第10章个人所得税.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Management School,NWPU,税法第十章,个人所得税,主讲教师：杨萍,学习目标,了解个人所得税的概念和类型,掌握个人所得税的基本制度,掌握个人所得税应纳税额的计算,学习内容,税种概述,纳税人与应税所得,税基与税率,税收减免,税额抵免,税额计算,10.1,税种概述,10.1.1,个人所得税的概念,10.1.2,个人所得税的类型,10.1.3,个人所得税的产生与发展,个人所得税的概念,个人所得税是对个人取得的所得征收的一种税。,所得是指财富的增加额，它等于一年内的消费支出额加上财富净值的变动额。,注册书上的定义：,个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。,个人所得税的类型,分类所得税,综合所得税,分类综合所得税,依据征收模式，个人所得税分为三种模式：,不同征收模式的优缺点,项目,内容,分类,征收制（我国）,优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、,经济政策,，易于控制。,缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的,不公平,。,综合,征收制,优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的,原则,。,缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济,政策,。,混合,征收制,优点：集中了前两类的优点，即先分别，再汇总征收。因而，,既,可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则,。,缺点：税制更为复杂，管理要求较高。,个人所得税的产生与发展,国外,起源：英国,1799,年的英法战争,目前：个人所得税遍及,140,多个国家,国内,1980,年,个人所得税法,，主要适用于外籍人员。,1986,年,城乡个体工商业户所得税暂行条例,1987,年,个人收入调节税暂行条例,1993,年,个人所得税法,及其,实施条例,，设置了,统一的个人所得税。,10.2,纳税人与应税所得,10.2.1,纳税人,10.2.2,应税所得,10.2.3,所得来源地,个人所得税的,纳税人,基本规定,：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者,。,居民纳税人和非居民纳税人的划分,：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据,住所,和,居住时间,两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。,居民纳税义务人和非居民纳税义务人的区别,纳税义务人,判定标准,征税对象范围,居民,纳税人,（无限,纳税义务）,（,1,）在中国境内有住所的个人,（,2,）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。,“,居住满,1,年,”,是指在一个纳税年度（即公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止，下同）内，在中国境内居住满,365,日。,“,临时离境,”,：对境内居住的天数和境内实际工作时间新规定。,境内,所得,境外,所得,非,居民纳税人,（有限,纳税义务）,（,1,）在中国境内无住所且不居住的个人。,（,2,）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。,境内,所得,10.2.2,应税所得,应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共,11,项,。,一、工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,奖金是指所有具有工资性质的奖金,，免税奖金的范围在税法中另有规定。,二、个体工商户的生产、经营所得,1.,个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。,2.,个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照,“,个体工商户的生产经营所得,”,项目计征个人所得税。,个人所得税征税范围,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。,四、劳务报酬所得,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。,个人所得税征税范围,五、稿酬所得,个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,六、特许权使用费所得,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,个人所得税征税范围,七、利息、股息、红息所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,八、财产租赁所得,包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,个人所得税征税范围,九、财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,十、偶然所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,十一、其他所得,个人所得税征税范围,10.2.3,所得来源地的判断,所得来源地的判断决定着某项所得是否应当征收个人所得税。由于居民纳税人须承担无限纳税义务，因此判断其所得来源地问题相对而言不那么重要；但非居民纳税人只就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地就十分重要。,注意：,所得的来源地和所得的支付地不是一个概念：来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外；来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。,10.3,税基与税率,10.3.1,税基,10.3.2,税率,个人所得税的税率,个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，即累进税率和比例税。,个人所得税的税率,税率,应税项目,七,级,超额累进税率,工资,、,薪金,所得,五级超额累进税率,1.,个体工商户生产、经营所得,2.,对企事业单位承包经营、承租经营所得,对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率,对经营成果不拥有所有权,：,七,级,超额累进税率,比例税率,20%,（,8,个,税目,，,其中,有,4,个税目有加成或减征,）,1.,劳务报酬所得,：,对一次取得的劳务报酬所得,20000,元以上,加成,征收，即,20000,元至,50000,元，税率,30%,，,50000,元以上，税率,40%,2.,稿酬所得：按应纳税额,减征,30,%,，因而，实际比例税率为,14%,（即：,20%,（,1,30%,）。,3.,财产租赁所得个人出租住房,减,按,10%,税率,4.,储蓄存款利息：,2007,年,8,月,15,日起，税率由,20%,调整为,5%,；自,2008,年,10,月,9,日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税,工资、薪金所得的七级超额累进税率,级数,全月应纳税所得额,税率,%,速算扣除数,1,不超过,1 500,元的,3,0,2,超过,1 500,元,4 500,元的部分,10,105,3,超过,4 500,元,9 000,元的部分,20,555,4,超过,9 000,元,35 000,元的部分,25,1005,5,超过,35 000,元,55 000,元的部分,30,2755,6,超过,55 000,元,80 000,元的部分,35,5505,7,超过,80 000,元的部分,45,13505,个人所得税的税率,个体工商业户的生产经营所得的五级超额累进,级次,全年应纳税所得额,税率,%,速算扣除数,1,不超过,15 000,元的,5,0,2,超过,15 000,元,30 000,元的部分,10,750,3,超过,30 000,元,60 000,元的部分,20,3 750,4,超过,60 000,元,100 000,元的部分,30,9 750,5,超过,100 000,元的部分,35,14 750,个人所得税的税率,个人所得税的,税基,个人所得税的税基为个人的应纳税所得额，即从取得的收入中扣除规定费用后的余额。由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得所需费用也不相同，因此，个人应纳税所得额需按不同应税项目分项计算。,个人所得税的,税基,扣除办法,所得项目,可以扣除费用,1,定额扣除,工资薪金所得,2,定额和定率扣除,劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得,3,核算扣除,个体工商户生产经营所得；财产转让所得,4,定额和核算扣除,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,不得扣除费用,利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得,费用减除标准,工资、薪金的一般规定,工资、薪金所得：以每月收入额减去“三险一金”及费用,3500,元后的余额，为应纳税所得额。,应纳税所得额,=,月工薪收入,3500,元,外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用,2800,元：,应纳税所得额,=,月工薪收入,4800,元,个人所得税的,税基,工资、薪金例题,【,例题,10-1】,：张某（中国公民）系国内某话剧团演员，,2012,年度,1,12,月份，每月工资、奖金收入（不含按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险金和住房公积金）均为,7 000,元。,计算张某工资薪金应缴纳的个人所得税税额。,解析：工资、奖金应纳个人所得税,=(7000-3500)10%-10512=2940,取得全年一次性奖金的规定,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,个人所得税的,税基,取得全年一次性奖金的计税规则,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,个人所得税的,税基,取得全年一次性奖金的例题,【,例题,10-2】,中国公民张先生系某单位职工，,2012,年,1,月取得当月应税工资收入,5 400,元。,2011,年年终奖金,36 000,元。计算张先生,2012,年,1,月应纳的个人所得税税额。,解析,：,（,1,）当月工资收入应纳税额,=,（,5 400-3 500,）,10%-105=85,（,2,）,2010,年年终奖应纳税额：,36 000 12=3 000,应纳税额,=36 00010%-105=3495,（,3,）张先生,2012,年,1,月应纳税额合计,=85+3495=3580,取得全年一次性奖金的例题,【,例题,10-3】,中国公民刘女士系某单位职工，,2012,年,2,月份取得当月应税工资收入,3 300,元，,2011,年年终奖,29 000,元。计算刘女士,2012,年,2,月应纳的个人所得税。,解析：,（,1,）当月应税工资收入,3 300,，不足,3 500,，不纳税。,（,2,）,2012,年年终奖应纳税额：,月应纳税所得额,=,29 000-,（,3 500-3 300,）,12=2 400,因此适用税率为,10%,，速算扣除数为,105,。,应纳税额,=,29 000-,（,3 500-3 300,）,10%-105=2775,个人所得税的,税基,在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金,对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。,由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适当税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。,个人所得税的,税基,在外企或外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得,对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。,上述纳税义务人，应持相关凭证，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。,在外企的中方人员工资薪金征税的例题,【,例题,10-4】,李先生是某外商投资企业雇佣的中方人士，,2012,年,6,月，该外商投资企业支付给李先生的薪金为,7,200,。当月李先生还收到其所在的派遣单位发放的工资,1900,元。计算李先生,2012,年,6,月应纳个人所得税。,解析：,外商投资企业代扣税款,=,（,7 2003500,）,10%-105=265,派遣单位代扣税款,=1 90010%-105=85,李先生个人申报应纳税额,=,（,7 200+1 900-3 500,）,20%-555=565,应补税款,=565-85-265=215,个人所得税的,税基,在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税,首先，关于工资、薪金所得来源地的确定，要明确工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的,其次，在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。,个人所得税的,税基,在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税,再者，高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。,最后，中国境内无住所个人，按时间衡量其纳税义务范围时，居住满,5,年以上的，应就其世界范围所得在我国纳税。但若其,5,年后的某一年在我国居住时间不到一年，依然只就该年其来源于我国境内的所得计征个人所得税。,个人所得税的,税基,中国境内无住所的个人取得工资薪金所得,居住时间,纳税人,性质,来自境内的工薪所得,来自境外的工薪所得,境内支付或境内负担,境外支付,境内支付,境外支付,不超过,90,天（协定,183,天）,非居民,纳税人,在我国纳税,实施免税,不在我国纳税,不在我国纳税,超过,90,天（协定,183,天）不超过,1,年,在我国纳税,不在我国纳税,不在我国纳税,超过,1,年不超过,5,年,居民,纳税人,在我国纳税,实施免税,超过,5,年,在我国纳税,中国境内无住所的个人取得工资薪金所得例题,【,例题,1】,韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留,60,天，期间取得境外公司支付的工资,40000,元，取得中国体育彩票中奖收入,20000,元。分析崔先生应在中国缴纳个人所得税。,【,例题,2】,约翰先生在我国无住所,但自,2001,年,6,月,28,日始一直在我国居住。按照现行税法规定,应当从哪一年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税？,中国境内无住所的个人取得工资薪金所得例题,【,例题,1,解析,】,首先判断崔先生为我国非居民纳税人，由于在华不超过,90,天，其境外支付不由中国境内机构负担的工资薪金不在我国纳税。而体彩中奖,20000,元作为来源于我国境内的偶然所得，应在我国纳税：,2000020%=4000,（元）,【,例题,2,解析,】,约翰先生,2001,年的纳税年度内在我国没有居住满,1,年，但在,2002,至,2006,年的纳税年度内在我国居住已满,5,年。在我国境内无住所的个人，在我国境内居住满,5,年的，就其世界范围所得在我国纳税。所以，当从,2007,年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税。,个体工商户的生产经营所得,：以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,：以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减去必要的费用，是指按月减去,3500,元。,个人所得税的,税基,一般规定,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费,，每次收入不超过,4000,元的，减去费用,800,元；每次收入,4000,元以上的，减去,20%,的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。,特许权使用费所得,：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,个人所得税的,税基,一般规定,案例,【,例题,3】,某演员一次获得表演收入,60000,元，其应纳个人所得税是多少？,【,例题,4】,作家马某,2008,年,2,月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬,3800,元，自,2,月,15,日起又将该小说在晚报上连载,10,天，每天稿酬,450,元。计算马某,2,月份需缴纳个人所得税。,案例解析,【,例题,3,解析,】,应纳税所得额,=60000,（,1-20%,）,=48000,（元）,应纳个人所得税税额,=4800030%-2000,（速算扣除数）,=12400,（元）,【,例题,4,解析,】,应纳个人所得税,=,（,3800-800,）,20%,（,1-30%,）,+45010,（,1,20%,）,20%,（,1-30%,）,=924,（元）,财产租赁所得：,每次收入不足,4000,元的，减除费用,800,元；每次收入,4000,元以上的，减除,20%,的费用；财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费,+,租金,+,修缮费,+,法定扣除标准；财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,财产转让所得：,以财产转让收入减去财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,（收入总额,-,财产原值,-,合理税费）,20%,个人所得税的,税基,一般规定,利息、股息、红利所得,：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，以每次收入额为应纳税所得额，不减除任何费用。,偶然所得,：以每次收入为一次，不减除任何费用。,其他所得,：以每次收入为一次，不减除任何费用。,个人所得税的,税基,一般规定,案例,【,例题,5】,王某,1,月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期,1,年，每月租金,2000,元，房产原值,70,万元，当地政府规定损耗扣除比例为,30,，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月,140,元。,7,月发生漏雨修缮费,1000,元。则其,7,、,8,两个月应纳个人所得税是多少？,【,例题,6】2009,年,5,月，孟某获得,A,上市公司派发的红股,10000,股。红股票面价值为,1,元,/,股，派发当日股票市值,4,元股。孟某获得的红股应缴纳个人所得税,【,例,5,解析,】,7,月租金应纳税,=2000-140-800-80010,26,（元）,8,月租金应纳税,=2000-140-200-80010,86,（元）,【,例,6,解析,】,10000,1,20%,50%=1000,（元）,特殊规定,非现金所得的计量,两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的征税问题,公益救济性捐赠的扣除,科研经费资助支出的扣除,企业改组、改制过程中，职工个人取得量化资产的征税问题。,个人所得税的,税基,10.4,税收减免,10.4.1,免征个人所得税,10.4.2,减征个人所得税,10.4.3,暂免征收个人所得税,10.4.4,对在中国境内短期居住个人的减免,免征个人所得税的项目,（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以,上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文,化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。,（二）国债和国家发行的金融债券利息。,（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特,殊津贴每人每年,1,万元）,（四）福利费、抚恤金、救济金。,（五）保险赔款。,免征个人所得税的项目,（六）军人的转业费、复员费。,（七）离退休工资。,（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。,（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中,规定免税 的所得。,（十）经国务院财政部门批准免税的所得。,减征个人所得税的项目,（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。,（二）因严重自然灾害造成重大损失的。,（三）其他经国务院财政部门批准减税的。,1,、外籍个人“衣”、“食”、“住”、“行”；,2,、个人举报、协查各种伪法行为获得的奖金；,3,、代扣代缴税款手续费；,4,、转让,5,年以上唯一居住用房；,5,、延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资；,6,、外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得,7,、符合条件的外籍专家的工薪所得；,8,、对个人购买社会福利有奖募捐券和体育彩票的规定,9,、符合规定标准的拆迁补偿款。,暂免征收个人所得税的项目,对在中国境内无住所，但在境内居住,1,年以上，不到,5,年的纳税人的减免税优惠；,对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过,90,日的纳税人的减免税优惠。,对在中国境内短期居住个人的减免,10.5,税,额抵免,纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照个人所得税法规定计算的应纳税额。,10.6,税额计算,10.6.1,基本公式,10.6.2,特殊情况下的税额计算,个人所得税计算的基本公式,个人所得税应纳税额计算的基本公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,个人所得税计算题,例题,10-1,（课本）,张某（中国公民）系国内某话剧团演员，,2012,年度收入情况如下：,（,1,）,1,12,月份，每月工资、奖金收入（不含按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险金和住房公积金）均为,7 000,元。,（,2,）,3,月份，利用业余时间为某演出公司进行艺术辅导，取得报酬,3000,元。,（,3,）,5,月份，取得省政府颁发的文化奖,6 000,元。,（,4,）,7,月份，出版一部音乐专著，取得稿酬,5 000,元。,（,5,）,9,月份，发表一篇学术论文，取得稿酬,600,元。,（,6,）,11,份，取得购买国债的利息收入,3000,元。,（,7,）年底，参加商场有奖销售活动，取得奖金,1 000,元。,要求,:,（,1,）说明上述收入中，哪些需缴纳个人所得税，哪些不需要缴纳个人所得税？,(2),计算张某应缴纳的个人所得税税额。,解析：,（,1,）在上述收入中，第,1,、,2,、,4,、,7,项收入需缴纳个人所得税，第,3,、,5,、,6,项收入不需要缴纳个人所得税。,（,2,）各支付单位应代扣代缴的个人所得税额为：,A,工资、奖金应纳个人所得税,=(7000-3500)10%-10512=2940,B,提供艺术辅导应纳个人所得税,=,（,3000-800,）,20%=440,C,稿酬所得应纳个人所得税,=5000,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=560,D,中奖所得应纳个人所得税,=100020%=200,个人所得税计算题,