。,进行了物料衡算，三废问题已经有初步处理方法。,已提出原材料规格和单耗数量。,已提出安全生产要求。,53,标准成本管理与制药业的应用,第53页,（2）化学制药材料消耗定额制订,化学制药材料消耗定额，在按照药品生产质量管理规范（GMP）,制订基础上，因生产工艺路线与生物制药有所不一样而有别，如合成,反应需要大量溶剂，原料和溶剂能够回收等。,（3）化学制药材料消耗定额考评,考评方法与生物制药考评相同。,（二）人工工时消耗定额制订与考评,1不一样工序人工工时消耗定额制订与考评,（1）不一样工序人工工时消耗定额制订,工序复杂程度高，人工工时定额应相对高，反之相对低。详细按中,等复杂程度为标准系数1，据以确定标准人工工时，中等以上、以下,按工序复杂程度分别确定折算系数，将折算系数分别乘以标准工,时，即可得到各种不一样工序复杂程度人工工时消耗定额。,54,标准成本管理与制药业的应用,第54页,55,标准成本管理与制药业的应用,第55页,56,标准成本管理与制药业的应用,第56页,2不一样机械化高低程度人工工时消耗定额制订与考评,（1）不一样机械化高低程度人工工时消耗定额制订,机械化程度高，人工工时定额应相对低（少），反之相对高,（多）。详细按中等机械化程度为标准系数1，据以确定标准人工工,时，中等以上、以下按机械化程度分别确定折算系数，将折算系数,分别乘以标准工时，即可得到各种不一样机械化程度人工工时消耗定,额。,（2）不一样机械化高低程度人工工时消耗定额考评,考评方法与不一样工序人工工时消耗定额考评相同。,（三）水、电、气成本分配标准制订与考评,1用水成本分配标准制订与考评,一是按分表计量；二是按产值分配。,考评方法：按综合产值水费率考评,2用电成本分配标准制订与考评,一是按分表计量；二是按产值分配。,考评方法：按综合产值电费率考评,57,标准成本管理与制药业的应用,第57页,3用气成本分配标准制订与考评,一是按分表计量；二是按产值分配。,考评方法：按综合产值气费率考评,（四）制造费用在产品成本间分配,1直接计入车间成本制造费用,车间管理人员工资、车间使用中设备折旧、车间领用机物料（含工具）、车间设备修理费、车间领用低值易耗品等能直接区分制造费用。,2其余制造费用按人工工时分配,（五）案例,某企业制造费用按人工工时分配（见附件）,58,标准成本管理与制药业的应用,第58页,二、制药企业不一样时段成本费用标准制订与分配,（一）旺季成本费用标准制订与分配,旺季能满足生产，产品产量、产值高，单位产品成本中固定费用（折旧费、车间管理人员工资、办公费等）、半变动费用（工人工资、水电费等）所占比重相对较小，成本费用标准对应降低。,首先，计算出固定费用和半变动费用在单位产品成本中降低份额，然后，将这部分降低额在正常（平均）季节成本费用标准基础上减去，即得旺季成本费用标准。,旺季成本费用分配，依据成本费用性质不一样，分别按人工工时、产值等在各种产品间分配。,59,标准成本管理与制药业的应用,第59页,（二）淡季成本费用标准制订与分配,淡季不能满足生产，产品产量、产值低，单位产品成本中固定费用（折旧费、车间管理人员工资、办公费等）、半变动费用（工人工资、水电费等）所占比重相对较大，成本费用标准对应提升。,首先，计算出固定费用和半变动费用在单位产品成本中增加份额，然后，将这部分增加额在正常（平均）季节成本费用标准基础上加计，即得淡季季成本费用标准。,淡季成本费用分配，与旺季成本费用分配方法相同。,60,标准成本管理与制药业的应用,第60页,（三）正常季节成本费用标准制订与分配,正常季节能基本满足生产，产品产量、产值较量稳定，单位产品成本中固定费用（折旧费、车间管理人员工资、办公费等）、半变动费用（工人工资、水电费等）所占比重适中，成本费用标准处于正常水平。其成本费用分配，与旺、淡季成本费用分配方法相同。,（四）停工检修期间成本费用标准制订与分配,停工检修期间没有产品产量、产值，发生成本费用留待分配于以后产出产品、产值。,成本费用标准是停工检修期间成本费用预算总额。,（五）案例,某企业内部统计报表应用（见附件）,61,标准成本管理与制药业的应用,第61页,62,标准成本管理与制药业的应用,第62页,（二）期间费用考评,1预算定额制订与下达,在上年实际基础上，结合预算