事业单位支出的核算.ppt

第十二章第十二章 事事业单业单位支出的核算位支出的核算本本账账主要内容主要内容事事业业支支出出拨拨出出经经费费 上上缴缴上上级级支支出出销销售售税税金金 支支出出是是指指事事业业单单位位为为开开展展业业务务活活动动和和其其他他活活动动所所发发生生的的各各项项资资金金耗耗费费以以及及资资金金转转出出等等，包包括括事事业业支支出出、经经营营支支出出、拨拨出出经经费费、对对附附属属单单位位补补助助、上上缴缴上上级级支支出出、成成本本费费用用、销销售售税税金金、结结转转自自筹筹基基建建等等。一、事一、事业业支出的概念支出的概念经经营营支支出出 对对附附属属单单位位补补助助 成成本本费费用用结结转转自自筹筹基基建建 1.第一第一节节 事事业业支出支出 事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业单位的专业业务活动及其辅助活动是事业单位持续运行的主要业务活动，且专业业务活动属于公益性质的业务活动，其业务活动收入即事业收入通常不足以弥补业务活动支出即事业支出。因此，事业单位应当根据财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等情况统筹安排事业支出。事事业业支出的概念支出的概念事事业业支支出出是是事事业业单单位位中中最最主主要要的的支支出出类类别别，它它相相当当于于行行政政单单位位的的经费经费支出。支出。2.按照政府收支分按照政府收支分类类科目的要求科目的要求进进行的分行的分类类事事业业支出的分支出的分类类工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 基本建设支出 其他资本性支出 其他支出 按照部按照部门预门预算的要求算的要求进进行的分行的分类类 基本支出 项目支出 3.按不同按不同经费经费性性质质分分类类财政拨款支出其他事业支出 当年财政拨款支出 以前年度财政拨款结余支出 按按财财政政拨拨款所属款所属时时期分期分类类 4.事事业业支出的支出的综综合分合分类类 先按不同先按不同经费经费性性质质将事将事业业支出区分成支出区分成财财政政拨拨款支出和其他事款支出和其他事业业支出。支出。在在财财政政拨拨款支出种款支出种类类下，再按下，再按财财政政拨拨款所属款所属时时期区分期区分为为当年当年财财政政拨拨款支出和以前年度款支出和以前年度财财政政拨拨款款结结余支出。余支出。在当年在当年财财政政拨拨款支出和以前年度款支出和以前年度财财政政拨拨款款结结余支出两个种余支出两个种类类下，下，再按部再按部门预门预算管理的要求区分成基本支出和算管理的要求区分成基本支出和项项目支出。目支出。在基本支出种在基本支出种类类下再区分下再区分为为人人员经费员经费支出和日常公用支出和日常公用经费经费支出。支出。在在项项目支出种目支出种类类下再按具体支出下再按具体支出项项目目进进行分行分类类。在人在人员经费员经费和日常公用和日常公用经费经费以及相以及相应应的的项项目支出下，再按政目支出下，再按政府收支分府收支分类类科目中的支出科目中的支出经济经济分分类类科目科目进进行分行分类类。其他事其他事业业支出种支出种类类下按部下按部门预门预算管理的要求区分成基本支出和算管理的要求区分成基本支出和项项目支出。目支出。5.按照按照这这种分种分类类方法，事方法，事业单业单位在核算事位在核算事业业支出支出时时，具体明，具体明细账细账科目的科目的设设置方法可以是：置方法可以是：“事事业业支出支出财财政政拨拨款支出款支出当年当年财财政政拨拨款支出款支出基本支出基本支出人人员经费员经费工工资资福利支出福利支出基本工基本工资资、津、津贴补贴贴补贴、奖奖金金”等；等；“事事业业支出支出财财政政拨拨款支出款支出以前年度以前年度财财政政拨拨款款结结余支出余支出基本支出基本支出日常公用日常公用经费经费商品和服商品和服务务支出支出办办公公费费、水、水费费、电费电费、物、物业业管理管理费费、交通交通费费、差旅、差旅费费、招待、招待费费”等；等；“事事业业支出支出其他事其他事业业支出支出基本支出基本支出日常公用日常公用经费经费商品和服商品和服务务支出支出办办公公费费、水、水费费、电费电费、物、物业业管理管理费费、交通、交通费费”等。等。“事事业业支出支出其他事其他事业业支出支出项项目支出目支出基本建基本建设设支出支出办办公公设备设备购购置、置、专专用用设备购设备购置、交通工具置、交通工具购购置置”等。等。6.事业单位对事业支出的以上综合分类，由此得出的会计核算结果可以直接与财政总预算会计中的一般预算支出、基金预算支出以及财政预算外资金会计中的一般预算外支出相对应，使得整个预算会计信息系统的联系更加紧密。在以上事业单位的事业支出综合分类方法下，事业单位的“基本支出”和“项目支出”分散在“当年财政拨款支出”、“以前年度财政拨款结余支出”、“其他事业支出”科目中。“基本支出”和“项目支出”的总括数据可以通过对有关“当年财政拨款支出”、“以前年度财政拨款结余支出”和“其他事业支出”科目下的“基本支出”、“项目支出”明细账科目进行统计取得。事业单位事业支出按经济用途分类的总括数据，可以采用同样的方法进行统计取得。7.事事业业支出的管理要求支出的管理要求严格按照部门预算规定的用途和数额使用。保证基本支出的需要。严格项目支出的管理。实行综合预算管理方法。划清事业支出与经营支出的界线。8.事事业业支出的核算支出的核算 设设置置“事事业业支出支出”账户账户：用来核算：用来核算单单位开展位开展专业业务专业业务活活动动及其及其辅辅助活助活动发动发生的生的实际实际支出。支出。具体具体详见综详见综合分合分类类。事事业单业单位位发发生事生事业业支出支出时时，借：事借：事业业支出支出 贷贷：现现金、金、银银行存款、零余行存款、零余额额科目用款科目用款额额度、度、财财政政补补助收入助收入实实行内部成本核算的行内部成本核算的单单位位结转结转已已销业务销业务成果或成果或产产品成本品成本时时，按，按实际实际成本，成本，借：事借：事业业支出支出 贷贷：产产成品成品年年终终，将，将“事事业业支出支出”科目余科目余额转额转入入“财财政政拨拨款款结结余余”和和“事事业结业结余余”科目，科目，借：借：财财政政拨拨款款结结余、事余、事业结业结余余 贷贷：事：事业业支出支出9.第二第二节节 经营经营支出支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。经营经营支出的概念支出的概念 事事业业单单位位在在经经营营活活动动中中，应应当当正正确确归归集集和和分分配配实实际际发发生生的的各各项项费费用用。直直接接为为经经营营活活动动所所耗耗费费的的材材料料、工工资资、费费用用等等，应应直直接接计计入入经经营营支支出出。无无法法直直接接归归集集的的各各项项支支出出，应应按按规规定定的的比比例例合合理理分分摊摊。由由事事业业单单位位在在事事业业支支出出中中统统一一垫垫支支的的各各项项费费用，按用，按规规定定应应由由经营经营支出支出负负担的部分，要冲减事担的部分，要冲减事业业支出。支出。在在经营经营活活动动中取得的中取得的经营经营收入收入应应当与当与经营经营支出相配比。支出相配比。10.经营经营支出的核算支出的核算 事事业单业单位位发发生各生各项经营项经营支出支出时时：借：借：经营经营支出支出 贷贷：银银行存款（或行存款（或现现金金）实实行内部成本核算的事行内部成本核算的事业单业单位位结转结转已已销产销产品或品或劳务劳务成成果的果的实际实际成本成本时时：借：借：经营经营支出支出 贷贷：产产成品成品 年年终终，将，将“经营经营支出支出”账户账户借方余借方余额额全数全数转转入入“经营结经营结余余”账户账户：借：借：经营结经营结余余 贷贷：经营经营支出支出11.第三第三节节 拨拨出出经费经费 只只有有主主管管会会计计单单位位或或二二级级会会计计单单位位才才可可能能会会有有拨拨出出经经费费的的业业务务，基基层层会会计单计单位因位因为为没有所属没有所属预预算算单单位，所以不会有位，所以不会有拨拨出出经费业务经费业务。拨拨出出经费经费的概念的概念 只有只有实实行行财财政政实拨资实拨资金方式的事金方式的事业单业单位才可能会有位才可能会有拨拨出出经费经费的的业务业务。在。在财财政国政国库库集中支付制度下，由于集中支付制度下，由于财财政部政部门门通通过财过财政零余政零余额额科目和科目和单单位零余位零余额额科目直接将科目直接将预预算算资资金金拨拨付至商品或服付至商品或服务务提供商或基提供商或基层预层预算算单单位，因此，事位，因此，事业业单单位也就没有向所属位也就没有向所属预预算算单单位位转拨预转拨预算算资资金的金的拨拨出出经费经费的的业务业务。事事业单业单位位对对附属附属单单位位拨拨付的非付的非财财政性政性补补助助资资金，属于金，属于对对附属附属单单位位补补助，不助，不属于属于拨拨出出经费经费的范的范围围。拨拨出出经费经费是指事是指事业单业单位按核定的位按核定的预预算算拨拨付所属付所属单单位的位的预预算算资资金。金。12.拨拨出出经费经费的核算的核算账务处账务处理理：事业单位拨出经费时：借：借：拨拨出出经费经费 贷贷：银银行存款行存款 年终，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“财政拨款结余”科目：借：借：财财政政拨拨款款结结余余 贷贷：拨拨出出经费经费账户设账户设置置：拨拨出出经费经费基本支出基本支出 项项目支出目支出13.第四第四节节 对对附属附属单单位位补补助与上助与上缴缴上上级级支出支出 概概念念：对对附附属属单单位位补补助助是是指指单单位位用用非非财财政政预预算算资资金金对对附附属属单单位位补补助所助所发发生的支出生的支出。对对附属附属单单位位补补助助 对附属单位补助于上级补助收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时，上级单位确认对附属单位补助，下级单位确认上级补助收入。该项补助资金的性质是非财政预算资金，不能用财政预算资金拨付给附属单位。事业单位对附属单位的补助资金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附属单位的上缴收入。对附属单位补助一般纳入事业单位的基本支出预算。14.账务处账务处理理：账户设账户设置置：事事业单业单位位对对附属附属单单位位拨拨付付补补助款助款时时：借：借：对对附属附属单单位位补补助助 贷贷：银银行存款行存款年年终结账时终结账时，应应将将“对对附属附属单单位位补补助助”账户账户余余额额全数全数转转入入“事事业结业结余余”账户账户：借：事借：事业结业结余余 贷贷：对对附属附属单单位位补补助助会会计计分分录录：对对附属附属单单位位补补助助基本支出基本支出 项项目支出目支出15.上缴上级支出是指独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。它与上级单位的“附属单位缴款”相对应。当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位缴款。这类业务所涉及的款项都属于非财政资金。上缴上级支出亦不能纳入事业单位的基本支出预算。上上缴缴上上级级支出支出概念概念16.账务处账务处理理账户账户：设设置置“上上缴缴上上级级支出支出”科目。科目。分分录录：事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时：借：上借：上缴缴上上级级支出支出 贷贷：银银行存款行存款 年终，将“上缴上级支出”科目余额全数转入“事业结余”科目时：借：借：事事业结业结余余 贷贷：上：上缴缴上上级级支出支出17.第五第五节节 内部成本内部成本费费用用 成成本本费费用用是是指指实实行行内内部部成成本本核核算算的的事事业业单单位位应应列列入入劳劳务务（产产品、商品）成本的各品、商品）成本的各项费项费用。用。所所谓谓事事业业单单位位内内部部成成本本核核算算，是是指指只只对对事事业业单单位位内内部部管管理理使用的成本核算使用的成本核算办办法。法。这这种成本核算种成本核算对对外既不外既不计计算也不算也不报报告。告。从核算内容上从核算内容上讲讲，它是不完全的成本核算。，它是不完全的成本核算。从核算方法上从核算方法上讲讲，它是不，它是不严严格的成本核算。格的成本核算。从核算形式上从核算形式上讲讲，它是内部的成本核算。，它是内部的成本核算。成本成本费费用及其核算的特点用及其核算的特点18.实实行行内内部部成成本本核核算算的的事事业业单单位位，其其成成本本项项目目的的确确定定和和计计算算分分配配成成本本的的方方法法，必必须须做做到到在在一一定定时时期期内内的的统统一一性性和和完完整整性性，其其成成本本费费用用开开支支项项目目必必须须与与事事业业支支出出科科目目相相衔衔接接。具具体体核核算算程程度度大致如下：大致如下：内部成本核算的程序内部成本核算的程序 确定成本确定成本计计算算对对象象 划分成本划分成本项项目目 确定成本确定成本计计算期算期 成本成本费费用的用的归归集与分配集与分配 计计算完工算完工产产品成本品成本19.账户账户：设设置置“成本成本费费用用”总账总账科目。科目。账务处账务处理：理：事事业单业单位位业务业务活活动动或或经营经营活活动过动过程中程中发发生的各生的各项费项费用：用：借：成本借：成本费费用用 贷贷：材料：材料 银银行存款行存款 产产品品验验收入收入库时库时，借：借：产产成品成品 贷贷：成本：成本费费用用成本成本费费用的核算用的核算事事业单业单位从事多位从事多项业务项业务活活动发动发生的支出，生的支出，应应正确予以正确予以归归集，无法直接集，无法直接归归集集的，的，应应按按标标准和准和规规定的比例在事定的比例在事业业支出和支出和经营经营支出中支出中进进行合理分行合理分摊摊。20.第六第六节节 结转结转自筹基建与自筹基建与销销售税金售税金结结转转自自筹筹基基建建是是指指事事业业单单位位经经批批准准用用财财政政补补助助收收入入和和财财政政专专户户返返还还收收入入以以外外的的资资金安排自筹基本建金安排自筹基本建设设，其所筹集并，其所筹集并转转存建存建设银设银行的行的资资金。金。结转结转自筹基建自筹基建 核算核算 设设置置“结转结转自筹基建自筹基建”账户账户：单单位将自筹的基本建位将自筹的基本建设资设资金金转转存建存建设银设银行行时时，按按转转存数存数记记入本入本账户账户的借方；平的借方；平时时，贷贷方一般不登方一般不登记记。将自筹的基本建将自筹的基本建设资设资金金转转存建存建设银设银行行时时 借：借：结转结转自筹基建自筹基建 贷贷：银银行存款行存款年年终结账时终结账时，应应将将“结转结转自筹基建自筹基建”账户账户余余额额数数转转入入“事事业结业结余余”账户账户，借：事借：事业结业结余余 贷贷：结转结转自筹基建自筹基建概念概念21.税税金金是是指指事事业业单单位位提提供供劳劳务务或或销销售售产产品品应应负负担担的的税税金金及及附附加加，包包括括资资源源税税、营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加。销销售售税税尽尽可可能能由由于于事事业业单单位位开开展展事事业业活活动动取取得得事事业业收收入入而而产产生生，也也可可能能会会由由于于事事业业单单位位开开展展经经营营活活动动取取得得经经营营收入而收入而产产生。生。销销售税金售税金月末，按照月末，按照规规定定计计算出算出应应负负担的担的销销售税金及附加数售税金及附加数额时额时：借：借：销销售税金售税金 贷贷：应应交税金交税金 其他其他应应付款付款交交纳纳税金及附加税金及附加时时，借：借：应应交税金交税金 其他其他应应付款付款 贷贷：银银行存款行存款期期末末，转转入入“经经营营结结余余”或或“事事业结业结余余”账户账户：借：借：经营结经营结余余 事事业结业结余余 贷贷：销销售税金售税金（1）（2）（3）核算核算：设设置置“销销售税金售税金”账户账户 概念概念22.