税务行政证据审查.ppt

中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日税务行政证据审查税务行政证据审查 主讲人：曹福来主讲人：曹福来 部部 门：教研一部门：教研一部 职职 称：副教授称：副教授.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日联系方式联系方式办公电话：办公电话：[phone]移动电话：移动电话：[phone]邮件地址：邮件地址：.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日内容安排内容安排一、掌握税务行政证据的基本理论；一、掌握税务行政证据的基本理论；二、掌握掌握税务行政证据审查的内容；二、掌握掌握税务行政证据审查的内容；三、掌握掌握税务行政证据审查的方法。三、掌握掌握税务行政证据审查的方法。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 证据是法律程序的灵魂，离开证据的证明作用，证据是法律程序的灵魂，离开证据的证明作用，任何精巧的法律程序都将会变得毫无意义。任何精巧的法律程序都将会变得毫无意义。裴苍龄：裴苍龄：制定证据法典刻不容缓制定证据法典刻不容缓，法法商研究商研究1999年第年第5期。期。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 第一个小品冯巩的，做好事却担心被病人讹诈，第一个小品冯巩的，做好事却担心被病人讹诈，做做假证假证；第二个小品郭冬临的，仅仅；第二个小品郭冬临的，仅仅“一句一句话的事儿话的事儿”，接电话的人都说，接电话的人都说假话假话；第三个小品；第三个小品卖包子，卖包子，假钞假钞；第四个小品蔡明的，卖土豆；第四个小品蔡明的，卖土豆做假做假；第五个小品黄宏的，整容在脸上第五个小品黄宏的，整容在脸上造假造假；第六个小；第六个小品赵本山的，捐款与被品赵本山的，捐款与被“捐款捐款”，中国老百姓，中国老百姓“不差钱不差钱”成为了成为了大假话大假话。春晚小品围绕证据展开！春晚小品围绕证据展开！.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证据的分类证据的分类 一、言词证据与实物证据一、言词证据与实物证据 言词证据，即以人类语言为内容和表现形式的言词证据，即以人类语言为内容和表现形式的证据，具体包括证人证言、纳税人陈述、询问证据，具体包括证人证言、纳税人陈述、询问笔录等。笔录等。实物证据，即以实物为内容和表现形式的证据，实物证据，即以实物为内容和表现形式的证据，包括物证、书证、视听资料等。包括物证、书证、视听资料等。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 言言词词证证据据的的特特点点：能能够够系系统统全全面面地地证证明明案案件件事事实实、证证据据源源不不易易灭灭失失、易易受受各各种种主主客客观观因因素素的的影响而出现虚假或失真的情况。影响而出现虚假或失真的情况。实实物物证证据据的的特特点点：具具有有较较强强的的客客观观性性和和稳稳定定性性、实实物物证证据据本本身身容容易易灭灭失失、实实物物证证据据与与案案件件事事实实的的关关联联具具有有隐隐蔽蔽性性、实实物物证证据据对对案案件件事事实实的的证证明具有片段性。明具有片段性。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 二、原始证据和传来证据二、原始证据和传来证据 原始证据是指直接来源于案件事实，或者在案原始证据是指直接来源于案件事实，或者在案件事实直接作用下形成的证据。原始证据是一件事实直接作用下形成的证据。原始证据是一种最具客观真实性和合法性的证据。常见的税种最具客观真实性和合法性的证据。常见的税收违法原始证据主要有纳税人违反税收法律、收违法原始证据主要有纳税人违反税收法律、法规的各种账簿原件；纳税人违反税收法律、法规的各种账簿原件；纳税人违反税收法律、法规的各种凭证、发票原件；纳税人违反税收法规的各种凭证、发票原件；纳税人违反税收法律、法规的各种纳税申报资料等原件。法律、法规的各种纳税申报资料等原件。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 三、直接证据与间接证据三、直接证据与间接证据 直接证据是指可以直接证明案件主要事实的证直接证据是指可以直接证明案件主要事实的证据。主要有：据。主要有：1 1、当事人的陈述；、当事人的陈述；2 2、能够证明、能够证明案件主要事实的证人证言；案件主要事实的证人证言；3 3、能够证明案件、能够证明案件主要事实的书证；主要事实的书证；4 4、能够证明案件主要事实、能够证明案件主要事实的视听资料。的视听资料。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 间接证据不能单独、直接地证明案件的主要事实，间接证据不能单独、直接地证明案件的主要事实，但是可以单独、直接地证明案件事实中的某个情但是可以单独、直接地证明案件事实中的某个情节或片断。物证、现场笔录、鉴定结论等证据通节或片断。物证、现场笔录、鉴定结论等证据通常都不能单独直接地证明案件的主要事实，因此常都不能单独直接地证明案件的主要事实，因此一般都属于间接证据。一般都属于间接证据。在直接证据不足以证明事实真相的情况下，或在在直接证据不足以证明事实真相的情况下，或在无法取得直接证据的情况下，税务人员应积极寻无法取得直接证据的情况下，税务人员应积极寻找间接证据，以补充直接证据不足。找间接证据，以补充直接证据不足。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 四、本证与反证四、本证与反证 本证就是本方的证据，反证就是反方的证据。本证就是本方的证据，反证就是反方的证据。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证据的法律分类证据的法律分类 1、物证、物证 指能够证明案件真实情况的一切物品。涉税案指能够证明案件真实情况的一切物品。涉税案件的物证包括被毁损或擅自改动的税控装置、件的物证包括被毁损或擅自改动的税控装置、抗税案件中的有关凶器、非法印制发票案件中抗税案件中的有关凶器、非法印制发票案件中的作案工具如设备等的作案工具如设备等。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日2、书证 书书证证是是指指以以文文字字、符符号号、图图形形等等所所表表示示的的内内容容证证明明案案件件事事实实的的书书面面文文件件或或者者其其他他资资料料。税税务务稽稽查查中中常常见见的的书书证证有有会会计计账账簿簿及及凭凭证证、工工商商营营业业执执照照、税税务务登登记记证证、纳纳税税申申报报表表、完完税税凭凭证证、资资产产负负债债表表、利利润润表表、审审计计报报告告、经经营营合合同同、银银行行账账户户进进出出对对账账单单、雇雇员员劳劳动动合合同同及及聘聘书书、人人事事福福利利制制度度、董事会决议、政府职能部门的批文等。董事会决议、政府职能部门的批文等。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日书证的书证的特征特征：A、表现形式及制作方式的多样性；表现形式及制作方式的多样性；B、记载的内容和反映的思想必须同案件相关联；记载的内容和反映的思想必须同案件相关联；C、内容和思想可供人们认识和了解，用文字或者符内容和思想可供人们认识和了解，用文字或者符号、图形的方式来记载或表达。号、图形的方式来记载或表达。使用书证的条件使用书证的条件有三：有三：A、书证所表达的思想内容和意图同案件事实有联系；书证所表达的思想内容和意图同案件事实有联系；B、所记载的内容可以被认知；所记载的内容可以被认知；C、要有明确的制作者。要有明确的制作者。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日书证的意义书证的意义A、书证所记载的内容或表达的思想往往能直接书证所记载的内容或表达的思想往往能直接证明有关的案件事实；证明有关的案件事实；B、书证同其他证据相比，证明力更强，证明的书证同其他证据相比，证明力更强，证明的作用发挥的更充分。作用发挥的更充分。书证的法律要书证的法律要求求.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日3、证人证言、证人证言（1）证人证言是指当事人以外的第三人就其知道的案）证人证言是指当事人以外的第三人就其知道的案件事实向税务机关做出的陈述。税务稽查中常见的件事实向税务机关做出的陈述。税务稽查中常见的证人证言有询问笔录。证人证言有询问笔录。（2）内容包括能够用以查清案件真相的一切事实。）内容包括能够用以查清案件真相的一切事实。（3）属于言词证据，优点是生动、形象、具体；但其）属于言词证据，优点是生动、形象、具体；但其客观性较差。客观性较差。（4）证人证言用口头形式或书面形式提供。）证人证言用口头形式或书面形式提供。（5）证人资格条件。）证人资格条件。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日17中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日（6）正确理解证人的资格正确理解证人的资格应从以下方面进行。应从以下方面进行。A、凡是知道案情并有作证能力的人，都可以作为证人；凡是知道案情并有作证能力的人，都可以作为证人；B、生理上、精神上有缺陷或者年幼，不辨别是非、不生理上、精神上有缺陷或者年幼，不辨别是非、不能正确表达的人，不能作证人；能正确表达的人，不能作证人；C、证人只能是当事人以外的知道案情的人；证人只能是当事人以外的知道案情的人；D、由于证人是以知道案件情况为条件的，具有不可代由于证人是以知道案件情况为条件的，具有不可代替性，决定了证人在稽查执法和诉讼中占有优先地位；替性，决定了证人在稽查执法和诉讼中占有优先地位；E、证人只能是公民个人，法人和非法人单位不具有证证人只能是公民个人，法人和非法人单位不具有证人资格。人资格。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日4、当事人的陈述、当事人的陈述 当当事事人人的的陈陈述述是是指指当当事事人人就就案案件件事事实实向向税税务务机机关关作作出出的的叙叙述述和和承承认认。税税务务案案件件中中常常见见的的当当事事人人的的陈陈述述有有询询问问笔笔录录、案案件件事事实实说说明明（包括以表格形式的说明）等。（包括以表格形式的说明）等。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日5、鉴定、鉴定结论结论（1）指专门机关就案件中的专门问题，指派）指专门机关就案件中的专门问题，指派或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的判断。判断。（2）鉴定结论与证人证言）鉴定结论与证人证言的区别的区别。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日6、视听资料、视听资料 （1）视听资料是采用现代化技术手段，将）视听资料是采用现代化技术手段，将可以重现案件原始声响、形象的录音录像可以重现案件原始声响、形象的录音录像资料和储存于电子计算机的有关资料及其资料和储存于电子计算机的有关资料及其他科技设备提供的信息，用来作为证明案他科技设备提供的信息，用来作为证明案件真实情况的资料。件真实情况的资料。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日（2）视听资料的种类：）视听资料的种类：A、录音资料录音资料B、录像资料录像资料C、电子计算机储存资料电子计算机储存资料D、支用专门技术设备得到的信息资料支用专门技术设备得到的信息资料.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日7、现场笔录、现场笔录 现现场场笔笔录录是是指指税税务务机机关关税税务务人人员员对对有有关关物物品品或或现现场场，进进行行勘勘查查、检检验验、测测量量、绘绘图图、拍拍照照，并并将将情情况况和和结结果果如如实实地地记记录录下下来来而而制制作作的的书书面面材材料料。以以网网络络资资料料作作为为证证据据的的，应应当当根根据据其其具具体体表表现现形形式式确确定定其其证证据据属属性性，分分别别归归入入书书证证、视听资料等证据视听资料等证据形式。形式。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证明对象证明对象 证证明明对对象象的的基基本本要要素素可可以以简简称称为为“七七何何”（七七个个“W”），即即何何事事（What matter）、何何时时（When）、何何地地（Where）、何何情情（How）、何何故故（Why）、何何物物（What thing）、何何人人（Who）。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证据审查的主要内容证据审查的主要内容执法主体的合法性的证据执法主体的合法性的证据执法程序的合法性的证据执法程序的合法性的证据执法内容：当事人的违法事实的证据执法内容：当事人的违法事实的证据.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证明责任证明责任 税务案件中，税务机关负主要举证责任。税务案件中，税务机关负主要举证责任。1）法律明确规定，在行政争议中，行政机关应提供据以作）法律明确规定，在行政争议中，行政机关应提供据以作出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件；出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件；2）行政机关不提供或者无正当理由逾期提供的，将被视为）行政机关不提供或者无正当理由逾期提供的，将被视为具体行政行为没有相应的证据。具体行政行为没有相应的证据。复议申请人的举证责任，税务机关负主要举证责任，不意味复议申请人的举证责任，税务机关负主要举证责任，不意味着申请人没有举证责任。着申请人没有举证责任。三类举证责任：三类举证责任：1）申请人提出申请时，应当提供符合申请）申请人提出申请时，应当提供符合申请条件的相应证据材料；条件的相应证据材料；2）对于不服税务局）对于不服税务局“不作为不作为”案件，申请人还应提供其在案件，申请人还应提供其在行政程序中曾经提出申请的证据材料；行政程序中曾经提出申请的证据材料；3）对于行政赔偿诉讼，申请人要证明损害的切实存在。）对于行政赔偿诉讼，申请人要证明损害的切实存在。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证明标准证明标准 客观真实说客观真实说法律真实说法律真实说 一一般般认认为为，民民事事诉诉讼讼案案件件采采用用优优势势证证明明标标准准，刑刑事事诉诉讼讼案案件件采采用用排排除除合合理理怀怀疑疑的的证证明明标标准准，而而行行政政诉诉讼讼案案件件采采用用清清楚楚而有说服力的证明标准。而有说服力的证明标准。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证明规则证明规则 举证规则举证规则；取证规则（主体法定规则取证规则（主体法定规则 、证件规则、证件规则 、形式、形式合法规则合法规则 、依法定职权调查规则、依法定职权调查规则 、遵守、遵守法定法定程序程序规则、听取意见规则规则、听取意见规则）；）；认证规则认证规则（证据排除规则证据排除规则、行政案卷外排他行政案卷外排他性规则性规则、补强证据规则补强证据规则、最佳证据规则最佳证据规则、免免证规则证规则。）。）。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日证据的属性证据的属性 证据的客观性（真实性）证据的客观性（真实性）是指证据能够客观反映是指证据能够客观反映案件的真实情况。案件的真实情况。这是证据最基本的因素和特征。这是证据最基本的因素和特征。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 对对证证据据的的客客观观性性（真真实实性性）的的判判断断，必必须须依依赖赖税税务务人人员员深深入入细细致致的的工工作作作作风风，必必须须依依赖赖其其丰丰富富的的知知识识、敏敏锐锐的的观观察察能能力力和和较较强强的的逻逻辑辑判判断断能能力力。从从以以下下几几方方面面把把握握证证据的客观性（真实性）：据的客观性（真实性）：证据形成的原因；证据形成的原因；发现证据时的客观环境；发现证据时的客观环境；证证据据是是否否为为原原件件、原原物物，复复制制件件、复复制制品品与与原原件件、原原物是否相符；物是否相符；提供证据的人或者证人与当事人是否存在利害关系；提供证据的人或者证人与当事人是否存在利害关系；影响证据真实性的其他因素影响证据真实性的其他因素。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 证据的关联性：证据的关联性：是指证据材料必须与违法事实有是指证据材料必须与违法事实有客观联系，对观点具有充分证明作用。客观联系，对观点具有充分证明作用。指证据具有某种倾向，使决定某项在诉讼中待指证据具有某种倾向，使决定某项在诉讼中待确认的争议事实的存在比没有该项证据时更有确认的争议事实的存在比没有该项证据时更有可能或更无可能。可能或更无可能。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 证证据据的的合合法法性性是是指指取取证证的的主主体体合合法法、程程序序合合法法、证证据据的的形形式式符符合合法法律律的的规规定定。如如果果证证据据在在合合法法性性方方面面出出现现问问题题，那那么么它它就就不不能能证证明明相相应应的的税税收收违违法法事事实实成成立立，相相应应的的取取证证工工作作也也是是徒徒劳劳的的。因因证证据据的的合合法法性性问问题题补补充充取取证证，甚甚至至使使税税务务检检查查取取证证工工作作前前功功尽尽弃弃，是是税税务务检检查查取取证证工工作作中中经经常常发发生生的的问问题题，必必须须引引起起我我们们的的高高度重视。从以下几方面把握证据的合法性：度重视。从以下几方面把握证据的合法性：证据是否符合法定形式；证据是否符合法定形式；证证据据的的取取得得是是否否符符合合法法律律、法法规规、司司法法解解释释和和规规章章的要求；的要求；是否有影响证据效力的其他违法情形。是否有影响证据效力的其他违法情形。.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日 谢谢 谢谢！.中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/4/21 周日34