出口退税核算.ppt
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1、第第4章章 出口货物退(免)税会计出口货物退(免)税会计 本章主要内容本章主要内容:JJ出口货物退(免)税概念及原则出口货物退(免)税概念及原则JJ出出口口货货物物退退(免免)税税的的基基本本政政策策及及适适用用范范围围JJ“免、抵、退免、抵、退”税法的应用税法的应用JJ“先征后退先征后退”法的应用法的应用JJ出口货物退(免)税的会计核算出口货物退(免)税的会计核算14.1 出口货物退(免)税概述出口货物退(免)税概述 4.1.1 出口货物退(免)税的概念及原则出口货物退(免)税的概念及原则 4.1.2 出口货物退(免)税基本政策出口货物退(免)税基本政策 4.1.3 出口货物退(免)税适用范
2、围出口货物退(免)税适用范围 4.1.4 出口货物退税率出口货物退税率 24.1.1 出口货物退(免)税的概念及原则出口货物退(免)税的概念及原则 1出口货物退(免)税的概念出口货物退(免)税的概念 2出口货物退(免)税的原则出口货物退(免)税的原则(1)公平税负原则。)公平税负原则。(2)属地管理原则。)属地管理原则。(3)“零税率零税率”原则。原则。(4)宏观调控原则。)宏观调控原则。34.1.2 出口货物退(免)税基本政策出口货物退(免)税基本政策 1出口免税并退税出口免税并退税 2出口免税不退税出口免税不退税 3出口不免税也不退税出口不免税也不退税 44.1.3 出口货物退(免)税适用
3、范围出口货物退(免)税适用范围 1出口货物退(免)增值税的范围出口货物退(免)增值税的范围(1)给予免税并退税的货物)给予免税并退税的货物 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业收收购购后后直直接接出出口口或或委委托托其其他他外外贸贸企企业业代代理理出口的货物。出口的货物。特定出口货物。特定出口货物。(2)给予免税但不退税)给予免税但不退税的货物的货物(3)不免税也不退税的出口货物。)不免税也不退税的出口货物。52出口货物退(免)消费税的范围出口货物退(免)消费税的范围(1)出口免税并退税
4、。)出口免税并退税。(2)出口免税但不退税。)出口免税但不退税。(3)出口不免税也不退税。)出口不免税也不退税。64.1.4 出口货物退税率出口货物退税率 1增值税的出口退税率增值税的出口退税率 2消费税的出口退税率消费税的出口退税率 74.2 出口货物退(免)税计算出口货物退(免)税计算 4.2.1 “免、抵、退免、抵、退”税法税法 4.2.2 “先征后退先征后退”法法 4.2.3 出口应退消费税的计算出口应退消费税的计算 84.2.1 “免、抵、退免、抵、退”税法税法 1.适用范围:生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,其增值
5、税一律实行除另有规定外,其增值税一律实行“免、抵、退免、抵、退”税管理办法。税管理办法。2.涵义:“免免”税是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生税是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节的增值税。产销售环节的增值税。“抵抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含的应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额。部件等所含的应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额。“退退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,经过主管税务机关批准,对未抵顶进项税额
6、大于应纳税额时,经过主管税务机关批准,对未抵顶完的税额予以退税。完的税额予以退税。9“免、抵、退免、抵、退”法计算公式及步骤法计算公式及步骤1当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 l当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期当期应纳税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额)上期留抵税额 l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格外汇外汇人民币牌价人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不(出口货物征税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额的
7、抵减额得免征和抵扣税额的抵减额 l免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免税购进原材料的价格免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免税购进原材料的价格(出口货物征税率出口货物退税率)(出口货物征税率出口货物退税率)l进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价关税消费进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价关税消费税税 102当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算 l当当期期免免抵抵退退税税额额出出口口货货物物离离岸岸价价格格外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额l免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率
8、出口货物退税率113当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算 (1)若当期期末留抵税额)若当期期末留抵税额当期免抵退税额,则:当期免抵退税额,则:当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期应退税额(2)若当期期末留抵税额当期免抵退税额,则:)若当期期末留抵税额当期免抵退税额,则:当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额012 举例一举例一l 某一有出口经营权的生产企业,某一有出口经营权的生产企业,1 1月份出口月份出口4848万美元(万美元(FOBFOB),),
9、内销内销收入为人民币收入为人民币440440万元,增值税税额为万元,增值税税额为17%17%,退税率,退税率11%11%,1 1月份共取月份共取得增值税进项税额得增值税进项税额9090万元人民币,美元汇率为万元人民币,美元汇率为1:8.31:8.3。该企业没有。该企业没有免税购进原材料,期初没有留抵税额。免税购进原材料,期初没有留抵税额。l免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=480000=4800008.38.3(17%(17%11%)=23904011%)=239040(元)元)l当期应纳税额当期应纳税额=4400000=440000017%17%(900000(90000
10、0239040)=87040239040)=87040(元)元)l免抵退税额免抵退税额=480 000=480 0008.38.311%=438 24011%=438 240(元)(元)l当期应纳税额为正数,当期应纳税额为正数,期末留抵税额期末留抵税额=0=0l当期期末留抵税额(当期期末留抵税额(0 0)当期免抵退税额(当期免抵退税额(438240438240)l当期应退税额当期应退税额=0=0l当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额=438 240438 240(元)(元)l1月份应交增值税月份应交增值税87 040(元)(元)13接上例接上例l假定该
11、企业假定该企业2 2月份出口月份出口3232万美元(万美元(FOBFOB),),内销收入为人民币内销收入为人民币400400万万元,元,2 2月份共取得增值税进项税额月份共取得增值税进项税额9595万元人民币,美元汇率万元人民币,美元汇率1:8.41:8.4。l免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=320000=3200008.48.4(17%(17%11%)=16128011%)=161280(元)元)l当当期期应应纳纳税税额额=4=4 000 000 00000017%-17%-(950 950 000-161 000-161 280280)=-108=-108 72072
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