企业所得税-.ppt
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1、第五章第五章 企企业业所得税会所得税会计计1学学习习目目标标:1.了解企了解企业业所得税的基本税法所得税的基本税法规规定定2.掌握掌握应纳应纳税所得税所得额额的的计计算算 3.掌握掌握资产负债资产负债表表债务债务法下的所得税会法下的所得税会计处计处理理2第一第一节节 企企业业所得税概述(略)所得税概述(略)第二第二节节 企企业业所得税所得税应纳应纳税税额额的的计计算算一、一、应纳应纳税所得税所得额额的确定的确定应纳应纳税所得税所得额额=收入收入总额总额准予扣除准予扣除项项目金目金额额=收入收入总额总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入允允许许的各的各项项扣除扣除允允许许弥弥补补的以前年度的以
2、前年度亏亏损损应纳应纳税所得税所得额额=会会计计利利润润纳纳税税调调整整项项目目额额3(一)收入(一)收入总额总额(1)销销售售货货物收入物收入(2)提供)提供劳务劳务收入收入(3)转让财产转让财产收入收入(4)股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益收益(5)利息收入)利息收入(6)租金收入)租金收入(7)特)特许权许权使用使用费费收入收入(8)接受捐)接受捐赠赠收入收入(9)其他收入)其他收入4(二)不征税收入和免税收入(二)不征税收入和免税收入1.不征税收入不征税收入(1)财财政政拨拨款款(2)依法收取并)依法收取并纳纳入入财财政管理的行政事政管理的行政事业业性收性收费费、政府性
3、基金、政府性基金(3)国)国务务院院规规定的其他不征税收入定的其他不征税收入 52.免税收入免税收入(1)国)国债债利息收入利息收入(2)符合条件的居民企)符合条件的居民企业业之之间间的股息、的股息、红红利收入利收入(3)在中国境内)在中国境内设设立机构、立机构、场场所的非居民所的非居民企企业业从居民企从居民企业业取得与取得与该该机构、机构、场场所有所有实实际联际联系的股息、系的股息、红红利收入利收入(4)符合条件的非)符合条件的非赢赢利利组织组织的收入。的收入。6(三)准予扣除(三)准予扣除项项目的基本范目的基本范围围企企业实际发业实际发生的与取得收入有关的合理的生的与取得收入有关的合理的支
4、出,包括成本、支出,包括成本、费费用、税金、用、税金、损损失和其失和其他支出,准予在他支出,准予在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时扣除。扣除。7(四)准予扣除(四)准予扣除项项目的目的标标准准 1工工资资、薪金支出、薪金支出企企业发业发生的合理的工生的合理的工资资薪金支出准予据薪金支出准予据实实扣除。扣除。2职职工工会工工会经费经费、职职工福利工福利费费、职职工教育工教育经费经费(1)企)企业发业发生的生的职职工福利工福利费费支出,不超支出,不超过过工工资资薪薪金金总额总额14%的部分准予扣除;的部分准予扣除;(2)企)企业拨缴业拨缴的工会的工会经费经费,不超,不超过过工工资资薪金薪金总额
5、总额2%的部分准予扣除;的部分准予扣除;(3)除国)除国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门门另有另有规规定外,定外,企企业发业发生的生的职职工教育工教育经费经费支出,不超支出,不超过过工工资资薪金薪金总额总额2.5%的部分准予扣除;超的部分准予扣除;超过过部分,准予在以部分,准予在以后后纳纳税年度税年度结转结转扣除。扣除。83.社会保社会保险费险费(1)企)企业业依照国依照国务务院有关主管部院有关主管部门门或者省或者省级级人民人民政府政府规规定的范定的范围围和和标标准准为职为职工工缴纳缴纳的基本养老保的基本养老保险费险费、基本医、基本医疗疗保保险费险费、失、失业业保保险费险费、工、工伤
6、伤保保险险费费、生育保、生育保险费险费等基本社会保等基本社会保险费险费和住房公和住房公积积金,金,准予扣除;准予扣除;(2)企)企业为业为投投资资者或者者或者职职工支付的工支付的补补充养老保充养老保险险费费、补补充医充医疗疗保保险费险费,在国,在国务务院院财财政、税政、税务务主管主管部部门规门规定的范定的范围围和和标标准内的部分,准予扣除;准内的部分,准予扣除;(3)企)企业业参加参加财产财产保保险险,按照,按照规规定定缴纳缴纳的保的保险费险费,准予扣除;准予扣除;(4)企)企业为业为投投资资者或者者或者职职工支付的商工支付的商业业保保险费险费,不得扣除。不得扣除。(5)纳纳税人按国家税人按国
7、家规规定定为为特殊工种特殊工种职职工支付的法工支付的法定人身安全保定人身安全保险费险费,准予扣除。,准予扣除。94借款利息支出借款利息支出(1)纳纳税人在生税人在生产产、经营经营期期间间,向金融机,向金融机构借款的利息支出,按构借款的利息支出,按实际发实际发生数扣除;生数扣除;(2)向非金融机构借款的利息支出,不高)向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同于按照金融机构同类类、同期、同期贷贷款利率款利率计计算算的数的数额额以内的部分,准予扣除,超以内的部分,准予扣除,超过过部分部分不得扣除。不得扣除。(3)纳纳税人从关税人从关联联方取得的借款金方取得的借款金额额超超过过其注册其注册资资
8、本本50%的,超的,超过过部分的利息支出,部分的利息支出,不得在税前扣除。不得在税前扣除。105.借款借款费费用用(1)企)企业业在生在生产经营产经营活活动动中中发发生的合理的生的合理的不需要不需要资资本化的借款本化的借款费费用,准予扣除。用,准予扣除。(2)企)企业为业为构建符合构建符合资资本化条件的本化条件的资产发资产发生的合理的借款生的合理的借款费费用,用,应应予以予以资资本化,本化,计计入有关入有关资产资产的成本;有关的成本;有关资产资产交付使用后交付使用后发发生的借款生的借款费费用,准予在用,准予在发发生当期扣除。生当期扣除。116汇兑损汇兑损失失企企业业在在货币货币交易中,以及交易
9、中,以及纳纳税年度税年度终终了了时时将人民将人民币币以外的以外的货币货币性性资产资产、负负债债按照期末即期人民按照期末即期人民币汇币汇率中率中间间价折价折算算为为人民人民币时产币时产生的生的汇兑损汇兑损失,除已失,除已经计经计入有关入有关资产资产成本以及与向所有者成本以及与向所有者进进行利行利润润分配相关的部分外,准予扣分配相关的部分外,准予扣除。除。127 业务业务招待招待费费企企业发业发生的与生生的与生产经营产经营活活动动有关的有关的业务业务招招待待费费支出,按照支出,按照发发生生额额的的60%扣除,但最扣除,但最高不得超高不得超过过当年当年销销售(售(营业营业)收入的)收入的5。8广告广
10、告费费与与业务业务宣宣传费传费企企业发业发生的符合条件的广告生的符合条件的广告费费和和业务业务宣宣传传费费支出,除国支出,除国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门门另另有有规规定外,不超定外,不超过过当年当年销销售(售(营业营业)收入)收入15%的部分,准予扣除;超的部分,准予扣除;超过过部分,准予部分,准予在以后在以后纳纳税年度税年度结转结转扣除。扣除。139.环环境保境保护专项资护专项资金金企企业业依照法律、行政法依照法律、行政法规规有关有关规规定提取的定提取的用于用于环环境保境保护护、生、生态态恢复等方面的恢复等方面的专项资专项资金,准予扣除。金,准予扣除。上述上述专项资专项资金提
11、取后改金提取后改变变用途的,不得扣用途的,不得扣除。除。10.劳动劳动保保护费护费企企业发业发生的合理的生的合理的劳动劳动保保护护支出,准予扣支出,准予扣除。除。1411.租租赁费赁费企企业业根据生根据生产经营产经营活活动动的需要租入固定的需要租入固定资资产产支付的租支付的租赁费赁费,按照以下方法扣除:,按照以下方法扣除:(1)以)以经营经营租租赁赁方式租入固定方式租入固定资产发资产发生的生的租租赁费赁费支出,按照租支出,按照租赁赁期限均匀扣除;期限均匀扣除;(2)以融)以融资资租租赁赁方式租入固定方式租入固定资产发资产发生的生的租租赁费赁费支出,按照支出,按照规规定构成融定构成融资资租入固定
12、租入固定资产资产价价值值的部分的部分应应当提取折旧当提取折旧费费用,分期用,分期扣除。扣除。1512.公益、救公益、救济济性捐性捐赠赠支出支出 公益、救公益、救济济性的捐性的捐赠赠,是指,是指纳纳税人通税人通过过中中国境内非国境内非营营利的社会利的社会团团体、国家机关向教体、国家机关向教育、民政等公益事育、民政等公益事业业和遭受自然灾害地区、和遭受自然灾害地区、贫贫困地区的捐困地区的捐赠赠。纳纳税人直接向受税人直接向受赠赠人的各人的各项项捐捐赠赠,不允,不允许许在企在企业业所得税前扣除。所得税前扣除。纳纳税人用于公益、救税人用于公益、救济济性的捐性的捐赠赠,在年度,在年度利利润总额润总额12以
13、内的部分,准予扣除。以内的部分,准予扣除。1613.有关有关资产资产的的费费用用(1)企)企业转让资产发业转让资产发生的生的费费用,准予扣除。用,准予扣除。(2)企)企业业按照按照规规定定计计算的固定算的固定资产资产折旧折旧费费用、无形用、无形资产摊销费资产摊销费用、用、递递延延资产资产及及长长期期待待摊费摊费用的用的摊销摊销支出,准予扣除。支出,准予扣除。14.总总机构分机构分摊摊的的费费用用非居民企非居民企业业在中国境内在中国境内设设立的机构、立的机构、场场所,所,就其中国境外就其中国境外总总机构机构发发生的与生的与该该机构、机构、场场所生所生产经营产经营有关的有关的费费用,能用,能够够提
14、供提供总总机构机构出具的出具的费费用用汇汇集范集范围围、定、定额额、分配依据和、分配依据和方法等方法等证证明文件,并合理分明文件,并合理分摊摊的部分,准的部分,准予扣除。予扣除。1715.资产资产减减值值准准备备企企业计业计提的坏提的坏账账准准备备不超不超过过年末年末应应收收账账款余款余额额的部分,的部分,准予扣除;超准予扣除;超过过部分,不得扣除部分,不得扣除。企企业计业计提的提的其他未其他未经经核定的准核定的准备备金支出,不得扣金支出,不得扣除。除。16.手手续费续费及及佣金支出佣金支出企企业发业发生的生的手手续费续费及及佣金支出,不超佣金支出,不超过规过规定限定限额额的部分,的部分,准予
15、扣除;超准予扣除;超过过部分,不得扣除部分,不得扣除。17.依照有关法律、法依照有关法律、法规规规规定定准予扣除的其他准予扣除的其他项项目。目。18(五)不得扣除(五)不得扣除项项目目(1)向投)向投资资者支付的股息、者支付的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收收益款益款项项;(2)企)企业业所得税税款;所得税税款;(3)税收滞)税收滞纳纳金;金;(4)罚罚金、金、罚罚款和被没收款和被没收财财物的物的损损失;失;(5)超)超过规过规定定标标准的捐准的捐赠赠支出;支出;(6)赞赞助支出;助支出;(7)未)未经经核定的准核定的准备备金支出;金支出;(8)企)企业业之之间间支付的管理支付的管理费
16、费、企、企业业内内营业营业机构之机构之间间支付的租金和特支付的租金和特许权许权使用使用费费,以及非,以及非银银行企行企业业内内营业营业机构之机构之间间支付的利息,不得扣除;支付的利息,不得扣除;(9)与取得收入无关的其他支出。)与取得收入无关的其他支出。19(六)(六)亏亏损损弥弥补补(1)企)企业业某一某一纳纳税年度税年度发发生的生的亏亏损损,可用,可用下一下一纳纳税年度的所得弥税年度的所得弥补补;(2)下一)下一纳纳税年度的所得不足弥税年度的所得不足弥补补的,可的,可以逐年延以逐年延续续弥弥补补,但延,但延续续弥弥补补期最期最长长不得不得超超过过5年。年。(3)企)企业业在在汇总计汇总计算
17、算缴纳缴纳企企业业所得税所得税时时,其境外其境外营业营业机构的机构的亏亏损损不得抵减境内不得抵减境内营业营业机构的盈利。机构的盈利。20注意:注意:(1)亏亏损额损额不是企不是企业业利利润润表中的表中的亏亏损额损额,而是企而是企业业利利润润表中的表中的亏亏损额损额按税法按税法规规定核定核实实、调调整后的金整后的金额额。(2)亏亏损损弥弥补补期期应连续计应连续计算,不得算,不得间间断,断,而不管允而不管允许许弥弥补补亏亏损损的五年中是盈利的五年中是盈利还还是是亏亏损损。(3)连续发连续发生生亏亏损损,其,其亏亏损损弥弥补补期期应应按每按每个年度分个年度分别计别计算,按先算,按先亏亏先先补补的的顺
18、顺序弥序弥补补,不能将每个不能将每个亏亏损损年度的年度的亏亏损损弥弥补补期相加。期相加。21(4)对联营对联营企企业业生生产经营产经营取得的所得,一取得的所得,一律先就地征收所得税,然后再律先就地征收所得税,然后再进进行分配。行分配。联营联营企企业业的的亏亏损损,由,由联营联营企企业业就地按就地按规规定定进进行弥行弥补补。(5)投)投资资方如果方如果发发生生亏亏损损(税(税务务机关核机关核实实),则则从从联营联营企企业业分回的税后利分回的税后利润润,可以先,可以先用于弥用于弥补补亏亏损损,弥,弥补补亏亏损损后仍有余后仍有余额额,再,再按按规规定定补缴补缴企企业业所得税。所得税。22二、二、应纳
19、应纳所得税所得税额额(应纳应纳税税额额)的)的计计算算(一)居民企(一)居民企业实业实行行查账查账征收征收应纳应纳税税额额的的计计算算应纳应纳税税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率减免减免税税额额抵免税抵免税额额23(二)境外所得抵免税(二)境外所得抵免税额额的的计计算算 境外所得我国采用限境外所得我国采用限额额扣除法,既扣除法,既实实行直接抵免,行直接抵免,又又实实行行间间接抵免。接抵免。1.直接抵免直接抵免纳纳税人来源于境外的下列所得,在境外税人来源于境外的下列所得,在境外实际缴纳实际缴纳的所得税款,准予在年末的所得税款,准予在年末汇总纳汇总纳税税时时,从其,从其应纳应纳税税额
20、额中扣除。但扣除中扣除。但扣除额额不得超不得超过过其境外所得依照其境外所得依照中国税法中国税法规规定定计计算的算的应纳应纳税税额额;超;超过过抵免限抵免限额额的的部分,可在以后部分,可在以后5个年度内,用每年度抵免限个年度内,用每年度抵免限额额抵抵免当年免当年应应抵税抵税额额后的余后的余额进额进行抵行抵补补:A.居民企居民企业业来源于境外的来源于境外的应应税所得;税所得;B.境内境内设设立机构、立机构、场场所的非居民企所的非居民企业业取得境外与取得境外与该该机构,机构,场场所有所有实际联实际联系的系的应应税所得。税所得。24计计算扣除限算扣除限额额,应应当按我国税法当按我国税法规规定分国(地区
21、)定分国(地区)不分不分项计项计算扣除限算扣除限额额。计计算公式算公式为为:扣除(抵免)限扣除(抵免)限额额中国境内、境外所得依照企中国境内、境外所得依照企业业所得税法所得税法规规定定计计算的算的应纳应纳税税总额总额来源于某国来源于某国(地区)的(地区)的应纳应纳税所得税所得额额中国境内、境外中国境内、境外应纳应纳税税所得所得总额总额2.间间接抵免接抵免居民企居民企业业从其直接或者从其直接或者间间接控制接控制20%以上股份的以上股份的外国企外国企业业分得的来源于中国境外的股息、分得的来源于中国境外的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益,外国企收益,外国企业业在境外在境外实际缴纳实际缴纳的
22、所的所得税税得税税额额中属于中属于该项该项所得所得负负担的部分,可以作担的部分,可以作为为该该居民企居民企业业的可抵免境外所得税税的可抵免境外所得税税额额,在,在规规定的定的抵免限抵免限额额内抵免。内抵免。25(三)居民企(三)居民企业实业实行核定征收行核定征收应纳应纳税税额额的的计计算算1核定征收企核定征收企业业所得税的范所得税的范围围具有下列情形之一的,核定征收企具有下列情形之一的,核定征收企业业所得税:所得税:(1)依照税收法)依照税收法规规规规定可以不定可以不设账设账簿的或簿的或应应当当设设置但未置但未设设置的;置的;(2)擅自)擅自销销毁毁账账簿或拒不提供簿或拒不提供纳纳税税资资料的
23、;料的;(3)虽设虽设置置账账簿,但簿,但账账目混乱或者成本目混乱或者成本资资料、收料、收入凭入凭证证、费费用凭用凭证证残缺不全,残缺不全,难难以以查账查账的;的;(4)发发生生纳纳税税义务义务,未按照税收法,未按照税收法规规规规定的期限定的期限办办理理纳纳税申税申报报的,的,经经税税务务机关机关责责令限期申令限期申报报,遇,遇期仍不申期仍不申报报的;的;(5)申)申报报的的计计税依据明税依据明显显偏低,有无正当理由的。偏低,有无正当理由的。262.核定征收企核定征收企业业所得税的情形所得税的情形纳纳税人具有下列情形之一的,核定其税人具有下列情形之一的,核定其应应税税所得率:所得率:(1)能准
24、确核算()能准确核算(查实查实)收入)收入总额总额,但不,但不能准确核算(能准确核算(查实查实)成本)成本费费用用总额总额的;的;(2)能准确核算()能准确核算(查实查实)成本)成本费费用用总额总额,但不能准确核算(但不能准确核算(查实查实)收入)收入总额总额的;的;(3)通)通过过合理方法,能合理方法,能计计算和推定算和推定纳纳税人税人收入收入总额总额或成本或成本费费用用总额总额的。的。纳纳税人不属于以上情形的,核定其税人不属于以上情形的,核定其应纳应纳所所得税得税额额。273.核定征收企核定征收企业业所得税所得税应纳应纳税税额额的的计计算算应纳应纳税所得税所得额额=收入收入总额总额应应税所
25、得率税所得率或:或:应纳应纳税所得税所得额额=成本成本费费用支出用支出额额/(1应应税所税所得率得率)应应税所得率税所得率应纳应纳所得税所得税额额=应纳应纳税所得税所得额额适用税率适用税率28(四)非居民企(四)非居民企业应纳业应纳税税额额的的计计算算在我国境内未在我国境内未设设立机构、立机构、场场所的,或者所的,或者虽设虽设立机立机构、构、场场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设设机构、机构、场场没有没有实实际联际联系的非居民企系的非居民企业业的的应应税所得,按下列方法税所得,按下列方法计计算算应纳应纳税所得税所得额额:1.股息、股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收益和利息、租金、
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