第七章 税收原理.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,东华大学旭日工商管理学院王雷主讲,财政学,，陈共主编，中国人民大学出版社,财政学,第七章 税收原理,东华大学旭日工商管理学院,第七章 税收原理,教学目的与要求,本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；掌握税收术语、税收原则和税负转嫁及归属的基本知识；掌握拉弗曲线的原理及其经济意义。,本章目录,第一节 什么是税收,第二节 税收术语与税收分类,第三节 税收原则,第四节 税收负担,第五节 税负的转嫁与归宿,第一节什么是税收,一、税收的概念,（一）概念,税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。,（二）对税收概念的理解,1,、国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。,2,、税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。,二、税收的形式特征,（一）强制性：,1,、依法纳税,2,、违法则受到制裁,（二）无偿性：,1,、不向原纳税人付报酬,2,、提供共同生产、生活条件,（三）固定性：,1,、按预先规定的比例或数量,2,、连续性征纳,税收“三性”之间的关系,紧密联系，相辅相成的，统一的,。,强制性决定着税收的无偿性，强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性。,注意：维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题,。,第一节什么是税收,三、税收的作用,（一）,组织收入,筹集资金，组织收入是税收的基本作用,（二）调控经济,越来越为各国重视和运用。,（三）反映和监督,反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商品经济健康发展。,约翰,洛克,托马斯,霍布斯,第二节 税收术语与税收分类,一、税收术语,纳税人、课税对象、课税标准、税率、起征点与免征额、课税基础,(,一,),纳税人,概念,纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。,种类,从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。,相关概念,1,、扣缴义务人。,所谓扣缴义务人，就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。,2,、负税人。,负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。（两者关系）,(,二,),征税对象,1,、征税对象的概念,征税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税对象或课税客体。,2,、构成税制核心要素的原因,首先，它体现着不同税种征税的基本界限,其次，它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。,税源：它是指税收的经济来源。各种税因征税对象的不同，都有不同的经济来源。有的税种征税对象与税源是相同的，如所得税；其征对象与税源均是所得 有的税种两者则不相同，如财产税，其课税对象是财产，税源则是纳税人的收入,税目：它是征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。它有概括法和列举法两种。一个课税对象往往包括多个税目,如关税就有近百个税目。,3,、与征税对象密切相关的概念,计税依据：又称,“,计税基数,”“,课税标准,”,，是计算应纳税额的依据，也是征税对象在数量方面的具体化。如纯所得额、商品流转额、财产净值等。国家征税必须以统一的标准对课税对象进行计量，否则便无法进行。同时，国家并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目，如个所中的基本生计费用。,计税单位：它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：一种是按自然单位来计量,从量计征；另一种是按价值即货币单位来计量,从价计征。,（三）税率,1,、概念 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。,2,、构成税制核心要素的原因,它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。,3,、税率的种类 比例税率。比例税率是对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比例的税率。比例税具有鼓励生产、计算简便的特点，其缺点在于有悖于量能纳税原则，且具有累退性质。,累进税率 （,1,）概念。累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。（,2,）种类。,全额累进税率。即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率计税。,工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。,税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率,图,8,1,定额税率、比例税率和累进税率,税基,累进,比例,定额,0,税,率,全额累进税与超额累进税比较,表,8-1,全额累进税与超额累进税比较（单位：元）,税级,税率（）,适用全额累进税率的应税所得（元）,适用超额累进税率的应税所得（元）,全额累进税额（元）,超额累进税额（元）,25000,以下,20,25000,25000,5000,5000,25001,50000,30,50000,25000,15000,7500,50001,75000,40,75000,25000,30000,10000,75001,100000,50,100000,25000,50000,12500,/,/,100000,100000,50000,35000,定额税率,1,、定额税率的概念。定额税率亦称,“,固定税额,”,，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的某些税种。,2,、定额税率的特点 定额税计处简便，不受价格影响，其缺点在于负担不尽合理，只适用于特殊税种，如资源税、车船牌照税等。,减税是对某些纳税人或征税对象减轻一部分税负；免税则是对某些纳税人或征税对象免除全部税负。,形式主要有：,一是税基式减免，即通过缩小计税依据来实现减免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转等。,二是税率式减免，即通过降低税率来实现减免税，具体包括重新确立新税率、规定低税率和规定零税率等。,三是税额式减免，即通过减少一部分税额或免除全部税额实现减税免税，具体又分为全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额等。,起征点与免征额,起征点是对征税对象规定的开始征税的数量界限。征税对象的数额未达到起征点，不予征税；达到或超过起征点的，全部数额均要征税，而不是仅就超过部分征税。,免征额是在征税对象总数额中免予征税的数额。它是按一定标准从征税对象总额中预先扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。,假设起征点和免征额都为,1600,元，实际发生额为,1800,元，应该如何课税呢？,按照免征额的规定，国家只能对超过部分的,200,元（,1800,元,1600,元,200,元）进行征税；,按照起征点的规定，国家必须对所有金额,1800,元征税。,个税的征收显然是按照,200,元的模式而不是,1800,元模式，因此，个税的“起征点”实际应为“免征额”。,个税免征额调整历程,我国于,1980,年,9,月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税，同时确定了个税,800,元的起征点。,2005,年,10,月,27,日，个人所得税工薪费用减除标准从,800,元调整到,1600,元。决定将于,2006,年,1,月,1,日起施行。,2007,年,12,月,29,日修改个人所得税法，个人所得税起征点自,2008,年,3,月,1,日起由,1600,元提高到,2000,元。,（四）税制结构,税制结构的概念,税制结构是指国家在一定时期以某种税或某类税为主体与其他税种相互联结配套的税收体系。简单地讲就是税收体系的布局问题。,一个国家的税制结构是根据其经济条件和税收政策，分别主次，设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。,税制结构的内容,税制结构的内容主要包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合。,根据税种的多少又可以把税制分为单一税制和复合税制。,单一税制是以一种征税对象为基础设置税种而形成的税制，这种税制实际应用较少；,复合税制是以多种征税对象为基础设置税种而形成的税制。,税制结构的影响因素,社会经济结构。,一是指生产关系方面的结构，这种经济结构主要通过生产资料所有制结构来表现；,二是指生产力方面的结构，主要有产业结构、产品结构、技术结构、企业结构和组织结构。,经济发展阶段,二、税收分类,（一）以税收的征税对象为标准，可分为：,1,、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税,2,、所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农（牧）业税,3,、资源税类：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税,4,、财产税类：房产税与城市房地产税、契税、车船使用税、与车船使用牌照税,5,、行为税类：固定资产投资方向调节税、印花税、城市维护建设税、屠宰税与筵席税、车辆购置税,（二）以税收的计税依据为标准，可分为 从价税和从量税,（三）以税金与价格的关系为标准，可分为价内税和价外税,（四）以税收的管辖权和使用权为标准，可分为中央税、地方税和中央地方共享税,（五）以税负能否转嫁为标准，可分为 直接税和间接税,（六）以税收收入的形态为标准，可分为 实物税和货币税,第三节 税收原则,一、税收原则的含义,-,政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准,。,-,它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等,二、税收中的公平与效率,（一）公平原则,税收应以公平为本,1,、普遍征收,2,、平等征税,（二）效率原则,这是公平的前提,1,、征税过程本身的效率,2,、征税对经济运行效率的影响,（三）公平与效率的选择,1,、关系,税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体,效率是公平的前提,公平是效率的必要条件,2,、处理,同时兼顾二者的税制才是最好的税制,这是必然的选择,三、税收原则与效率类税收原则,公平类税收原则,受益原则：个人承担的税负应与其享受的公共服务相等,能力原则：征税以个人的支付能力为标准，而非以各自享受的公共服务为标准,效率类税收原则,促进经济发展原则,征税费用最小化和确实简化原则,第四节 税收负担,一、税收负担含义及其衡量 税收负担指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。宏观税负的衡量，微观税负的衡量。,二、税负水平分析,1,、宏观税负分析税收占,GDP,的比重,通常情况下,发展中国家税占,GDP,比重较低,发达国家税负占,GDP,比重较高,.,2,、微观税负分析,指税负占税负占企业收入或居民收入的比重,.,我国税负整体水平较低,其原因在于,:,一是经济尚处于欠发达阶段,;,二是各种减免税较多,;,三是税收制度不严格,.,三、税收中性问题,税收中性思想最早是在英国古典经济学派的税收理论中提出的。它的代表人物斯密主张把税收职能限制在满足国家公共需要的范围内。,李嘉图认为，一切赋税都有害于社会再生产，反对税收对市场机制的干预。,新古典经济学派代表英国的马歇尔基于“均衡价格理论”，认为国家课税会在不同程度上影响资源有效配置，产生税收超额负担，提出凡是影响价格均衡的税收都是“非中性”的，只有符合中性原则的税收才能保持均衡价格。,税收中性的基本思想,针对税收的超额负担提出的，指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。,税收超额负担,政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。,税收中性的基础与目的,其立论基础是确信市场机制在资源配置方面具有充分效率。,倡导税收中性的目的是要避免税收对市场机制的干扰和扭曲，而让市场在不扭曲或不受干扰的条件下调节整个经济活动的运行。,税收中性思想在现实中的应用,1954,年以后欧洲经济共同体相继推出税率比较单一的增值税制度，在一定程度上体现了税收中性原则。,有些学者还主张税收对本国投资者和外国投资者也应保持中性，不应厚此薄彼，以促使资本在国际上自由地最有效地流动。按照这种理论，一国政府不应对引进外资采取减免税措施，税收饶让也缺乏存在的客观依据。,其实，税收中性在现实经济生活中是不可能实现的，税收作为一种强制的国家占有，必然会对纳税人的经济行为发生影响，特别会发生收入效应和替代效应。因此，第二次世界大战以后，西方经济学界普遍推崇政府全面干预经济学说，认为税收可在市场失灵时具有“非中性”。即主张运用税收纠正市场存在的缺陷，调节经济运行。,税收的超额负担,数量,(,千台,/,周,),价格,(,美元,/,台,),0 1 2 3,4,5 6 7 8 9 10,75,100,130,D,D,S,105,95,税收,S+,税收,超额负担,拉弗曲线产生背景,第二次世界大战后，凯恩斯根据,30,年代的经济现实，提出资本主义市场经济不会使社会经济趋向充分就业均衡，必须经由政府对经济的干预。,60,年代以后，西方经济又出现生产停滞、严重失业和通胀的“滞胀”局面，凯恩斯主义对解决这样的局面软弱无力,西方各种经济学派的理论与政策向其提出挑战，于,70,年代兴起的供给学派便是其中之一。,拉弗曲线基本思想,拉弗认为，美国在,70,年代初发生通货膨胀和严重失业的主要原因是供给不足。产生供给不足的原因是政府在税收、开支和规章制度等方面的政策失误：,税收负担,过重，政府开支过大，规章制度过繁。这些错误政策打击了人们增加供给的积极性，从而形成经济滞胀的局面。,1974,年，拉弗在华盛顿一家饭店的餐巾上画出一条潦草的曲线（见图），在阐明自己的上述观点。,意义,:,高税率不一定等于高税收,同等税收对应于两种税率,.,最佳税率只有一个,供给学派税收思想的特征,供给学派的税收思想同,凯恩斯主义税收思想,相比有三个明显的变化,由强调刺激需求改变为强调刺激供给；,由强调实行“,收入再分配,”改变为强调鼓励生产、工作效率和扩大收入差距；,由强调,政府干预,改变为强调运用,市场机制,缩小政府经济职能。,对美国经济政策的影响,供给学派的税收思想对,20,世纪,80,年代美国经济政策的影响很大。,1981,年和,1986,年,R.W.,里根总统提出的“经济复兴计划”和税制改革方案，都是以供给学派的经济理论和税收思想为主要依据的。,有些经济学家认为推行供给学派政策使美国富人更富，穷人更穷，贫富悬殊在以空前的速度加深，在政治上“已经种下了灾难的种子”。,样本国家宏观税率与经济增长率的对比,表,9-1,样本国家宏观税率与经济增长率的对比,样本国,人均收入,（按,1979,年美元计算）,税收收入占,GDP,比重,（）,1970-1979,年,GDP,实,际增长,（）,马拉维（低税）,扎伊尔（高税）,200-300,11.8,21.5,6.3,0.7,客麦隆（低税）,利比里亚（高税）,500-600,15.1,21.2,5.4,1.8,泰国（低税）,赞比亚（高税）,500-600,11.7,22.7,7.7,1.5,巴拉圭（低税）,秘鲁（高税）,700-1100,10.3,14.4,8.3,3.1,毛里求斯（低税）,牙买加（高税）,1100-1300,18.6,23.8,8.2,0.9,韩国（低税）,智利（高税）,1400-1700,14.2,22.4,10.3,1.9,巴西（低税）,乌拉圭（高税）,1700-2100,17.1,20.0,8.7,2.5,新加坡（低税）,新西兰（高税）,1800-5950,16.2,27.5,8.3,2.4,西班牙（低税）,英国（高税）,4300-6350,19.1,30.4,4.4,2.1,日本（低税）,瑞典（高税）,8800-11950,10.6,30.9,5.2,2.0,第五节 税负转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的含义,二、税负转嫁的方式,三、税负转嫁的条件及影响因素,一、税负转嫁与归宿的含义,（一）税负转嫁的概念,税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等办法，将缴纳的税款转嫁给他人负担的过程，即最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税款的最后负担者。只要某种税的纳税人和负税人不一致，便发生了税负转嫁。,（二）,税负转嫁的,特征,一是税负转嫁和价格的升降有直接联系，而且价格的升降是由税负转移引起的；,二是税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，转嫁的结果是导致纳税人与负税人的不一致；,三是税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。,（三）相关概念,1,、税负归宿,税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。,税负转嫁往往不是一次，但也并不是无穷的。税负转嫁与归宿是税收负担转移的过程及结果，税负转嫁是现代社会不可避免的经济范畴。,2,、逃税,逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。,税负转嫁是经济现象，逃税是社会的、政治的现象；税负转嫁的结果只是税收负担结构及税负归宿不同，政府的税收并无减少或损失，逃税的结果是无人承担纳税义务，使政府的税收收入总量减少或损失，是一种不正常的违法行为，必然受到法律制裁。,二、税负转嫁的方式,1,、,前转,前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。前转的办法是纳税人将其所缴纳的税款加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。,前转是税负转嫁的最主要方式。税负向前转嫁时不止发生一次，而是连续几次向前转嫁。,2,、,后转,后转又称逆转，是指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。后转的办法是纳税人无法将其所纳税款向前转嫁，而改为向后转嫁给批发商，或再进一步转嫁给厂商。,后转也有可能不止发生一次，因此也有辗转转嫁的情况。,棉花商,纱 商,布 商,消费者,布 商,纱 商,棉花商,农民,3,、,消转,消转又称转化或扩散转移，是指纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。,消转并不是实际意义上的转嫁，而只能说是一种税负的“转化”，这种“转化”与转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁给最后的负税人，而税负转化时，纳税人即税负归宿所在。,4,、,税收资本化,税收资本化又称资本还原，指纳税人在购买课税商品时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。,税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先作一次性转嫁，而一般税收转嫁则是于每次经济交易时将税款即时转嫁。,三、税负转嫁的条件及影响因素,（一）税负转嫁的基本条件,商品价格由供求关系决定的自由浮动。,（二）,税负转嫁的影响因素,供给弹性较大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性大的商品的课税不易转嫁,商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁,课税范围宽广的商品的课税较易转嫁，课税范围较窄的商品的课税难以转嫁,对垄断性商品课征的税容易转嫁,对竞争性商品课征的税较难转嫁,税收收入,S+,税收,谁支付销售税,?,数量,(,千台,/,周,),价格,(,美元,/,台,),3,4,56,95,100,105,110,S,D,A,10,美元税收,实际的销售税,向需求弹性低的物品,(,如酒类、烟草和汽油,),征税，政府可以获得大量的税收收入,为什么,?,差的税收来源,:1991,奢侈品税,案例：对高档商品征税，谁将承担这种税收负担,1990,年美国国会决定对豪华汽车、游艇等高档消费品征税，其目的是让消费这些物品的富人交税以帮助穷人。,其结果富人不消费这些物品，税收由生产者承担，生产者无法经营，只好解雇工人，旨在帮助穷人的政策却害了穷人。,问题？,请画图说明,如果一种物品具有向上倾斜供给曲线和完全的需求弹性。如果对该物品征收销售税，则其供给曲线会：（）,A,向左移动，同时买方支付全部的税款,B,向右移动，同时买方支付全部的税款,C,向右移动，同时卖方支付全部的税款,D,向左移动，同时卖方支付全部的税款,【,复习思考题,】,1,、什么是税收？它的形式特征有哪些？,2,、试述税收的分类,3,、试述税收的效率类原则和公平类原则,4,、分析税负转嫁与归属的一般规律以及研究税负转嫁的现实意义,5,、说明拉弗曲线及其说明的原理,6,、名词解释：纳税人、负税人、课税对象、税率、税负、税收中性、税负转嫁与归属、税收超额负担、税收的收入效应、税收的替代效应 起征点和免征额,本章结束，谢谢！,